68
по налогу на прибыль. Отражение расчетов по налогам должно быть
тождественно данным Федеральной налоговой службы.
Подход к оценке статей «Отложенный налоговый актив» и «Отложенное
налоговое обязательство» регламентирован Положением Банка России № 409-П
от 25.11.2013 года «Положение о порядке бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и отложенных налоговых активов». При оценке
вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую Банк вправе
уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, Банк
анализирует выполнение ряда условий.
53
В той мере, в которой у Банка отсутствует вероятность получения
достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей использовать выгоду от
части или всей суммы отложенного налогового актива, такая часть или вся
сумма рассчитанного налогового актива не подлежит признанию и отражению
в балансе.
Статьи источников собственных средств «Средства акционеров
(участников)» оценивается по номинальной стоимости акций в соответствии с
величиной, определенной уставом и подтвержденной регистратором
акционерного общества, «Собственные акции (доли), выкупленные у
акционеров (участников)» оцениваются по данным, сформировавшимся в
бухгалтерских записях.
Оценка статьи «Эмиссионный доход» и «Резервный фонд»
осуществляется по данным, сформировавшимся в регистрах бухгалтерского
учета. Показатель статьи «Резервный фонд» не может быть меньше размера,
предусмотренного в уставе акционерного общества. Статья формируется от
чистой прибыли на основании годового общего собрания акционеров банка.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет»
формируется из прибыли, остающейся в распоряжении банка после
53
Положение о порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых
активов (утв. Банком Росии 25.11.2013 № 409-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2013 № 30814)
[Электронный ресурс]- режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_154826/
69
формирования резервного и иных фондов, выплаты дивидендов акционерам в
результате реформации бухгалтерского баланса.
Статья «Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период»
формируется в результате сальдирования доходов и расходов за отчетный
период на основании записей в регистрах бухгалтерского учета. Превышение
доходов над расходами формирует прибыль отчетного периода. Превышение
расходов над доходами формирует отрицательный финансовый результат,
убыток отчетного периода.
Формирование доходов и расходов осуществляется в соответствии с
нормами, закрепленными в Положении Банка России № 446-П «Положение о
порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода
кредитных организаций" от 22.12.2014 года.
В случаях, установленных нормативными актами Банка России,
обязательства также переоцениваются по справедливой стоимости.
54
Оценка хозяйственных операций производится исходя из их
экономического содержания и правил, предусмотренных действующим
законодательством и соответствующими нормативными актами.
Вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное
значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности
хозяйства.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учёту.
В перечне терминов и определений, используемых в правилах
(стандартах) аудиторской деятельности, достоверность определяется как:
- такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая
позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные
54
"Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017
N 46021) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/
70
выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать
основанные на этих выводах решения.
55
Соответственно, от правильности оценки статей бухгалтерского баланса
зависит качество, полнота, достоверность, зафиксированных в бухгалтерском
балансе данных о состоянии активов, обязательств и источников собственных
средств хозяйствующего субъекта.
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укрепления
финансового состояния организации
У понятия «эффективность» достаточно много толкований. Одно из них
определяет эффективность - как относительный показатель, который
характеризует соотношение между достигнутыми или ожидаемыми конечными
результатами производственной деятельности, выступающими в виде эффекта,
и затратами или ресурсами, необходимыми для его достижения.
Применительно к теме проводимого исследования под повышением
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укрепления финансового состояния организации рассматривается комплекс
мероприятий, направленных на эффективную организацию труда
подразделения, осуществляющего ведение бухгалтерского учета и подготовку
отчетности. Результатом труда бухгалтерского подразделения является
достоверный, своевременный, осуществляемый в соответствии с требованиями
законодательства, бухгалтерский учет и отчетность, включая одну из важных
форм отчетности, бухгалтерский баланс. По сути, все действия, совершаемые
работниками бухгалтерии, направлены на формирование показателей
бухгалтерского баланса и иных отчетных форм, позволяющих всем категориям
пользователей, оперируя данными бухгалтерского баланса, принимать
управленческие решения.
55
Перечень терминов и определений , используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
[Электронный ресурс] -режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=21941&fld=134&dst=100092,0&rnd=0.798934
9360012604#0
71
На процесс формирования показателей бухгалтерского баланса
оказывают влияние следующие факторы:
система документооборота, применяемая хозяйствующим субъектом;
правильное построение бизнес-процессов по сбору, обработке и
документированию информации, служащей базой для формирования
показателей бухгалтерского баланса;
автоматизация на всех этапах осуществления учетных процессов и
формирования показателей бухгалтерского баланса;
мотивация работников бухгалтерского подразделения;
уровень знаний и компетенций бухгалтерских специалистов,
своевременное отслеживание изменения законодательства в области учета и
отчетности.
От того насколько грамотно, с учетом конкретной организационной
структуры предприятия и обозначенных функций подразделений, связи между
подразделениями, организована работа данных процессов, зависит
своевременность, оперативность, достоверность формируемых показателей
бухгалтерского баланса.
В ходе проведения исследования АО КБ «Модульбанк» на предмет
повышения эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса
сформулированы следующие рекомендации по вышеописанным факторам.
Организация системы документооборота должна обеспечивать
оперативное получение документов для документирования и отражения фактов
хозяйственной жизни банка. Все документы по потокам создания или
поступления условно можно разделить на внутренние и внешние.
Внутренние документы составляются различными подразделениями
банка и отражаются в балансе в ПО АБС ЦФТ – Банк днем составления,
формируя отдельные показатели бухгалтерского баланса. К показателям
бухгалтерского баланса, формируемым на основании внутренних первичных
документов можно отнести: «Денежные средства», «Средства в кредитных
организациях», «Чистая ссудная задолженность», «Инвестиции в дочерние и
72
зависимые организации», «Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые
до погашения», «Требования по текущему налогу на прибыль», «Отложенный
налоговый актив», «Средства кредитных организаций», «Средства клиентов, не
являющихся кредитными организациями», «Выпущенные долговые
обязательства», «Обязательство по текущему налогу на прибыль»,
«Отложенное налоговое обязательство», «Резервы на возможные потери по
условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и
операциям с резидентами офшорных зон» и другие.
Под внешними документами понимаются первичные документы по
потребляемым АО КБ «Модульбанк» услугам и работам. Это договоры на
оказание работ и услуг, дополнительные соглашения, соглашения о
расторжении договоров и прекращении обязательств, счета на оплату, акты,
счета-фактуры, товарные и транспортные накладные. Все чаше хозяйствующие
субъекты используют для оформления фактов хозяйственной жизни
универсальные формы первичных учетных документов, утверждаемые в
учетной политике предприятия и содержание перечень обязательных
реквизитов в соответствии с законодательством. Документы, поступающие от
внешних пользователей в подавляющей массе, поступают почтой России.
Учитывая, что подразделения АО КБ «Модульбанк» расположены в разных
регионах страны от Владивостока до Калининграда, время на прохождение
документов от момента составления поставщиком до поступления в
подразделение бухгалтерского учета составляет от 10 рабочих дней до 1 – 2
месяцев.
Для минимизации срока прохождения документов, снижения объема
документов с ошибками и ускорения сверки расчетов с поставщиками работ и
услуг, соответственно, повышения достоверности данных бухгалтерского
учета, АО КБ «Модульбанк» начиная со второй половины 2017 года, при
заключении договоров по хозяйственной деятельности, предусматривает
электронный обмен документами с применением системы электронного
документооборота Контур Диадок. На конец 2017 года банк насчитывает
73
отношения с более чем 850 поставщиками. На электронный обмен переведено
порядка 115 контрагентов или 13,5 %. Активно в электронном
документообороте участвуют всего 5 % партнеров. Данный показатель является
недостаточным и не способствует укреплению финансовой дисциплины.
К рекомендации по организации документооборота можно отнести
проведение мероприятий по переводу поставщиков работ и услуг на
электронный документооборот. Данные мероприятия включают в себя: анализ
расчетов с поставщиками работ и услуг, выявление поставщиков, оказывающих
услуги на постоянной основе, отбор приоритетных контрагентов и перевод их в
первую очередь на электронный документооборот с целью ускорения обмена
документами, минимизации отражения документов на расходы прошлых лет,
выявленных в текущем году. Это положительно скажется на показателях
бухгалтерского баланса «Прочие активы», «Обязательства по текущему налогу
на прибыль», «Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период». Так
же АО КБ «Модульбанк» в дополнение к оператору по электронному
документообороту Контур Диадок рекомендуется рассмотреть и иных
операторов, например, ООО «Компания «Тензор», ЗАО «Комита» с продуктом
СЭД «Счета-фактуры», ЭДО СБИС. Наличие возможности работы через
нескольких операторов позволит перевести на электронный документооборот
большее количество компаний-поставщиков.
Важным фактором, влияющим на эффективное формирование
показателей бухгалтерского баланса, является распределение функций между
работниками бухгалтерского подразделения и выполнение бухгалтерским
аппаратом тех функций, которые законодательно предусмотрены законом «О
бухгалтерском учете».
В ходе подготовки данной работы проанализированы и измерены по
времени фактические действия сотрудников Отдела внутрибанковских
операций в течение дня, исследуемый временной интервал с 11 по 29 декабря
2017 года или 15 рабочих дней. Основной целью Отдела является ведение
достоверного учета операций, связанных с деятельностью банка, как
74
хозяйствующего экономического субъекта. Итоги обследования представляют
собой диаграмму, где показано на какие процессы распределено рабочее время
(рисунок 17).
Рисунок 17. Затраты рабочего времени на учетные процессы
Из данных представленных выше видно, что бизнес- процессы,
осуществляемые Отделом внутрибанковских операций, сгруппированы в
несколько блоков, охватывающих процессы от создания первичных учетных
документов по услугам и операциям, оказываемых банком, и, услуг и работ,
потребляемых банком в процессе деятельности, до отражения в регистрах учета
с целью формирования бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк».
Есть блоки, на которые стоит обратить серьезное внимание и
оптимизировать затраты времени, перераспределить обязанности между
работниками, передав технические этапы работы, такие как, распечатка
первичных документов, поиск контактов контр – агентов, ведение досье
контрагентов, подготовку доверенностей на получение ценностей и
аналогичные операции, сотрудникам с наименьшим опытом работы.
1%
3%
4%
8%
9%
5%
20%
42%
8%
Формирование доверенности
Подготовка счетов на оплату
Выгрузка из одной информационной
базы в другую
Ведение досье поставщика
Работа с поставщиками
Подготовка приказов, смет,
распоряжений
Подготовка актов сверки,
инвентаризация
Отражение бухгалтерских записей в
регистрах учета
Прочее
75
Данные проведенного анализа показывают, что составление
доверенностей занимает по времени до 1 %, подготовку счетов на оплату и
закрывающих документов для контрагентов 3 %, выгрузка информации из
одной информационной базы в другую 4 %, ведение досье поставщиков работ и
услуг 8 %, решение рабочих вопросов с поставщиками услуг в части получения
недостающих первичных (закрывающих) документов, изменения условий
договоров, сроков договоров 9 %, подготовка распоряжений, приказов, смет,
отчетов на проводимые корпоративные мероприятия, встречи с
потенциальными партнерами с целью принятия затрат на расходы,
уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поиск в сети
интернет информации о партнерах и аналогичную информацию 5 %,
подготовку актов сверок с поставщиками и работа с дебиторской
задолженностью 20 %, проверка достаточности реквизитов и правильности
заполнения первичного документа, заведение первичного документа в ПО АБС
ЦФТ – Банк, т. е. отражение по счетам бухгалтерского учета, формирование
показателей ежедневного бухгалтерского баланса 42 %.
Отдельно стоит выделить блок, поименованный как прочее,
составляющий 8 % от затрат времени. Фактически, это затраты времени на не
свойственные бухгалтерскому подразделению функции. Сюда относится
подготовка аналитической информации по запросу различных подразделений
банка, которую данные подразделения могут получить самостоятельно из ПО
АБС ЦФТ- Банк, имея соответствующие навыки работы в ПО, запросы
контролирующих органов по формированию и предоставлению выписок из
лицевых счетов клиентов банка, что является функционалом блока по
обслуживанию и сопровождению операций клиентов, подготовка писем в
судебные органы по вопросам возвратов госпошлин по решениям суда, что
входит в компетенцию юридического подразделения, подбор и доставка
документов по деятельности банка из мест ответственного хранения, что не
относится напрямую к функции бухгалтерского аппарата и многие другие. Так
76
же к несвойственным функциям можно отнести подготовку доверенностей,
подготовку распоряжений, приказов и смет.
Высвободившееся время необходимо направить на работу с дебиторской
задолженностью с целью её сокращения, на выявление расходов не имеющих
экономического обоснования, носящих не производственный характер, на
анализ и выявление резервов по снижению затрат на обработку первичных
учетных документов.
Еще одним важным фактором для повышения эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса является автоматизация
процессов, минимизация ручного ввода документов, сокращение времени
обработки информации. Это задача решается совместно с IT- подразделением
АО КБ «Модульбанк».
Для реализации задачи по снижению затрат времени и материальных
ресурсов на распечатку поступающих первичных документов по системе
электронного документооборота от поставщиков услуг и работ, минимизации
ручного ввода и соответственно, снижения количества ошибок при вводе,
проводится комплекс мероприятий по внедрению коннектора, позволяющего
автоматизировано интегрировать документы из Контур Диадок в ПО АБС
ЦФТ- Банк с формированием соответствующих записей по регистрам
бухгалтерского учета. По предварительным расчетам в итоге реализации
внедрения коннектора предполагается сократить ручной ввод документов и
высвободить до 10 % времени сотрудников бухгалтерии, что положительно
скажется на оперативности составления и достоверности показателей баланса.
Мотивация работников бухгалтерского подразделения является составной
частью системы оплаты труда в АО КБ «Модульбанк» и закреплена во
внутренних нормативных документах. Как показали результаты анонимного
опроса бухгалтерского аппарата, проводимого в декабре 2017 года в рамках
HR- стратегии банка, значительная часть работников не считает систему
мотивации действенной и способной мотивировать на улучшение результатов
работы.
77
Поскольку мотивация бухгалтерии является одним из факторов,
влияющих на процесс формирования показателей бухгалтерского баланса,
центру по работе с персоналом рекомендовано проанализировать и
пересмотреть действующие критерии и подходы к мотивации. Например, введя
показатели мотивации за расширение функционала, повышение уровня
профессиональных знаний. Мотивация может выражаться не только в
денежном эквиваленте, это может быть мотивация в натуральном выражении,
например, поощрение абонементом в спортивный зал и аналогичное.
Законодательство на уровне федеральных и отраслевых стандартов на
протяжении ряда лет обязывает хозяйствующие субъекты осуществлять учет по
ряду направлений в соответствии с международными стандартами,
соответственно, уровень знаний и компетенций бухгалтерских специалистов
должен постоянно повышаться и следовать за вносимыми изменениями в
области учета и отчетности.
В течение 2017 года затраты на повышение уровня знаний работников
АО КБ «Модульбанк» через различные инструменты составили 2 403 тыс. руб.,
в том числе на бухгалтерское подразделение 165,0 тыс. руб. или 6,9 %. По
сравнению с 2016 годом показатель затрат по бухгалтерскому подразделению
на 3,2 % ниже, что не может положительно сказываться на уровне знаний
компетенций работников.
Таким образом, рекомендациями по повышению эффективности
формирования бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
АО КБ «Модульбанк» являются:
- развитие системы электронного документооборота с максимальным
количеством внешних пользователей, позволяющим сократить время
получения подтверждающих документов с 1 – 2 месяцев в анализируемом
периоде, до 5 - 7 дней в итоге увеличения количества пользователей
электронного документооборота со 115 контр- агентов в текущем периоде до
500 на конец 2018 года. Увеличить количество операторов с 1 сейчас - Контур
Диадок, до 3 - 4 в перспективе до конца 2018 года. Тем самым обеспечивается