6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса ... 11
1.1.Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
..................................................................................................................................... 11
1.2.Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России ............................................................................ 24
1.3.Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике ......................................................................................... 31
Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса АО КБ
«Модульбанк» .......................................................................................................... 38
2.1.Организационно-экономическая характеристика АО КБ «Модульбанк»
..................................................................................................................................... 38
2.2.Формирование показателей бухгалтерского баланса
..................................................................................................................................... 47
АО КБ «Модульбанк» ............................................................................................... 47
2.3.Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса АО КБ
«Модульбанк» ............................................................................................................ 56
Глава 3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ......................................... 65
3.1.Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности ............................................................................................ 65
3.2.Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укрепления финансового состояния
организации ............................................................................................................... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 88
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Основным законом в Российской
Федерации, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов в сфере
ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ, принятый Государственной Думой 22.11.2011 года, в
котором сказано, что цель закона - установление единых требований к ведению
бухгалтерского учета и в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности
1
.
Бухгалтерский баланс – одна из главных форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности, позволяющей оценить деятельность хозяйствующего
субъекта на определенную дату в стоимостном выражении со многих позиций.
Этот факт говорит об актуальности исследования бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта, его структуры, содержания и предназначения. Без
знания и умения читать бухгалтерский баланс, без понимая из каких
аналитических данных формируются те или иные статьи бухгалтерского
баланса, невозможно эффективное ведение бизнеса в правовом поле.
В процессе данной работы объектом исследования является
Акционерное общество Коммерческий Банк «Модульбанк», далее, АО КБ
«Модульбанк».
Стратегия развития и ведения бизнеса объекта исследования, АО КБ
«Модульбанк», утвержденная Советом Директоров, на ближайшие годы,
предусматривает сотрудничество не только с Российскими компаниями, но и с
зарубежными партнерами. Большое значение в стратегии развития уделяется
достоверности и прозрачности отчетности, фиксирующей результаты
деятельности банка. С целью подтверждения достоверности и правильности
ведения бухгалтерского учета и как следствие, достоверности финансовой
отчетности, на годовом общем собрании акционеров за 2016 год, на 2017
финансовый год для аудита деятельности и подтверждения финансовой
1
Федеральный закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете», ст. 1
[Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
8
отчетности, избрана аудиторская фирма АО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»,
являющаяся одной из известных аудиторских компаний. Важность и
актуальность выбранной темы для функционирования объекта исследования,
АО КБ «Модульбанк», заключается в обязательности выполнения требований
законодательства по формированию достоверной бухгалтерской (финансовой)
отчетности, в единстве с выбранной стратегией деятельности банка, в
возможности получения необходимой информации и рекомендаций по
повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса
и укреплению финансовой дисциплины в банке.
Предметом исследования является бухгалтерский баланс АО КБ
«Модульбанк», его структура, содержание и предназначение.
Целью исследования является - раскрыть структуру, содержание и
предназначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта, провести
анализ показателей бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк» и на его
основе разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния АО КБ «Модульбанк».
В процессе подготовки выпускной квалификационной работы поставлены
следующие задачи:
- изучить теоретические основы построения бухгалтерского баланса,
нормативно – правовую базу по вопросам порядка формирования
бухгалтерского баланса;
- дать определение понятию «Бухгалтерский баланс хозяйствующего
субъекта», показать его роль и предназначение;
- изучить технику и этапы составления бухгалтерского баланса;
- дать организационно – экономическую характеристику АО КБ
«Модульбанк» и раскрыть порядок формирования показателей бухгалтерского
баланса кредитной организации;
9
- на основе баланса АО КБ «Модульбанк» раскрыть основные статьи и
структуру бухгалтерского баланса, его содержание, провести горизонтальный и
вертикальный анализ бухгалтерского баланса;
- изучить правила оценки имущества, капитала и обязательств
хозяйствующего субъекта;
- выявить факторы, влияющие на формирование показателей
бухгалтерского баланса и дать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния АО КБ «Модульбанк».
Методом исследования являет горизонтальный и вертикальный анализ
показателей баланса АО КБ «Модульбанк» за 2015 и 2016 годы.
Для достижения поставленной цели необходимо ознакомиться и описать
теоретический материал по теме исследования, проанализировать показатели
бухгалтерского баланса, выявить факторы, влияющие на повышение
эффективности формирования баланса на примере деятельности АО КБ
«Модульбанк».
В работе использованы данные финансовой отчетности конкретного
хозяйствующего субъекта, а именно, АО КБ «Модульбанк». Данные взяты из
открытых источников в сети интернет. А именно, используется официальный
сайт банка www.modulbank.ru и официальный сайт Банка России www.cbr.ru,
где раскрывается финансовая отчетность АО КБ «Модульбанк».
Информационным ресурсом в процессе исследования послужило
Федеральное законодательство, разъяснения Министерства финансов,
Федеральной налоговой службы, Положения и Инструкции Банка России, иная
специальная литература. Данные источники являются достоверными.
В качестве дополнительного материала, позволяющего узнать взгляд на
изучаемый предмет современных методологов бухгалтерского учета,
практикующих аудиторов и консультантов, использованы статьи,
опубликованные в специализированных журналах по бухгалтерскому учету,
таких как, «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», «Главная книга»,
10
«Международный бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях» за 2016 - 2017 годы. Конкретные данные,
выдержки из статей авторов из специализированных журналов в тексте работы
не приводились.
Структура и объем выпускной квалификационной работы. Содержит
87 страниц основного текста, включая таблицы и рисунки и состоит из
введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы,
включающего 28 источников.
В первой главе представлена информация о теоретических основах
формирования бухгалтерского баланса, его роли и назначении, о порядке
нормативно-правового регулирования вопроса, об этапах составления
бухгалтерского баланса.
Во второй главе происходит знакомство с объектом исследования, АО КБ
«Модульбанк», показывается организационно-экономическая характеристика
банка, порядок формирования учетной политики в целях ведения
бухгалтерского учета, описан порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса, содержатся результаты горизонтального и
вертикального анализа бухгалтерского баланса.
В третьей главе представлена информация о применяемом порядке оценки
статей бухгалтерского баланса и ее влияние на достоверность финансовой
отчетности, приводятся рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния АО КБ «Модульбанк».
Отдельным разделом выделены приложения на страницах 88-115.
Результаты анализа представлены в 4 таблицах и 17 рисунках.
11
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Слово «баланс» как бухгалтерское понятие существует уже почти 600
лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные
сведения о времени появления этого термина, большинство из них относится к
концу XIV – началу XV в. По свидетельству Рувера, слово «баланс» было
впервые применено к финансовым отчетам 1427 года независимо от того, были
эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина
или нет
2
.
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных
средств и их источников на определенную дату в денежной оценке.
Бухгалтерский баланс (от латинского «bis» - два, «lans» - чаши) – это отражение
состояния имущества хозяйствующего субъекта, с экономической и
юридической точки зрения, на определенную дату в стоимостном измерении.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная
группировка объектов бухгалтерского учета на хозяйственные средства и
источники их образования
3
.
С экономической точки зрения имущество представляет собой
совокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в активе
бухгалтерского баланса. С юридической точки зрения, имущество представляет
собой совокупность обязательств и отражается в пассиве бухгалтерского
баланса.В специальной литературе по истории и теории бухгалтерского учета
приведено много вариаций определения бухгалтерского баланса, включая
приведённые выше, все они в той или иной мере отражают суть понятия
«Бухгалтерский баланс» независимо от времени формулировки понятия.
2
Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. — М.: Аудит,
ЮНИТИ. — 2014 - 638 с.
3
Ковалев В.В, Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс, - 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Проспект, 2014. – 784 с.
14
Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий
(регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгал-
терского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные
балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образо-
ванных на условиях правопреемственности ранее действовавших.
В балансе вновь созданных предприятий во вступительном балансе
отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и
инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных, как
правило, денежных обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.
В случае создания предприятия на базе ранее действовавшего,
вступительный баланс может соответствовать заключительному
ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает
создаваемое предприятие, но с уточнением оценки отдельных статей
ликвидационного баланса
8
.
Когда вступительный баланс составляется для предприятия,
приобретенного на аукционе по цене, превышающей или занижающей чистую
стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов,
необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или
отрицательной репутации фирмы
9
.
Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, составляемых в
момент организации предприятия, текущие балансы разрабатываются в
соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего
времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные или
входящие, промежуточные и заключительные или исходящие.
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце
финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец
отчетного периода (года) служат начальными (входящими) данными на начало
8
Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. М.-Л., 2015. – 145с.
9
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И.
Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 256 с.
15
следующего финансового года. Тождественность преемственных данных
обязательна.
Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между
началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы за-
полняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за
полугодие и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за
девять месяцев
10
.
Для кредитных организаций предусмотрено составление ежедневного
баланса по счетам второго порядка. Данная норма закреплена в Положении
Банка России от 27.02.2017 №579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для
кредитных организаций и порядке его применения»
11
.
Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной сторо-
ны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балан-
совые статьи, с другой - источниками составления баланса, так как
промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а
заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной
инвентаризации всех статей баланса: основных средств и нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов
предприятия. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно
отражают объекты бухгалтерского наблюдения
12
.
Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов воз-
никает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на
пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о
ликвидации путем объявления о банкротстве или предпринять меры и убедить
кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.
10
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И.
Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 256 с.
11
"Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017
N 46021) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/
12
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И.
Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 256 с.
22
Бухгалтерский баланс является одним из основных источников
информации и предназначен для анализа экономической ситуации при
принятии управленческих решений в области планирования, контроля, анализа
и оценки деятельности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс является важным инструментом для внешних
пользователей, имеющих партнёрские отношения с хозяйствующим субъектом,
позволяющим оценить финансовое состояние дел у предприятия-партнёра,
просчитать возможность и ценность сотрудничества, риски, связанные с
вложением инвестиций.
Задачи бухгалтерского баланса во многом перекликаются с целями,
стоящими перед бухгалтерским учетом в целом:
- формирование полной и достоверной информации об активах
организации, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их
изменениях; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- представление достоверных данных для полноценного анализа
финансово-хозяйственного состояния организации, предотвращения
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости;
- обеспечение полной и достоверной информации об активах
организации, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную
дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов и обязательств
предприятия с предыдущей отчетной даты.
24
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
предусматривает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в
информационную модель финансового состояния экономического субъекта.
Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей
балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает
значимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной
единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности,
направленной на совершенствование и развитие всей системы управления
хозяйствующим субъектом.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
Статьей 8 Конституции Российской Федерации закреплена гарантия
единства экономического пространства, свободного перемещения товаров,
услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической
деятельности. Признаются и защищаются равным образом частная,
государственная, муниципальная и иные формы собственности.
27
Невозможно обеспечить нормальную работу финансовой системы
государства без проведения анализа на основе информации, полученной от
хозяйствующих субъектов о достигнутых результатах деятельности и
дальнейшего планирования развития страны с их учётом. Именно поэтому
важным является организовать поток статистической информации от
хозяйствующих субъектов, которые формируют финансы предприятий и
организаций - основу финансовой системы государства.
Для того, чтобы все хозяйствующие субъекты и экономическая система
государства в целом могли нормально функционировать, необходимы единые
для всех правила, в том числе и по вопросам регулирования бухгалтерской
(финансовой) отчётности, важной составляющей частью которой является
27
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (от 21.07.2014 N 11-
ФКЗ) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/