45
Нужно отметить что строка 173 бюджетными организациями не запол-
няется так как нет счетов в кредитных организациях. Так же отсутствуют дру-
гие строки, потому что в ГБУ ТО Объединение АВ и АС не имеет аккредити-
вов, денежных средств и кредитов иностранной валюте, отсутствуют вложения
в ценные бумаги в финансовые активы. В строке 230 остатки по счету
020500000 отражается только дебиторская задолженность. В разделе 3 отража-
ются показатели по обязательствам учреждения в разрезе счетов бухгалтерско-
го учета. В ГБУ ТО отсутствуют расчеты по долговым обязательствам.
Нужно обратить внимание, что строки 010,011-014,020, 021-024,050,081
в валюту баланса не включаются
Таблица 2.11
Справка о забалансовых счетах
Наименование
счета
Показатели
01
Имущество полученное в пользование, в том числе движимое и
недвижимое имущество . В ГБУ ТО - это остатки по счетам
*10112000, 10113000, 1012000,10125000,10134000, 10126000,
1013600
03
Бланки строгой с группировкой по видам бланков, согласно
утвержденной учетной политики ГБУ ТО Объединения АВ и АС
04
Задолженность неплатежеспособных дебиторов
17
Поступление денежных средств разрезе итоговых сумм по
доходам
18
Выбытия денежных средств в том числе в разрезе доходов,
расходов, источников финансирования бюджета
21
Основные средства стоимостью до 3000 рублей в разрезе
средств: особо ценное движимое имущество, иное движимое
имущество, иной группировки по видам основных средств,
утвержденной учреждением учетной политики. Аналитика
утверждается согласно требований учредителя
25
Имущество, переданное в возмездное пользование. Показы-
вается так же в разрезе видов нефинансовых активов: основные
средства, нематериальные активы, материальные запасы, не-
произведенные активы, по группам имущества. Аналитика ве-
дется так же согласно требований учредителя, утвержденных в
учетной политике. Так как в ГБУ ТО имеется на балансе торговое
оборудования, (оно сдается по договорам аренды)
46
Наименование
счета
Продолжение таблицы 2.11
Показатели
26
Имущество, переданное в безвозмездное пользование - в
разрезе видов нефинансовых активов: основные средства, нема-
териальные активы, материальные запасы, непроизведенные
активы, по группам имущества. В ГБУ ТО – это стеллажи, пере-
данные в другое подразделение учредителя для хранения ар-
хивной документации.
27
Материальные ценности, выданные в личное пользование
работника. В данном случае на предприятии учитывается на
счете 27 выданная спецодежда, так как на предприятии имеются
сотрудники, которым необходимо выдавать по нормам Роспо-
требнадза.
Нужно учитывать, что в составе баланса должна быть обязательно справка
о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Формируется она
на основании показателей по учету имущества и обязательств, которое отража-
ется на забалансовых счетах.
Баланс составляется на начало и наконец года на основании данных
сальдо по счетам главной книги, на основании составления оборотных ведомо-
стей по аналитическому и синтетическому счетам.
Рассмотрим пример аналитики раздела 2 бухгалтерского баланса
финансовых активов по счету 220531000 (расчеты по доходам):
В учете автовокзала будут сделаны следующие проводки (таблица2.12):
Таблица 2.12
Хозяйственные операции ГБУ ТО Объединения АВ и АС (учет дохо-
дов)
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб
Поступила выучка
в кассу
220134000
220531000
100000
Начислено комис-
сионное возна-
граждение
220531000
240110000
19500
Начислен НДС с
посреднического
вознаграждения.
240110000
230304000
2975
Перечислена вы-
ручка перевозчи-
ку
220531000
2201110000
80500
Пример: Автовокзал производит предварительную и текущую продажу
билетов на рейсовые автобусы. Перевозку пассажиров осуществляют авто-
транспортное предприятие, с которым автовокзал заключает договор комиссии.
47
Цена билета формируется с учетом стоимости перевозки, а также услуг, оказы-
ваемых автовокзалом. Предположим, что комиссионный сбор автовокзала со-
ставляет 19,5% от суммы реализованных проездных билетов. За день реализо-
вано проездных билетов:
- на сумму 80 000 руб. у перевозчика
В примере в целях упрощения не рассматривается движение денежных
средств из билетных (операционных) касс в кассу автовокзала.
Приведем пример по 3 разделу баланса «Обязательства»: Расчеты по
принятым обязательства (030200000) (код строки 490) Сумма на конец отчетно-
го периода 814039,48 соответствует кредитовому остатку по счетам:230221000,
230223000,230225000,230226000,230234000 (Приложение 2)
Если взять к примеру счет 230226000 обороты более подробно
можно увидеть в журнале ордере № 4-2 (в главной книге имеется графа с ука-
зание номера журнала ордера). Приложение 2
Нужно учитывать тот момент, что отчетность бюджетного учреждения
имеет отличие от коммерческих структур. Так как финансирование совершает-
ся посредством бюджета и даже если это финансирование частичное как в ГБУ
ТО Объединении АВ и АС деятельность осуществляется на основании опреде-
ленного документа -плана финансово-хозяйственной деятельности.
Порядок составления и утверждения Плана финансово-хозяйственной
деятельности ГБУ ТО «Объединение АВ и АС» регламентируется Приказом
№679-од от 20.10.2011 г. Главного управления строительства и жилищно-
коммунального хозяйства Тюменской области.
Данный Приказ утвердил Порядок составления и утверждения плана
финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учрежде-
ний, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет
главное управления строительства Тюменской области.
48
План финансово-хозяйственной деятельности составляется учреждения-
ми ежегодно на этапе формирования проекта областного бюджета на очередной
финансовый год и плановый период, но не позднее 1 июля текущего года.
После утверждения в установленном порядке областного бюджета на
очередной финансовый год и плановый период главное управление строитель-
ства Тюменской области в течение 10 рабочих дней доводит до учреждений
информацию о размере плановых показателей по бюджетным инвестициям и
субсидиям на выполнение государственного задания и иные цели.
Учреждения в течение 20 рабочих дней после этого при необходимости
уточняют и утверждают План финансово-хозяйственной деятельности. План
бюджетного учреждения утверждается руководителем учреждения. Копии
утвержденных Планов в дальнейшем направляются учреждениями в управле-
ние главного строительства Тюменской области курирующее учреждение.
Плановые показатели по поступлениям формируются учреждением в
разрезе:
субсидий на выполнение государственного задания;
целевых субсидий;
бюджетных инвестиций
поступлений от оказания учреждением услуг (выполнения работ), от-
носящихся в соответствии с уставом учреждения к его основным видам дея-
тельности, предоставление которых осуществляется на платной основе, а также
поступлений от иной приносящей доход деятельности.
В части показателей по поступлениям для учредителя существенна
оценка доли поступлений от приносящей доход деятельности в общем объеме
поступлений по учреждению.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Бюд-
жетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность
лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно
создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность
49
указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой дея-
тельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в само-
стоятельное распоряжение бюджетного учреждения.
27
В соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организа-
циях", в соответствии с которым "бюджетное учреждение вправе сверх уста-
новленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях,
определенных федеральными законами, в пределах установленного государ-
ственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, от-
носящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учреди-
тельным документом за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же
услуг условиях".
28
Объемы планируемых выплат, источником финансового обеспечения
которых являются поступления от оказания учреждением услуг, относящихся в
соответствии с уставом учреждения к его основным видам деятельности,
предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на
платной основе, формируются учреждением в соответствии с порядком опреде-
ления платы, установленным нормативными правовыми актами Правительства
РФ, правительства Тюменской области или учредителем.
В соответствии с федеральным законодательством о некоммерческих
организациях порядок определения платы за услуги или работы, оказываемые
или выполняемые бюджетным учреждением как сверх государственного (му-
ниципального) задания, так и в его рамках, устанавливается соответствующим
органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не
предусмотрено федеральным законом.
Порядок определения платы за услуги или работы, оказываемые или вы-
полняемые государственными бюджетными учреждениями Тюменской обла-
27
Гражданского кодекса Российской Федерации» (часть 1) от 30.11.1994 г №51-ФЗ (ред. от
30.12.2012 г.) ст.298
28
Федеральным законом N 7-ФЗ от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 14.11.2017) "О некоммерче-
ских организациях ст5.
50
сти, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет
главное управление строительства Тюменской области, утвержден приказом
№689-од от 01 октября 2012 г. «Об утверждении порядка определения платы
для физических и юридических лиц за оказание услуг (выполнение работ), от-
носящихся к основным видам деятельности государственных бюджетных
учреждений Тюменской области, в отношении которых функции и полномочия
учредителя осуществляет главное управление строительства Тюменской обла-
сти».
Согласно вышеуказанному порядку размер платы за платные услуги
(работы) определяется на основании:
Установленных нормативными правовыми актами Российской Федера-
ции цен (тарифов) на соответствующие платные услуги (работы) по основным
видам деятельности учреждения (при наличии).
Исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности отражается в
отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной дея-
тельности (форма 0503737). В отличие коммерческих предприятий форма
0503737 является одним из основных отчетов бюджетного учреждения и анализ
показателей возможно сделать именно по этому отчету.
Согласно пункту 36 Инструкции № 33н в Отчете (ф.
0503737) показатели исполнения плана отражаются на основании аналитиче-
ских данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов
по соответствующим кодам (структурным составляющим кодов) бюджетной
классификации, соответствующих виду поступлений (доходов, иных поступле-
ний, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита
средств учреждения) (далее - поступления), виду выбытий (расходов, иных вы-
плат, в том числе по погашению заимствований) (далее - выбытия) соответ-
ственно по разделам формы 0503737:
29
Раздел 1. Доходы учреждения;
29
Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 33н п.36
51
Раздел 2. Расходы учреждения;
Раздел 3. Источники финансирования дефицита средств учреждения.
Раздел 4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых
лет.
Пунктом 4.1 Письма уточнено, что формирование показателей Отчета ф.
0503737 по строкам отчета осуществляется с указанием:
в разделе 1 - кода аналитической группы подвида доходов бюджетов
(разряды с 18 по 20 кода классификации доходов бюджетов),
в разделе 2 - кода вида расхода (разряды с 18 по 20 кода классификации
расходов бюджетов),
в разделе 3 - кода аналитической группы вида источников финансирова-
ния дефицитов бюджетов (разряды с 18 по 20 кода классификации источников
финансирования дефицита бюджета)
в соответствии с прилагаемым примером структуры показателей. При
этом строки, по которым показатели отсутствуют, в отчете не формируются.
Показатели строки 950 по кодам аналитики в 2016 году не детализируются.
Важно. Если в номерах Рабочего плана счетов учреждения применяются
КПС, имеющие тип «Произвольный», автоматическое заполнение формы не-
возможно.
В разделах 1 и 2 Отчета ф. 0503737 отражаются только поступления и
выбытия текущего года.
Графа 8 «Некассовые операции» автоматически не заполняется.
Важно. При формировании раздела 1 по виду финансового обеспечения
(деятельности) учреждения (КФО) 4 - субсидии на выполнение государственно-
го (муниципального) задания следует учитывать изменения, внесенные норма-
тивными документами
30
"Аналитическая группа подвида доходов бюджетов"
раздела II Указаний о порядке применения бюджетной классификации Россий-
ской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 №
30
Приказ Минфина России от 16.02.2016 № 9н п.1.4
52
65н, согласно которым с 2016 г. доходы государственных (муниципальных)
учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения
ими государственного (муниципального) задания отражаются по статье 130
"Доходы от оказания платных услуг (работ)" аналитической группы подвида
доходов бюджетов классификации доходов.
В соответствии с пунктом 39 Инструкции № 33н в новой редакции по
строкам, не содержащим данных в графе 4 (при отсутствии плановых назначе-
ний), и (или) при исполнении сверх плановых показателей, графа 10 "Не испол-
нено плановых назначений" не заполняется.
31
В строке 591 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств
учреждения» отражаются обороты со счетом 210.05 в части поступления де-
нежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений
по госконтрактам и другим залоговым платежам, а также возвраты дебиторской
задолженности по расходам прошлых лет, учтенные по дебету счета 17 по ко-
дам видов расходов в редакции Приказа Минфина России от 01.03.2016 № 16н
счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» применяется, в
том числе, для учета учреждениями операций по возврату дебиторской задол-
женности по расходам прошлых лет)
32
.
В строке 592 отражаются обороты со счетом 210.05 в части перечисле-
ния обеспечений по госконтрактам и другим залоговым платежам, а также обо-
роты по возврату остатков субсидий прошлых лет, учтенные по кредиту счета
18 по статьям аналитической группы подвида доходов. Показатель строки 592
формируется с минусом, иначе не сойдется баланс формы.
Согласно пункту 44 Инструкции № 33н по строке 910 отражаются воз-
враты остатков субсидий прошлых лет, отраженных по строке 592.
Следует отметить, что проектом контрольных соотношений для формы
0503737, опубликованных на сайте Федерального казначейства, для раздела 4
31
Приказ Минфина России от 17.12.2015 № 199н
32
Инструкция № 157н, п.365
53
Отчета ф. 0503737 предусмотрены только положительные значения показате-
лей.
В строке 950 согласно пункту 44 формируется сумма возврата дебитор-
ской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых
лет), отраженная по строке 591.
Согласно изменениям, показатели строки 950 по кодам аналитики в 2016
году не детализируются.
Шаблоном формы 0503737 предусмотрены определенные коды аналити-
ки в гр. 3 по разделам формы, а также дополнительные коды строк в гр. 2 раз-
дела 1
33
.
При автозаполнении по данным учета типовым Правилом заполнения
"Правило 737 (2016)" в разделах 1 и 2 Отчета (ф. 0503737) формируются строки
по детальным кодам аналитики, по которым были обороты по счетам. При за-
полнении Отчета ф. 0503737 вручную также следует вводить данные только по
детальным кодам аналитики
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф.
0503721). Приказом N 209н уточнено, что по строке 090 следует отражать сум-
му данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10
170 "Доходы по операциям с активами" (0 401 10 171 - 0 401 10 174). Напом-
ним, что ранее предусматривалось отражение по этой строке суммы строк 091,
092 и 099.
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). В силу
внесенных изменений указанную форму отчетности следует формировать толь-
ко в составе отчетности на 1 июля и на 1 января года, следующего за отчетным.
34
Кроме того, скорректирован порядок заполнения строк:
- 122. Отражаются доходы в виде грантов, при этом возврат остатков
грантов прошлых лет при формировании показателя строки не учитывается;
33
Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 № 02-07-07/15237 и
07-04-05/02-178
34
Приказ 33н Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 33н, п 55.1
54
- 340. Отражается сумма строк 341 - 344;
- 461. Данные отражаются в положительном значении;
- 462. Данные отражаются в отрицательном значении;
- 501 и 502. Не учитываются обороты по счету 0 201 22 000 "Денежные
средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации".
2.3 Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов ба-
ланса
Чтение баланса является начальным этапом анализа, в ходе которого
пользователь предварительно знакомится с предприятием. Чтение баланса
обычно начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый
период путем сравнения итогов баланса на начало и конец периода. Одновре-
менно анализ абсолютных показателей - это изучение данных, представленных
в отчете: состав имущества, размер финансовых вложений, источники форми-
рования собственного капитала, структура заемных средств, размер прибыли и
др.
В бухгалтерском балансе бюджетных учреждений реализуется принцип
двусторонности, который заключается в том, что хозяйственные средства
учреждения отражаются в двух аспектах: по их вещественным составом (ос-
новные средства, денежные средства, материалы и т.п.) и по источникам их
формирования, которые могут быть собственными и привлеченными.
По составу статей и построением баланс бюджетного учреждения отли-
чается от балансов хозрасчетных предприятий и имеет целью не раскрытия ин-
формации для инвесторов, а обеспечение контроля и анализа использования
бюджетных средств.
Состав статей актива характеризует принадлежность бюджетных учре-
ждений к отраслям непроизводственной сферы, а состав статей пассива указы-
вает, что бюджетные учреждения - это учреждения государственной или ком-