78
оперативное и своевременное формированию показателей бухгалтерского
баланса и отчета о финансовом результате, снижается размер резервов на
возможные потери под прочие активы за счет снижения дебиторской
задолженности;
- построение бизнес-процессов по сбору, обработке и документированию
информации, служащей базой для формирования показателей бухгалтерского
баланса, перераспределение функционала между работниками в соответствии с
подтвержденными компетенциям, выведение из функционала бухгалтерского
подразделения несвойственной нагрузки;
- автоматизация процессов, минимизация ручного ввода документов,
сокращение времени обработки информации;
- снижение затрат на расходные материалы, потребляемые в процессе
учетной работы за счет электронного документооборота и автоматизации;
- повышение уровня знаний и компетенций специалистов бухгалтерского
подразделения путем самообразования, участия в обучающих мероприятиях –
тренингах, лекциях, семинарах по профильной тематике;
- пересмотр системы мотивации бухгалтерского аппарата.
Основными рекомендациями по укреплению финансового состояния
являются:
- разумная экономия общих расходов и расходов на персонал;
- снижение уровня кредитного риска и совершенствование методик оценки
кредитного риска;
- максимальное использование перспектив и возможностей новых
финансовых технологий;
- увеличение инвестиций в IT;
- гибкое управление ресурсами банка с учетом изменений на финансовых
рынках и потребностей рынка малого и среднего бизнеса;
- сохранение ликвидности выше среднеотраслевого уровня, соблюдение
обязательных нормативов;
- безубыточная деятельность банка.
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания дипломной работы на тему «Бухгалтерский баланс
хозяйствующего субъекта, его структура, содержание и предназначение (на
примере АО КБ «Модульбанк»)» была проделана следующая работа.
Подбор теоретического материала по теме дипломной работы, позволил
повторить теорию по предмету исследования, по истории развития
бухгалтерского баланса, изучить нормативные акты в области ведения
бухгалтерского учета и отчетности.
При подборе материала использовался навык работы с нормативно-
правовыми базами, таким как «Консультант Плюс» и «Гарант», содержащими
законодательные акты Российской Федерации, Положения, Указания,
Инструкции и письма Центрального банка Российской Федерации,
Министерства финансов, Федеральной налоговой службы, арбитражную
практику по различным вопросам бухгалтерского учета и отчетности
хозяйствующего субъекта.
Выполняя цели, поставленные в начале подготовки материалов для
написания дипломной работы, раскрыты теоретические основы формирования
бухгалтерского баланса, рассмотрено влияние изменения приоритетных
операций и услуг АО КБ «Модульбанк», оказываемых клиентам, на структуру
баланса банка, проведен горизонтальный и вертикальный анализ показателей
баланса.
В первой главе дано понятие бухгалтерского баланса, приведена
классификация бухгалтерских балансов, показана структура, содержание,
основные задачи, роль и функции бухгалтерского баланса, значение
бухгалтерского баланса для целей государственного регулирования, для
предприятий всех форм собственности, проведено исследование на предмет
нормативного-правового регулирования бухгалтерского баланса в России,
которое происходит посредством федеральных и отраслевых стандартов,
рекомендаций в области бухгалтерского учета и стандартов экономического
80
субъекта. Дано понятие технике составления бухгалтерского баланса и описаны
этапы составления бухгалтерского баланса.
Понимая важность бухгалтерского учета, необходимость его правильной
организации, позволяющей пользоваться продуктом бухгалтерского учета –
информацией, бухгалтерской (финансовой) отчетностью для получения
аналитических данных о состоянии дел различных сфер деятельности
экономических субъектов, законодатель в лице Минфина РФ 07.06.2017 года
издал Приказ № 85 н «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2017 – 2019 годы и о признании
утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от
23 мая 2016 г. № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг.». Данный план включает в
себя наиболее важные и ключевые участки бухгалтерского учета.
Разработку федеральных стандартов бухгалтерского учета Минфин
России ведёт в основном не самостоятельно, а с помощью различных
профильных фондов, таких как фонд «НРБУ «БМЦ», СРО «Российский Союз
аудиторов», НП «ИПБ России», фонд «НСФО».
Минфин активизировал свою работу в отношении принятия федеральных
стандартов бухгалтерского учета. Но в 2017 году принципиальных изменений и
нововведений не предусмотрено. В 2018 году федеральные стандарты
бухгалтерского учета тоже останутся в статусе проектов. Основные события по
введению их в действие намечены Минфином на 2019 – 2021 годы
56
.
Итогом проведенного исследования является вывод, что бухгалтерский
баланс – одна из главных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности,
позволяющей оценить деятельность хозяйствующего субъекта на
определенную дату в стоимостном выражении со многих позиций.
56
Приказ Министерства Финансов РФ № 85 н «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2017 – 2019 годы и о признании утратившим силу приказа Министерства
финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. № 70н «Об утверждении программы разработки
федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг.» [Электронный ресурс]-режим доступа:
https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=118780
81
Основные задачи и функции бухгалтерского баланса, подводя итоги главы
один, заключаются в следующем:
- формирование полной и достоверной информации об активах
организации, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их
изменениях с предыдущей отчетной датой;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- представление достоверных данных для полноценного анализа финансово-
хозяйственного состояния организации, предотвращения отрицательных
результатов хозяйственной деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
- знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего
субъекта, дает понимание чем владеет хозяйствующий субъект;
- по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время
взять обязательства перед третьими лицами, платежеспособность предприятия;
- позволяет оценить деятельность руководства предприятия.
Основными пользователями бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк»
являются акционеры банка, руководство и менеджеры высшего звена,
использующие информацию бухгалтерского баланса для оценки
эффективности работы и принятия управленческих решений.
Пользователи бухгалтерского баланса в лице контролирующих и
надзорных органов всех уровней и органов Центрального Банка РФ,
осуществляющих пруденциальный надзор, используют данные бухгалтерского
баланса для анализа соблюдения нормативных требований и нормативных
значений, для оценки рисков, в том числе, риска соблюдения (не соблюдения) и
защиты интересов вкладчиков банка, выявления отклонений от контрольных
82
значений, для определения полноты обязательных перечислений в бюджетную
систему РФ, в Государственную корпорацию «Агентство по страхованию
вкладов».
Вторая глава посвящена описанию структуры и содержанию
бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк» за последние два финансовых
года.
Приведена организационно-экономическая характеристика АО КБ
«Модульбанк», описано как формируется учетная политика в целях ведения
бухгалтерского учета, принципы учетной политики, применяемые критерии,
проведен анализ учетной политики на соответствие федеральным и отраслевым
стандартам.
Описан порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на
примере составления АО КБ «Модульбанк» ежедневного, промежуточного,
годового бухгалтерского баланса. В Приложениях 5, 6 и 7 к работе приведены
проверочные процедуры и контрольные процедуры расчета бухгалтерского
баланса.
Изменение структуры бухгалтерского баланса связано с изменением
нормативных требований к составлению, привело к изменению количества
строк, изменению наименований показателей, балансовых позиций,
составляющих показатели баланса.
По результатам горизонтального и вертикального анализа выявлены
изменения отдельных показателей баланса, а именно, снизились остатки
денежных средств за счет снижения остатков наличных денежных средств в
кассовых подразделениях банка при закрытии почти всех структурных
подразделений, осуществляющих кассовое обслуживание, снижение величины
чистой ссудной задолженности за счет передачи ссудной задолженности по
договору цессии с КБ «ЮНИАСТРУМБАНК» (ООО), в настоящее время это
КБ «Восточный», снизились чистые вложения в ценные бумаги, остатки
основных средств и нематериальных активов, неиспользуемых в основной
83
деятельности за счет реализации непрофильных активов (недвижимость и
земля), соответственно, статья всего активов.
В пассивах снизились остатки средств на счетах клиентов за счет
снижения депозитного портфеля физических лиц (граждан) с 9 728 723 тыс.
руб. на начало 2016 года до 1 957 205 тыс. руб. на конец отчетного 2016 года,
существенно возросли остатки денежных средств на счетах юридических лиц
на 1 384 184 тыс. руб., снизились остатки счетов по учету выпущенных
долговых обязательств, нераспределенной прибыли прошлых лет.
Третья глава посвящена вопросам совершенствования формирования и
использования бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк», рассмотрены
подходы к оценке статей баланса. Показано значение правильной и
достоверной оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с
нормативными требованиями. По итогам третьей главы сформулированы
рекомендации по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния АО КБ
«Модульбанк».
От того насколько грамотно, профессионально, соблюдая принципы
ведения бухгалтерского учета и порядка составления бухгалтерского баланса,
строго контролируя законность проводимых операций, следуя задачам и
функциям бухгалтерского баланса, будет осуществляться бухгалтерский учет и
формирование данных о деятельности хозяйствующего субъекта, независимо,
от формы собственности и видов деятельности, зависит развитие экономики
каждого отдельного субъекта и экономики страны в целом.
Учитывая, что законодатель последовательно, из года в год, ведет
планомерную работу по совершенствованию применяемых стандартов
бухгалтерского учета и отчетности, предпринимает шаги к внедрению и
применению международных стандартов финансовой отчетности, можно
предположить, что исследуемая в данной дипломной работе тема будет
актуальной и развивающейся еще долгие годы.
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный ресурс]-
режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/
2. Федеральный закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017)
«О бухгалтерском учете», ст. 1 [Электронный ресурс]-режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
3. Федеральный закон от 26.12.1995 года № 208-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об
акционерных обществах» [Электронный ресурс]-режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/
4. Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных
организаций и порядке его применения (утв. Банком России 27.02.2017 N 579-
П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017 N
46021) [Электронный ресурс]-режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/
5. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв.
Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в
Минюсте России 22.06.2012 N 24667) [Электронный ресурс]- режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131829/
6. Положение о порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных налоговых активов (утв. Банком России 25.11.2013
№ 409-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2013 № 30814)
[Электронный ресурс]- режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_154826/
7. Положение Банка России от 22.12.2014 года № 448-П «Положение о
порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов,
недвижимости временно не используемой в основной деятельности,
долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и
предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение
85
которых не определено, в кредитных организациях» [Электронный ресурс]-
режим доступа: http://base.garant.ru/70832274/
8. "Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего
совокупного дохода кредитных организаций" (утв. Банком России 22.12.2014 N
446-П) (ред. от 05.11.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N
35910) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://legalacts.ru/doc/polozhenie-o-
porjadke-opredelenija-dokhodov-raskhodov-i/
9. Положением Банка России от 15.04.2015 года № 465-П «Положение
«Отраслевой стандарт бухгалтерского вознаграждений работникам в кредитных
организациях» [Электронный ресурс]-режим доступа:
https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=250964
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]-режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/
11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный
ресурс]-режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/
12. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О
формах бухгалтерской отчетности организаций" [Электронный ресурс]-режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
13. Приказ Министерства Финансов РФ № 85 н «Об утверждении программы
разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 – 2019 годы
и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 23 мая 2016 г. № 70н «Об утверждении программы разработки
федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг.» [Электронный
ресурс]-режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=118780
86
14. Перечень терминов и определений, используемых в правилах
(стандартах) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]-режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=21941&fld=1
34&dst=100092,0&rnd=0.7989349360012604#0
15. Указание Банка России от 04.09.2013 года N 3054-У (ред. от 24.10.2016)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности" (Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N
30303) [Электронный ресурс]-режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151519/
16. Указанием Банка России от 03.04.2017 года № 4336-У «Об
экономической оценке финансового положения банков» [Электронный ресурс]-
режим доступа: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71582362/
17. Указание Банка России от 25.10.2013 года N 3081-У (ред. от 17.11.2016)
"О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности"
(вместе с "Пояснительной информацией к годовой отчетности") [Электронный
ресурс] - режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_155710/
18. Указание Банка России от 12.11.2009 года № 2332-У «О перечне, формах
и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный банк РФ» [Электронный ресурс]- режим доступа:
http://base.garant.ru/12171690/
19. Указание Банка России от 24.11.2016 года № 4212-У «О перечне, формах
и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный банк РФ» [Электронный ресурс]- режим доступа:
http://base.garant.ru/71548068/
20. Указание Банка России от 11.06.2014 года «О методиках оценки
финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия
в системе страхования вкладов» [Электронный ресурс]- режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_166974/
87
21. Бахчисарайцев Г.А. Закон Баланса - основной закон теории
счетоводства.2015. -289с.
22. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф.
Ю.И. Сигидова и проф. А.И. Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 256 с.
23. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Зубкова Т.В., Павлова И.В. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 256 с.
24. Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. М.-Л., 2015. –
145с.
25. Гальперин Я. М. Очерки теории баланса. Тифлис, 2012 – 317с.
26. Ковалев В.В, Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс, -
3-е изд., перераб, и доп. – М.: Проспект, 2014. – 784 с.
27. Леоте Е., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения. М., 2012-
356с.
28. Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн.
пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ. — 2014 - 638 с.