58
входящих в расчет обязательных резервов, депонируемых в Банке России.
Высвободившиеся ресурсы от уменьшения обязательных резервов направлены
АО КБ «Модульбанк» в процессы деятельности профессионального участника
рынка ценных бумаг. Изменение показателей не несет отрицательных
последствий.
Абсолютное изменение показателя «Чистая ссудная задолженность» на –
3 574 981 тыс. руб. или на - 98,59 % явилось результатом выведения из
ссудного портфеля банка кредитов низкой категории качества. Положительный
эффект проявился в снижении созданных резервов под возможные потери,
сокращении затрат на сопровождение кредитного портфеля, снижении убытка.
Снижение процентных доходов компенсировано доходами от развиваемых
направлений деятельности, а именно, расчетного обслуживания клиентов с
применением передовых IT- технологий.
Показатель «Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые
активы, имеющиеся в наличии для продажи» снизился на 171 977 тыс. руб. или
на – 4,16 %. Снижение показателя характеризует изменение портфеля ценных
бумаг и перевод части бумаг в другую категорию «Финансовые активы,
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». То же
можно сказать и об изменении показателя «Чистые вложения в ценные бумаги,
удерживаемые до погашения».
Снижение показателя «Основные средства, нематериальные активы и
материальные запасы» на 301 944 тыс. руб. или на – 62,45 % от данных за 2015
год не может говорить об ухудшении финансового положения. Снижение
стоимости обусловлено выбытием (реализацией) в июне 2016 года имущества,
включая землю, полученного в декабре 2015 года по договору об отступном,
учитываемом до момента реализации в качестве долгосрочных активов,
предназначенных для продажи. Реализовав имущество, не приносящее доход,
банк уменьшил затраты по налогу на имущество в размере 5,9 млн. руб., снизив
убыток отчетного 2016 года.
59
Показатель «Прочие активы», сформированный из дебиторской
задолженности снизился на 154 934 тыс. руб. или на – 66,43 % по сравнению с
2015 годом. Снижение данного показателя положительно характеризует работу
бухгалтерского подразделения банка, поддерживающего расчеты и финансовую
дисциплину с поставщиками работ и услуг, минимизировало сумму резервов,
созданных под прочие активы, тем самым снижен убыток отчетного года.
В Пассиве баланса при горизонтальном анализе выявлено снижение
следующих показателей.
«Выпущенные долговые обязательства» снизились на 33 573 тыс. руб.
или на – 99,63%, что является положительным показателем, т. к. говорит о
своевременном и полном осуществлении расчетов банком по своим
обязательствам.
Снижение показателя «Обязательство по текущему налогу на прибыль»
на 781 тыс. руб. или – 37,82 % по сравнению с 2015 годом объясняется
частично налоговым убытком в 2016 году и использование банком права зачета
налогового убытка прошлых лет, сформированного в декларации по налогу на
прибыль за 2015 год. Это позволило банку не осуществлять перечисление
авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного 2016 года, не
отвлекать ресурсы и направлять их на операции рынка ценных бумаг.
Показатель «Прочие обязательства» снизился на 353 095 тыс. руб. или на
– 54,49 % к уровню 2015 года. Данное изменение является положительным.
Характеризует снижение средств в незавершенных расчетах со счетами
клиентов, по расчетам между филиалами, между филиалами и головным
банком на конец периода.
Показатель «Резервы на возможные потери по условным обязательствам
кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами
офшорных зон» на 6 777 тыс. руб. или на – 29,94 % связан со снижением
показателей Актива баланса «Чистая ссудная задолженность» и «Прочие
активы». Показывает положительные тенденции в структуре баланса банка.
60
В разделе «Источники собственных средств» значительно снизился
показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет» на
604 243 тыс. руб. или на – 29,53 %, что объясняется исключением из расчетной
величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) суммы
полученного убытка по итогам сначала 2015 года, затем 2016 года. Данный
показатель оказывает негативное влияние на величину собственных средств
(капитала) и значение обязательных нормативов деятельности. Собственные
средства (капитал) снизились за 2016 год на 582 427 тыс. руб.
Положительные изменения выявлены по следующим статьям Актива
бухгалтерского баланса.
«Средства в кредитных организациях» абсолютное изменение 491 249
тыс. руб., относительное изменение 53,47 %.
«Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток» абсолютное изменение 840 247 тыс. руб., относительное
изменение 277,69 %.
Положительные изменения произошли по следующим статьям пассива
бухгалтерского баланса.
«Средства кредитных организаций» абсолютное изменение 728 889 тыс.
руб., относительное изменение 24,77 %.
«Отложенное налоговое обязательство» абсолютное изменение 16 530
тыс. руб., относительное изменение 515,92 %. Данное изменение обусловлено
изменением в портфеле ценных бумаг, произошедшим в течение 2016 года,
участвующем в расчете отложенных налоговых обязательств.
«Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)»
абсолютное изменение 310 000 тыс. руб., относительное изменение не
рассчитывается. На период проведения данного исследования указанные акции
выкуплены новыми акционерами. Что позволило сохранить величину
акционерного капитала банка и избежать ограничений на виды деятельности,
сохранить имеющиеся лицензии.
61
«Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство
(увеличенная на отложенный налоговый актив)» с абсолютным изменением на
62 157 тыс. руб., относительным изменением 388,12 %, изменения вызваны
влиянием курсов валют.
«Переоценка основных средств и нематериальных активов, уменьшенная
на отложенное налоговое обязательство» абсолютное изменение 1 021 тыс.
руб., относительное изменение 110,98 %. Данное изменение обусловлено
снижением остатков по счетам учета имущества.
«Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период» абсолютное
изменение 283 381 тыс. руб., относительное изменение – 46,88 %. Данное
изменение подтверждает улучшение финансового состояния банка, убыток за
2016 год снизился на 283 381 тыс. руб. по сравнению с финансовым
результатом 2015 года.
Вертикальный анализ баланса называется еще структурным, так как
показывает структуру конечных данных бухгалтерского баланса в виде
относительных величин. При вертикальном анализе статьи отчетности
приводятся в процентах к его итогу. Данный вид анализа позволяет посмотреть
изменения статей баланса, например, что произошло с оборотными средствами
организации, дебиторской, кредиторской задолженностью по сравнению с
предыдущими периодами. Процентные показатели наглядно показывают
насколько произошли отклонения и в какую сторону, для анализа данный
способ более удобный, так как при расчетах в абсолютных величинах не всегда
понятно, насколько ситуация ухудшилась или улучшилась.
Проводя вертикальный анализ баланса итоговую сумму активов
(обязательств и источников собственных средств) принимаем за сто процентов,
и каждую дальнейшую статью представляем в виде процентной доли от
базового значения. Рассчитываем процентный показатель путем деления
каждой строчки по анализируемому году на итоговые строки активов и
пассивов баланса и умножения на 100%.
62
При проведении вертикального анализа показателей баланса АО КБ
«Модульбанк» использованы данные за 2015 год и за 2016 год. (Приложение
12)
По результатам вертикального анализа видно, что значительные
изменения произошли по ряду показателей актива и пассива баланса.
А именно, по показателю «Денежные средства». На 01.01.2016 года он
составлял 10,35% от актива баланса банка, а на 01.01.2017 года составляет
0,44%. Это изменение характерно для применяемой в 2016 году стратегии
ведения бизнеса, вызвано закрытием подразделений Сибирского и Московского
филиалов банка, осуществлявших кассовое обслуживание населения и сменой
ориентиров деятельности банка.
По статье «Средства в кредитных организациях» показатель изменился с
5,36 % на 01.01.2016 года до 14,25 % от активов на 01.01.2017 года. Данный
показатель положительно характеризует деятельность банка по развитию
межбанковского сотрудничества с кредитными организациями, включая банки
– нерезиденты.
По статье «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток» показатель, изменился с 1,77 % за 2015 год до 11,55
% за 2016 год. Изменения характеризуют деятельность по вложению в
финансовые активы субъектов РФ и формируют дополнительные доходы.
По статье «Чистая ссудная задолженность» в связи с реализацией новой
стратегии развития бизнеса и реализацией (выбытием) задолженности клиентов
банка значение показателя на 01.01.2016 года 21,17 % снизилось до 0,52 % на
01.01.2017 года. Данное изменение является положительным.
Изменения по статье «Чистые вложения в ценные бумаги и другие
финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи» с 24,16 % на начало
2016 года до 40,07 % на 01.01.2017 года, показывает положительную динами
портфеля ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи по отношению к
величине активов.
63
Показатель пассива баланса «Средства кредитных организаций» вырос с
21,01 % по состоянию на 01.01.2016 года до 49,99 % на 01.01.2017 года,
характеризует межбанковское сотрудничество и доверие кредитных
организации, расположенных на территории РФ к АО КБ «Модульбанк», так же
средства кредитных организаций служат ресурсной базой для банка.
По результатам вертикального анализа выявлено снижение показателя
«Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями, в том числе
вклады (средства) физических лиц, в том числе индивидуальных
предпринимателей» с 73,92 % на 01.01.2016 года до 45,49 % на 01.01.2017 года.
Данное изменение показывает выполнение намеченных решений органов
управления банком по самоограничению вкладов (средств) физических лиц,
минимизации остатков на указанных счетах и снижению операционных
расходов.
В составе источников собственных средств произошли следующие
изменения. Показатель «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров
(участников)», изменился на 12,15 % от уровня на начало 2016 года в связи с
произведенными операциями по выкупу казначейских акций банком у
акционеров.
Показатель «Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период»
снизился с – 19,39 % до – 12,59 % на 01.01.2017 года. Этот факт позволяет
сделать вывод о снижении убыточности банка за 2016 год и верной стратегии
развития банка, проводимой в течении 2016 года.
Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
дополняют друг друга и могут применяться одновременно.
В данной главе приведена организационно-экономическая
характеристика деятельности АО КБ «Модульбанк», зарегистрированного в
1992 году, насчитывающего 25 лет работы на рынке предоставления
банковских услуг в различных экономических условиях.
64
По действующей методике Банка России
50
по оценке финансовой
устойчивости в целях признания её достаточной для участия в системе
страхования вкладов на момент написания данной выпускной
квалификационной работы, финансовая устойчивость АО КБ «Модульбанк»
признана «удовлетворительной».
Так же в главе описан порядок формирования показателей ежедневного,
промежуточного и годового бухгалтерского баланса. Формирование
показателей осуществляется с соблюдением норм законодательства.
Учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета формируется в
соответствии федеральными и отраслевыми стандартами. АО КБ
«Модульбанк» самостоятельно разрабатывает и применяет стандарты
экономического субъекта, не противоречащие федеральным, отраслевым
стандартам, рекомендациям и разъяснениям в области учета и отчетности.
Данные горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского
баланса обозначили показатели, характеризующие финансовое положение АО
КБ «Модульбанк». Руководству банка необходимо продолжать работу по
наращиванию остатков средств клиентов и размещению их в доходные активы.
Текущий финансовый результат 2017 года подтверждает правильность
выбранной модели бизнеса. Прибыль выступает дополнительным
инструментом для обеспечения роста источников собственных средств
(капитала) банка, продолжения стабильной работы на рынке финансовых услуг.
50
Указание Банка России от 11.06.2014 года «О методиках оценки финансовой устойчивости банка в целях
признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» [Электронный ресурс]- режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_166974/
65
Глава 3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности
Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета
являются правила оценки имущества, капитала и обязательств хозяйствующего
субъекта при составлении бухгалтерской отчетности. Правила и порядок
оценки объектов учета регламентируются федеральными и отраслевыми
стандартами, в них декларируются общие правила. Общей для них является
оценка объектов по их фактической стоимости.
Информация о порядке оценки статей бухгалтерского баланса приведена
на основании бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк».
Объекты бухгалтерского учета подлежат денежном измерению в валюте
Российской Федерации. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная
в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.
51
Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной
стоимости.
52
Оценка статей «Денежные средства», «Средства кредитных организаций
в ЦБ РФ, включая обязательные резервы», «Средства в кредитных
организациях», «Прочие активы» при приеме к учету производится в денежном
выражении в валюте Российской Федерации, если остатки средств выражены в
иностранной валюте, оценка определяется в рублях по официальному курсу
иностранной валюты по отношению к рублю, установленному ЦБ РФ,
действующему на дату их отражения.
Статья баланса «Основные средства, нематериальные активы и
материальные запасы» оценивается по первоначальной стоимости
приобретения в сумме фактических затрат на сооружение (строительство),
51
Федеральный закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете», ст. 1
[Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
52
"Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017
N 46021) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/
66
создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Стоимостью основных средств, полученных по договорам дарения
(безвозмездно) признается их справедливая стоимость на дату признания к
учету.
Основные средства, полученные по договору мены, оцениваются по
справедливой стоимости полученного актива, если имеется возможность для
надежного ее определения. В случае если справедливую стоимость
полученного актива невозможно надежно определить, первоначальная
стоимость полученного основного средства определяется на основе стоимости
переданного актива, отраженного на счетах бухгалтерского учета банка по
учету этих активов.
Оценка статьи «Чистая ссудная задолженность» равна стоимости
предоставленных средств в соответствии с условиями договора,
скорректированных на величину созданного резерва на возможные потери.
Статья «Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы,
имеющиеся в наличии для продажи», оценивается по справедливой стоимости в
случае, если справедливая стоимость может быть надежно определена. В
случае невозможности надежного определения справедливой стоимости
ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" и наличия признаков их
обесценения под данные ценные бумаги формируются резервы на возможные
потери.
Долевые ценные бумаги, классифицированные как "имеющиеся в
наличии для продажи", справедливая стоимость которых не может быть
надежно определена, оцениваются по себестоимости.
Оценка статьи «Инвестиции в дочерние и зависимые организации»,
стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте,
определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по
отношению к рублю, установленному ЦБ РФ, действующему на дату их
отражения.
67
Оценка долей участия в уставных капиталах прочих юридических лиц,
стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, так же
определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по
отношению к рублю, установленному ЦБ РФ, действующему на дату
отражения по балансу.
В ходе осуществления деятельности и дальнейшего использования
активы оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости, по
себестоимости либо путем создания резервов на возможные потери.
В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов
отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих
первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо
содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на
основном счете по справедливой стоимости (контрсчет).
Контрсчета служат для отражения в бухгалтерском учете изменений
первоначальной стоимости активов в результате переоценки по справедливой
стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также
начисления амортизации в процессе эксплуатации.
Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении
в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за
полнотой и своевременностью их исполнения. Например, в таком порядке
оцениваются статьи бухгалтерского баланса «Кредиты, депозиты и прочие
средства в ЦБ РФ», «Средства кредитных организаций», «Средства клиентов,
не являющихся кредитными организациями, включая вклады (средства)
физических ли, в том числе индивидуальных предпринимателей».
Оценка статьи «Выпущенные долговые обязательства» ведется по
номинальной стоимости в разрезе видов ценных бумаг и сроков погашения.
Оценка статьи «Обязательство по текущему налогу на прибыль»
оценивается исходя из сложившегося финансового результата деятельности с
учетом влияния налоговых регистров и в соответствие с данными декларации