15
средствам относятся: здания и сооружения, оборудование, машины,
вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения.
6
Доходные вложения в материальные ценности – это различные
ценности, объекты недвижимости, транспортные средства и оборудование,
которыми владеет компания, но использует их не для собственных
производственных или административных нужд, а предоставляет их другим
компаниям в аренду или лизинг, с целью получения дохода. Иными словами
– это инвестиции компании.
7
Финансовые вложения – это свободные денежные средства
компании, направленные на приобретение ценных бумаг, внесение вкладов в
уставные капиталы дочерних и зависимых компаний, предоставление
дочерним, зависимым и сторонним компаниям долгосрочных займов, как
правило, процентных. Финансовые вложения компании подразделяют на:
долгосрочные – период предоставления которых превышает 12 месяцев и
краткосрочные – до 12 месяцев.
8
Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога
на прибыль компании, которая должна привести к уменьшению налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
периодом.
9
Прочие внеоборотные активы – это активы компании, которые
длительно используются в ее деятельности и приносят доход, но не
вошедшие в другие строки бухгалтерского баланса в части внеоборотных
активов. К таким активам можно отнести: молодые насаждения; авансы и
предоплаты за работы и услуги, связанные со строительством основных
средств; активы, относящиеся к оборудованию и установке.
6
http://glavkniga.ru/situations/k505021
7
https://assistentus.ru/buhuchet/dohodnye-vlozheniya-v-matcennosti/
8
http://www.mosbuhuslugi.ru/material/finansovye-vlozheniya-buhgalterskiy-uchet
9
http://mvf.klerk.ru/f1otchet/f1_1180.htm
16
Раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса включает в
себя сведения, в стоимостном выражении, о быстро реализуемых активах
компании. В состав данного раздела входят:
Запасы – представляют собой сырье и материалы, а также
готовую продукцию, товары для перепродажи и товары отгруженные,
затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
– это сумма налога на добавленную стоимость, не принятая к вычету в
установленном порядке (отражена по дебету счета 19).
Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей и
заказчиков за проданные товары, оказанные услуги перед компанией.
Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов) – это свободные денежные средства компании, направленные
на приобретение ценных бумаг: векселей, облигаций, акций, а также на
предоставление сторонним, дочерним и/или зависимым компаниям
краткосрочных процентных займов. Кроме того, данные активы могут
представлять собой депозитные вклады в банках. Срок данных вложений не
должен превышать 12 месяцев. Цель данных вложений – получение прибыли.
Денежные средства и денежные эквиваленты – это реальные
денежные средства компании, находящиеся на ее рублевых и валютных
расчетных счетах и в кассе, а также высоколиквидные финансовые вложения
(денежные эквиваленты), которые могут быть быстро и беспрепятственно
обращены в реальные денежные средства (к примеру, депозитный вклад,
открытый компанией в банке до востребования).
10
Прочие оборотные активы – это активы компании, которые не
вошли в состав выше перечисленных оборотных активов. К ним можно
отнести: суммы, излишне уплаченных налогов; суммы акцизов, подлежащие
вычетам.
10
http://mvf.klerk.ru/f1otchet/f1_1250.htm
17
Раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса включает в
себя сведения, о стоимости капитала компании. В состав данного раздела
входят:
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей) – это величина уставного капитала компании, как совокупность
долей, акций, паев ее участников.
Собственные акции, выкупленные у акционеров – данная строка
баланса отражает стоимость собственных акций компании, выкупленных у
акционеров, с целью их аннулирования или последующей перепродажи, а
также стоимость долей компании, выкупленных у участников общества, для
передачи другим участникам или третьим лицам.
11
Переоценка внеоборотных активов – данная строка баланса
отражает сумму, возникшую от переоценки основных средств компании,
входящих в однородную группу по текущей (восстановительной стоимости).
Переоценка объектов основных средств производится в конце финансового
года и не более одного раза в год.
Добавочный капитал (без переоценки) – это доходы компании,
образованные за счет: эмиссионного дохода, образованного за счет продажи
акций или долей, по цене, превышающей их номинальную стоимость;
курсовой разницы, полученной в результате расчетов учредителей компании
по вкладам, произведенным в иностранной валюте; курсовой разницы,
полученной при пересчете стоимости активов и обязательств компании,
приобретенных в иностранной валюте; вкладов в имущество общества с
ограниченной ответственностью; суммы НДС, восстановленного
учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал
и переданного учреждаемой компании (в случае, если указанные суммы не
являются вкладом в уставный капитал учреждаемой компании).
12
11
http://predprin.ru/buhgalterskiy-balans-razdel-iii-kapital-i-rezervyi/
12
http://mvf.klerk.ru/f1otchet/f1_1350.htm
18
Резервный капитал – это сумма денег, находящаяся в резервном
фонде компании, который пополняется за счет части полученной компанией
прибыли. Денежные средства из резервного капитала компании
используются в том случае, если у нее нет иных средств на погашение своих
обязательств.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это
количество прибыли, полученное компанией по итогам отчетного периода,
либо сумма убытков, понесенных компанией за отчетный период. Данный
показатель отражается нарастающим итогом.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
включает в себя сведения, о количестве долгосрочных обязательств,
имеющихся у компании по итогам отчетного периода. В состав данного
раздела входят:
Заемные средства – это количество долгосрочных кредитов и
займов, предоставленных компании сторонними организациями и/или
банковскими учреждениями.
Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.
13
Оценочные обязательства – это существующее обязательство
компании с неопределенной суммой погашения и/или неопределенным
сроком исполнения. К оценочным обязательствам можно отнести резерв по
оплате отпусков, затраты на гарантийный ремонт.
14
В данном случае, срок
оценочных обязательств, относящихся к долгосрочным обязательствам
компании, составляет не менее 12 месяцев.
Прочие обязательства – это несущественные показатели по
расчетам с разными кредиторами, которые не нашли отражения в других
статьях бухгалтерского баланса, срок погашения которых свыше 12 месяцев.
13
http://mvf.klerk.ru/f1otchet/f1_1420.htm
14
http://glavkniga.ru/elver/2014/18/1601-otsenochnie_objazatelistva_vse_vi_khoteli_znati.html
19
В данную статью бухгалтерского баланса могут входить расчеты с
поставщиками и подрядчиками, расчеты по налогам и сборам и социальному
страхованию, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, целевое
финансирование, аванс, полученный от покупателей и заказчиков на
поставку товара или выполнение работ или услуг.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
включает в себя сведения, о количестве краткосрочных обязательств,
имеющихся у компании по итогам отчетного периода. В состав данного
раздела входят:
Заемные средства – это количество краткосрочных кредитов и
займов, предоставленных компании сторонними организациями и/или
банковскими учреждениями.
Кредиторская задолженность – это задолженность компании
перед поставщиками и подрядчиками за поставленные сырье, материалы,
товары или выполненные работы, оказанные услуги.
Доходы будущих периодов – это доходы компании, полученные
в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующему или следующим
отчетным периодам. К данным доходам относятся: суммы бюджетных
средств на финансирование капитальных расходов – на протяжении срока
полезного использования внеоборотных активов; суммы бюджетных средств
на финансирование текущих расходов – в периоды признания расходов, на
финансирование которых они представлены; разница между общей суммой
лизинговых платежей согласно договора лизинга и стоимостью лизингового
имущества.
Оценочные обязательства – это существующее обязательство
компании с неопределенной суммой погашения и/или неопределенным
сроком исполнения. К оценочным обязательствам можно отнести резерв по
оплате отпусков, затраты на гарантийный ремонт.
15
В данном случае, срок
15
http://glavkniga.ru/elver/2014/18/1601-otsenochnie_objazatelistva_vse_vi_khoteli_znati.html
20
оценочных обязательств, относящихся к краткосрочным обязательствам
компании, составляет менее 12 месяцев.
Прочие обязательства – это несущественные показатели по
расчетам с разными кредиторами, которые не нашли отражения в других
статьях бухгалтерского баланса, срок погашения которых менее 12 месяцев.
В данную статью бухгалтерского баланса могут входить: депонированная
заработная плата работников; целевое финансирование, полученное
организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство
по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной
даты; фонды специального назначения на финансирование текущих
расходов; суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса
(предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при
фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате
перечисленного аванса.
По итогам составления бухгалтерского баланса его актив должен быть
равен пассиву.
Основой для составления бухгалтерского баланса служит первичная
документация и сформированные на ее основе учетные регистры, к которым
относятся: шахматная ведомость, мемориальные ордеры, журналы-ордеры,
оборотно-сальдовые ведомости и главная книга.
16
Рассмотренная техника составления бухгалтерского баланса, говорит
о том, что процесс его формирования требует соблюдения определенных
правил и профессиональных навыков в сфере бухгалтерского учета. Не
даром, столь важная и ответственная работа возлагается не на рядового
бухгалтера, а на главного бухгалтера компании.
16
http://cleverbuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/zhurnalno-i-memorialno-ordernaya-forma/
21
1.3.Нормативное регулирование формирования бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс – это документально подтвержденные сведения о
финансовом положении компании, предоставляемые в качестве
информационной базы как внутренним, так и внешним ее пользователям.
Система регулирования формирования бухгалтерского баланса – это
совокупность требований, предъявляемых к его составлению. В частности,
предусматривается, что формирование бухгалтерского баланса должно быть
своевременным и содержать достоверную информацию.
Общие правила организации ведения документации устанавливаются
Министерством финансов, которое непосредственно разрабатывает и
утверждает пособия, положения и рекомендации по ведению финансовой
документации и составлению финансовой отчетности. Эти положения и
рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета,
большинство из них обязательно для исполнения. Любые другие
регулирующие бухгалтерскую отчетность документы должны составляться с
учетом их требований и не могут противоречить их нормам.
17
Нормативно-правовое регулирование формирования бухгалтерского
баланса представляет собой систему, состоящую из четырех уровней,
обязательных к соблюдению каждой компанией.
Первый уровень – законодательный, включает в себя постановления
правительства, указы президента, законодательные акты, напрямую или
косвенно касающиеся ведения бухгалтерского учета и формирования
бухгалтерского баланса и прилагающейся к нему бухгалтерской отчетности.
Основным документом, регулирующим порядок формирования
17
http://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/normativnoe-regulirovanie.html
22
бухгалтерского баланса, на законодательном уровне, является Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
Второй уровень – нормативный, включает в себя стандарты и
положения по составлению бухгалтерского баланса. Основным документом,
регулирующим порядок формирования бухгалтерского баланса, на
нормативном уровне, является Приказ «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации»,
утвержденный приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г.
Третий уровень – методический, содержит в себе инструкции и
методические рекомендации по составлению бухгалтерского баланса,
разработанные Министерством финансов РФ. Основным документом,
регулирующим порядок формирования бухгалтерского баланса, на
методическом уровне, является Приказ Министерства финансов РФ «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 02.07.2010г.
Четвертый уровень – организационный, подразумевает под собой
внутреннюю документацию компании, которая представляет собой учетную
политику, отражающую в себе форму бухгалтерского баланса, а также
формы, сопутствующей ему бухгалтерской отчетности, сроки и частоту их
составления.
18
Все выше перечисленные нормативные документы, регламентирующие
формирование бухгалтерского баланса, подлежат обязательному учету при
его формировании, с целью соблюдения формы заполнения бухгалтерского
баланса, сроков его составления и предоставления в налоговые органы и
органы Росстата, а также достоверности, непрерывности, своевременности и
непротиворечивости.
Бухгалтерский баланс, являясь основной формой бухгалтерской
отчетности и содержащий в себе все необходимые итоговые данные, о
финансовом состоянии компании, в равной степени необходимые как
внутренним, так и внешним его пользователям, требует к себе повышенного
18
http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/normativnoe-regulirovanie-bu.html
23
внимания, в части процесса его формирования, согласно существующим
нормам и правилам, и последующего прочтения данных, содержащихся в
нем.
Именно поэтому изучение порядка и процесса формирования статей
бухгалтерского баланса, а также различных нормативных документов:
внешних и внутренних, регламентирующих выше указанный процесс и
сферы применения отраженных в бухгалтерском балансе показателей, так
важно для ведения бухгалтерского учета в компании, в целях ее
дальнейшего экономического развития.
24
2.Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
в АО «Тяжмаш»
2.1 Организационная характеристика АО «Тяжмаш»
Акционерное общество «Тяжмаш», основанное в 1941 году, является
крупным градообразующим промышленным предприятием г.Сызрани
Самарской области.
Основной вид деятельности АО «Тяжмаш» - обработка металлических
изделий механическая. АО «Тяжмаш» осуществляет деятельность в области
разработки и изготовления дробильно-размольного,
топливоприготовительного, транспортирующего и конвейерного
оборудования, а также оборудования для АЭС, ГЭС и наземных стартовых
комплексов космодромов.
К дополнительным видам деятельности АО «Тяжмаш» относятся:
- строительство жилых и нежилых зданий;
- торговля оптовая прочими машинами и оборудованием;
- хранение и складирование прочих грузов;
- разработка компьютерного программного обеспечения;
- научные исследования и разработки в области естественных и
технических наук прочие.
Помимо этого, АО «Тяжмаш» осуществляет виды деятельности,
подлежащие лицензированию. К ним относятся:
- деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту
средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;
- конструирование и изготовление оборудования для ядерных
установок, радиационных источников, пунктов хранения ядерных
материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
- деятельность в области использования источников ионизирующего
излучения (генерирующих).