5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение ................................................................................. 10
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса ................................ 10
1.2. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса ................... 17
1.3. Порядок представления бухгалтерского баланса ........................................ 22
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на
предприятии ............................................................................................................... 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 28
2.2. Порядок формирования показателей баланса предприятия ....................... 32
2.3. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия ............................................................................................................ 46
Глава 3. Совершенствование порядка формирования показателей
бухгалтерского баланса ............................................................................................ 52
3.1. Основные проблемы формирования показателей баланса предприятия .. 52
3.2. Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского
баланса предприятия .............................................................................................. 58
Заключение ................................................................................................................ 70
Список использованных источников ...................................................................... 72
Приложения ............................................................................................................... 78
6
Введение
Любая организация, в результате своей деятельности, осуществляет
какие-либо административно-хозяйственные операции, принимает
необходимые решения. Каждое такое движение операций отражается в
бухгалтерском (финансовом) учете.
В бухгалтерском (финансовом) учете отчетность является его
окончательным этапом, на котором происходит сбор накопленной учетной
информации и представляется в удобном виде, понятном заинтересованным
лицам. Предприятиям любой организационно-правовой формы необходимо
составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основе данных
аналитического и синтетического учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является одним из важнейших
источников информации об условиях и результатах деятельности предприятия,
доступных различным группам пользователей. Все же в полном объеме
выполнить эту функцию она может лишь тогда, когда отвечает основным
качественным характеристикам, а именно:
1) достоверности;
2) полноте;
3) существенности;
4) нейтральности.
Бухгалтерская (финансовая) - набор предписанных вышестоящими
органами форм, а их представление всегда сопровождается пояснительной
запиской, в которой делаются некоторые комментарии в отношении
финансового и имущественного положения предприятия.
Данные отчетности необходимы для анализа производственно-
финансовой деятельности предприятия. С помощью показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности выявляют причины отклонений от заданных
параметров, видны неиспользованные резервы производства. Государственные
органы статистики широко используют годовую отчетность многих
7
организаций для различных разработок, которые определяют направление и
уровень развития производства.
Сроки представления отчетности, содержание и периодичность,
устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из
потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства
экономикой.
Бухгалтерская (финансовая) - это совокупность данных, которые
характеризуют результаты финансово-хозяйственной деятельности
организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского,
налогового, управленческого учета. Она представляет собой средство
управления организацией и одновременно метод обобщения и представления
информации о хозяйственной деятельности.
Важную функциональную роль в системе экономической информации
выполняет отчетность. Она собирает информацию всех видов учета и
изображается в виде таблиц, которые удобны для восприятия информации
заинтересованным лицам.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является важным элементом
всей системы бухгалтерского учета и выступает окончательным этапом
учетного процесса, где показатели соответствуют первичной документации и
учетным регистрам.
Данные о хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период
обобщаются в соответствующих учетных регистрах, и из них переносятся в
сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Обобщение
учетной информации важна в первую очередь самой организации и связана с
необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего
курса финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.
Поэтому бухгалтерская (финансовая) отчетность выявляет любые
факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями
информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и
убытков.
8
Пользователи такой информации являются: руководители, участники,
учредители, и собственники имущества организации.
Для потенциальных инвесторов, которые заинтересованы во вложении
капитала, представляет интерес содержание отчетности о деятельности
компании, степени финансовой устойчивости и имущественном положении
предприятия.
Теоретические аспекты поставленной проблемы нашли отражение в
трудах как отечественных, так и зарубежных экономистов: Ю. Бригхем, Н.И.
Берзон, А.А. Григорян, О.И. Лаврушин, И.И. Мазурова, Н.В. Пчеленок, Д.П.
Базаржапов и другие.
Объектом исследования в данной работе является ООО «Канский
Жилищный Центр 1», основным видом деятельности котороя является –
«Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной
основе».
Предметом исследования является порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Канский Жилищный Центр 1» и
его анализ. Информационной аналитической базой исследования является
годовая бухгалтерская отчетность за 2017 г.
Цель настоящей работы заключается в рассмотрении бухгалтерского
баланса и анализе финансового состояния по данным бухгалтерского баланса
ООО «Канский Жилищный Центр 1».
Актуальность и цель работы, определили круг задач, которые
необходимо решить для достижения поставленной цели:
рассмотреть сущность, структуру и виды бухгалтерского баланса;
описать технику формирования показателей бухгалтерского
баланса;
охарактеризовать порядок представления бухгалтерского баланса;
описать и проанализировать порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Канский Жилищный Центр 1»;
9
провести анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов
баланса предприятия;
описать основные проблемы формирования показателей баланса
предприятия;
разработать рекомендации по совершенствованию содержания
бухгалтерского баланса предприятия.
Информационную базу составили нормативно-правовые и
инструктивные материалы по проблемам регулирования финансовой
деятельности предприятий и организаций, статистические данные,
характеризующие финансово-экономическое состояние предприятий реального
сектора.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения,
двенадцати разделов, раскрывающих тему работы, заключения и списка
использованных источников для написания работы.
10
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его
структура, содержание и предназначение
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности,
общепринятым является постоянное стремление к соответствию между
потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объем
производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных
запасов; использование последних – с наличием рабочей силы, обеспечением
основными средствами. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями
рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от
платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает
сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства
общественного продукта определяет содержание балансового метода
1
.
Баланс (французское «balance» - весы) – означает равновесие,
уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами
какой – либо деятельности
2
.
Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных
доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс трудовых
ресурсов, платежный баланс и т.д.
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение. Во-
первых, баланс является частью элемента метода бухгалтерского учета, а во-
вторых, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой
отчетности. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической
группировки и обобщения активов по составу и размещению и по источникам
его формирования, выраженного в денежной оценке и составленный на
определенную дату.
1
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому
учёту – М.: «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2011. - 797 с.
2
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов
н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. - 832 с.
11
Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на
базе которой раскрывается финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на
представление информации внешним пользователям информации. Отсюда
высокая степень аналитики статей, раскрывающих содержание дебиторской и
кредиторской задолженности, формирования собственного капитала
организации. Данные бухгалтерского баланса позволяют оценить за счет, каких
источников (собственных или заемных) финансируется деятельность
организации и в виде каких активов представлены эти источники (оборотные и
внеоборотные), имеются ли в наличие собственные оборотные средства
3
.
Соотношения различных статей актива и пассива баланса позволяют
определить платежеспособность и ликвидность организации, оценить
финансовую независимость от внешних источников финансирования.
В практике работы организации бухгалтерские балансы группируют по
ряду признаков (рис. 1).
Рисунок 1. Признаки группировки бухгалтерских балансов
Основа on построения on бухгалтерского on баланса on – on классификация on ресурсов on
организации. on Согласно on Концепции on бухгалтерского on учета on в on рыночной on экономике on
России on ресурсы on организации on подразделяются on на on активы, on капиталы on и on
обязательства.
Активами on считаются on хозяйственные on средства, on контроль on над on которыми on
3
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому
учёту – М.: «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2011. - 797 с.
12
организация on получила on в on результате on свершившихся on фактов on ее on хозяйственной on
деятельности on и on которые on должны on принести on ей on экономическую on выгоду on в on
будущем.
Обязательства on – on существующая on на on отчетную on дату on задолженность on
организации, on которая on образовалась on вследствие on осуществления on проектов on ее on
хозяйственной on деятельности on и on расчеты, on по on которой on должны on привести on к on оттоку on
актива.
Капитал on представляет on собой on вложения on собственников on и on прибыль, on
накопленную on за on все on время on деятельности on организации.
Основным on элементом on баланса on является on балансовая on статья on (строка). on
Балансовая on статья on соответствует on показателю, on характеризующему on отдельные on
виды on активов on и on пассивов. on
Баланс on может on быть on построен on вертикально on (как on у on большинства on западных on
компаний) on или on горизонтально on (как on у on российских on организаций). on Актив on может on
находиться on слева, on а on пассив on – on справа, on или on наоборот.
При on вертикальном on построении on баланса on все on балансовые on статьи on
располагаются on вертикально on (один on под on другим), on балансовое on уравнение on выглядит on
следующим on образом: on Актив on - on Обязательства on = on Собственный on Капитал. on При on
такой on группировке on собственники on организации on без on дополнительных on расчетов on
определяют on размер on принадлежащего on ей on капитала. on Разница on между on активами on и on
обязательствами on (нетто-активы) on должна on равняться on собственному on капиталу on
компании. on Выделение on других on промежуточных on итогов, on таких, on как on нетто-
оборотные on активы, on позволяет on сделать on наглядным on анализ, on упростить on расчет on
платежеспособности on компании
4
.
В горизонтальном балансе балансовые статьи располагаются на двух
противоположных сторонах: слева – активы, справа – пассивы (капитал,
обязательства).
Модели группировки данных в бухгалтерском балансе в целях
4
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов
н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. - 832 с.
13
повышения информативности не раз существенно менялись, но всегда
сохранялось балансовое равенство (Актив = Пассив).
В США балансовое равенство выражено формулой: Актив =
Обязательства + Капитал. При этом активы располагаются в порядке
убывающей ликвидности балансовых статей (от денежных средств до
нематериальных активов). В Англии при расположении статей баланса
руководствуются первоначальным уравнением двойственности, описанным Л.
Пачоли: Актив - Обязательства = Капитал собственника.
В on российской on практике on бухгалтерского on учета on баланс on строится on исходя on из on
формального on уравнения on двойственности, on узаконенного on Ж.Б. on Бомарше: on Актив on = on
Капитал on + on Обязательства.
Балансовые on статьи on объединяются on в on группы, on группы on – on в on разделы. on В on
основе on такого on объединения on лежит on экономическое on содержание on статей on баланса, on а on
порядок on их on расположения on на on конкретной on стороне on определен on вертикальными on
или on горизонтальными on взаимосвязями on между on статьями on и on разделами
5
.
Вертикальные on взаимосвязи on статей on актива on баланса on предполагают on их on
расположение on в on порядке on повышения on уровня on ликвидности on (от on менее on ликвидных on
внеоборотных on активов on к on более on ликвидным on оборотным on активам). on Вертикальные on
взаимосвязи on статей on актива on баланса on оказывают on влияние on на on порядок on
расположения on статей on пассива on баланса. on Этому on способствуют on горизонтальные on
взаимосвязи on балансовых on статей on актива on и on пассива: on статьи on актива on должны on
находится on напротив on пассива, on источниками on образования on которых on они on
выступают. on Таким on образом, on вертикальные on взаимосвязи on балансовых on статей on
пассива on предполагают on последовательность: on источники on собственных on средств, on
долгосрочные on обязательства, on краткосрочные on обязательства
6
.
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: двух – в активе баланса:
1 Внеоборотные активы, 2 Оборотные активы; и трех – в пассиве баланса: 3
Капитал и резервы, 4 Долгосрочные обязательства, 5 Краткосрочные
5
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому
учёту – М.: «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2011. - 797 с.
6
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов
н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. - 832 с.
14
обязательства. Итоги баланса (строка «БАЛАНС») называются валютой
баланса.
В настоящее время все организации составляют единую форму
бухгалтерского баланса, которая определена в соответствии с требованиями
утвержденными Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Существуют различные виды балансов, но наиболее распространенными
являются: баланс-нетто, шахматный баланс, средний баланс, свернутый
(уплотненный) баланс.
В Приложении 1 представлена классификация бухгалтерских балансов.
Рассмотрим схемы построения балансов в России, в зависимости от
видовых отличий балансов.
Баланс-нетто очищен от ряда регулирующих статей: основные средства,
нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, материалы,
готовая продукция, финансовые вложения, дебиторская задолженность – за
минусом созданных по ним оценочных резервов.
Шахматный баланс приводит обороты по каждому счету в разрезе
корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или
направление выбытия средств. Шахматный баланс составляется по данным
главной книги.
Средний баланс приводит средние величины соответствующих статей
балансов организации за рад периодов. Усреднением балансов достигается
сглаживание колебаний по отдельным статьям разделов.
Свернутый баланс показывает информацию по группам однородных
статей, что повышает наглядность баланса, возможность сравнения его с
зарубежными балансами и расчета аналитических коэффициентов.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.
Правдивым считается баланс, составленный на основе записей,
сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной