43
по строке 230 отражается сумма дебиторской задолженности в
соответствии с начисленными в бюджет доходами, отражаемыми по счету
0205ХХ000 «Расчеты с дебиторами по доходам»;
по строке 260 происходит отражение дебиторской задолженности по
авансам, учет которых осуществляется на счете 020600000 «Расчеты по
выданным авансам»;
по строке 290 отражается сумма дебиторской задолженности в
соответствии с бюджетными кредитами, учет которых осуществляется по
счету 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»;
по строке 290 отражается сумма дебиторской задолженности
подотчетных лиц в соответствии с выданными авансам, учет которых
осуществляется по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
по строке 310 отражаются суммы дебиторской задолженности
подотчетных лиц по заработной плате, учет которых осуществляется по
счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
по строке 320 отражается сумма недостач и хищений денежных средств
и материальных ценностей, сумм потерь от порчи материальных ценностей и
другие суммы, которые необходимо удержать и списать в определенном
порядке. Учет этих сумм осуществляется на счете 020900000 «Расчеты по
недостачам»;
по строке 330 отражается сумма по расчетам с прочими дебиторами,
учет которых происходит на счете 021000000 «Расчеты с прочими
дебиторами», по состоянию на конец 2016 г. этот показатель равен -
162091593,73 руб.
по строке 331 отражаются суммы НДС, которые были предъявлены
поставщиками за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы,
оказанные услуги, отражение которых происходит по счету 021001000
«Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам,
услугам»;
44
по строке 332 отражаются расчеты, которые совершаются по
операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных
средств, учет которых осуществляется по счету 021003000 «Расчеты по
поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»;
по строке 400 происходит отражение итоговой суммы финансовых
активов, которые сформировались в случае исполнения бюджета за отчетный
период учреждением МБОУ «Школа 91», по состоянию на конец 2016 г. этот
показатель равен -162091593, 73 руб.;
по строке 410 происходит отражение итоговой суммы актива баланса
учреждения, на конец 2016 г. этот показатель составил 3802377,63 руб.
3. Раздел III «Обязательства».
В представленном разделе осуществляется отражение следующих
сведений, а именно:
по строке 470 отражается сумма кредиторской задолженности в
соответствии с долговыми обязательства МБОУ «Школа 91», учет которых
осуществляется на счете 03010000 «Расчеты с кредиторами по долговым
обязательствам»;
по строке 490 происходит отражение суммы кредиторской
задолженности учреждения перед поставщиками и подрядчиками, учет
которых осуществляется на счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;
по строке 510 отражается сумма кредиторской задолженности по
платежам в бюджет, учет которых осуществляется по счету 030300000
«Расчеты по платежам в бюджеты». На конец 2016 г. представленный
показатель составил 600061,00 руб. ;
по строке 511 происходит отражение суммы, которая начисляется на
счете 03031000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
45
по строке 512 происходит отражение суммы, которые начисляются на
счете 030302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в Российской Федерации»;
по строке 514 происходит отражение суммы, начисление которой
осуществляется на счете 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную
стоимость»;
по строке 515 отражаются суммы, начисление которых осуществляется
по счету 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», по состоянию
на конец 2016 г. этот показатель составляет 600061,00
по строке 516 происходит отражение сумм, начисление которых
осуществляется на счете 030306000 «Расчеты по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев в производстве и профессиональных
заболеваний»;
по строке 530 происходит отражение суммы кредиторской
задолженности, учет которой осуществляется на счете 030400000 «Прочие
расчеты с кредиторами»;
по строке 531 отражаются суммы, учет которых осуществляется на
счете 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное
распоряжение»;
по строке 532 отражаются суммы, начисление которой осуществляется
на счете 030402000 «Расчеты с депонентами»;
по строке 533 отражаются суммы, начисление которых осуществляется
на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям оплаты труда»;
по строке 534 отражаются суммы, начисление которых осуществляется
на счете 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями
(распорядителями) и получателями средств»;
по строке 600 осуществляется отражение итоговой суммы
обязательств, которые сформировались в рамках исполнения бюджета за
46
отчетный период. По итогам 2016 г. представленный показатель составил
600061,00 руб.
4. Раздел IV «Финансовый результат».
В представленном разделе отражаются следующие сведения, а именно:
по строке 620 происходит отражение данных, учитываемых по счету
040100000 «Финансовый результат учреждения», на конец 2016 г. этот
показатель составил 3202316,63 руб.;
по строке 900 происходит отражение итоговой суммы пассива баланса,
она составляет 3802377,63 руб..
В МБОУ «Школа 91» происходит составление Справки к Балансу ф.
0503130, связанной с заключением счетов бюджетного учета отчетного
финансового года. В представленной справке происходит отражение
оборотов, которые сформировались с рамках исполнения бюджета по счетам,
которые подлежат закрытию в определенном порядке по состоянию на 1
января до осуществления заключительных операций (графы 2-5), в том числе
совершаются заключительные записи, связанные с закрытием счетов,
которые были проведены 31 декабря отчетного финансового года.
В МБОУ «Школа 91» оформление операций, связанных с закрытием
счетов в рамках бюджетного учета осуществляется в соответствии с
представленными записями:
1. Распорядителем бюджетных средств списаны средства, которые были
использованы получателем в соответствии с отчетностью получателя:
Дебет 040103000
Кредит 030404000
2. Списаны средства бюджета, которые были использованы получателем
бюджетных средств второго уровня:
Дебет 030404000
Кредит 040103000
3. В конец года списаны начисленные доходы:
Дебет 040101100
47
Кредит 040103000
4. В конце года списаны начисленные расходы:
Дебет 040103000
Кредит 040101200
5. В конце года были закрыты расчеты с органами, которые организуют
исполнение бюджета в соответствии с поступлениями в бюджет:
Дебет 040103000
Кредит 021002000
6. В конец года были закрыты расчеты с органами, организующими
исполнение бюджета в соответствии с платежами в бюджет:
Дебет 030405000
Кредит 040103000
Благодаря представленной справке в МБОУ «Школа 91»
осуществляется проверка правильности составления баланса ф. 0503130 и
закрытие счетов.
В рамках составления бухгалтерского баланса МБОУ «Школа «91»
особое внимание акцентируется на соответствие требованиям,
предъявляемым при составлении бухгалтерских отчетов, а именно:
полное отражение в рамках отчетного периода всех хозяйственных
операций и результатов инвентаризации производственных ресурсов,
готовой продукции и расчетов;
совпадение в полном размере сведений синтетического и
аналитического учета, в том числе основных показателей баланса в
соответствии с данными синтетического и аналитического учета;
осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете
только на основании соответствующе оформленных оправдательных или
приравненных носителей информации;
осуществление правильной оценки статей баланса.
48
Составление бухгалтерского баланса в МБОУ «Школа № 91»
осуществляется в полном соответствии с подготовительными работами,
реализуемыми в 5 основных этапов. Рассмотрим эти этапы более подробно.
Первый этап предполагает осуществление текущей регистрации. На
данном этапе все факты хозяйственной деятельности организации, которые
включаются в информационную бухгалтерскую систему, подлежат
отражению в первичных документах, составляемых либо в момент
совершения факта или после его окончания. Благодаря первичному учетному
документу, который является информационным сообщением, имеется
возможность определения экономической сущности, факта регистрации,
стоимостной оценки хозяйственной операции и она может быть
классифицирована в плане счетов. Отсюда следует, что происходит
формирование учетной записи, которую необходимо отразить, обобщить и
сгруппировать в учетных регистрах.
В рамках второго этапа осуществляется инвентаризация. Обеспечение
достоверности сведений, которые представлены в отчетности МБОУ «Школа
№91» осуществляется в полном соответствии с итогами инвентаризации
имущества и обязательств. Процесс инвентаризации выступает в качестве
основного способа уточнения показателей учета и дальнейшего контроля над
сохранностью имущества.
Ключевыми целями инвентаризации МБОУ «Школа № 91» необходимо
отнести:
определение фактического наличия имущества;
сравнение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского
учета;
проведение проверки полноты отражения в учете обязательств.
Процесс инвентаризации распространяется практически на все
имущество предприятия вне зависимости от его местонахождения, в том
числе все виды финансовых обязательств, помимо имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В
49
МБОУ «Школа № 91» процесс инвентаризации осуществляется на основании
Приказа о проведении инвентаризации.
Третий этап предполагает необходимость закрытия счетов.
Существенным этапом подготовительной работы при формировании
отчетности МБОУ «Школа № 91» выступает закрытие в конце отчетного
периода всех операционных счетов. При этом заранее необходимо
осуществить все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических
счетах, проверяется правильность совершения этих записей.
В рамках четвертого этапа происходит составления пробного баланса.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги осуществляется
подсчет оборотов, и определяются конечные остатки. Счета, не имеющие
сальдо, закрываются. При этом необходимо равенство оборотов по дебету и
кредиту, что предполагает отсутствие сальдо. В соответствии с данными
счетов формируется пробный баланс, который представляется оборотной
ведомостью.
Основное предназначение оборотных ведомостей состоит в
обобщении, проверке правильности записей на соответствующих счетах
бухгалтерского учета и формирования нового баланса. Их составление
происходит как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Формирование оборотных ведомостей предполагает применение сведений о
начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.
Пятым этапом является формирование конечного баланса, который
предполагает потребность в осуществлении итогового обобщения
показателей бухгалтерских счетов.
Рассмотрим более подробно процесс составления бухгалтерского
баланса в МБОУ «Школа 91». В первую очередь, рассмотрим отражение
основных средств в балансе учреждения. В соответствии с правилами
ведения бухгалтерского учета установлено, что отражение основных средств
в балансе осуществляется по остаточной стоимости. Определим остаточную
стоимость основных средств (табл. 9).
50
Таблица 9 – Определение остаточной стоимости основных средств МБОУ
«Школа 91»
А К Т И В
Код
стро
ки
на начало года
на конец года
деятельнос
ть по
государств
енному
заданию
Итого
деятельност
ь по
государстве
нному
заданию
Итого
1
2
4
6
8
10
I. Нефинансовые активы
Основные средства
(балансовая стоимость,
010100000)*, всего
010
21368586,3
9
21368586,3
9
22100887,49
22100887,4
9
в том числе:
недвижимое имущество
учреждения (010110000)*
011
5083908,77
5083908,77
5090949,90
5090949,90
особо ценное движимое
имущество учреждения
(010120000)*
012
371208,74
371208,74
371208,74
371208,74
иное движимое
имущество учреждения
(010130000)*
013
15913468,8
8
15913468,8
8
16638728,85
16638728,8
5
предметы лизинга
(010140000)*
014
-
-
-
-
Амортизация основных
средств*
020
15961701,6
2
15961701,6
2
17046347,64
17046347,6
4
в том числе:
Амортизация
недвижимого имущества
учреждения (010410000)*
021
2879701,47
2879701,47
3056697,88
3056697,88
Амортизация особо
ценного движимого
имущества учреждения
(010420000)*
022
349246,04
349246,04
334654,84
334654,84
Амортизация иного
движимого имущества
учреждения (010430000)*
023
12732754,1
1
12732754,1
1
13654994,92
13654994,9
2
Амортизация предметов
лизинга (010440000)*
024
-
-
-
-
Основные средства
(остаточная стоимость,
стр.010 - стр.020)
030
5406884,77
5406884,77
5054539,85
5054539,85
из них:
недвижимое имущество
учреждения (остаточная
стоимость, стр.011 -
031
2204207,30
2204207,30
2034252,02
2034252,02
51
стр.021)
особо ценное движимое
имущество учреждения
(остаточная стоимость,
стр.012 - стр.022)
032
21962,70
21962,70
36553,90
36553,90
иное движимое
имущество учреждения
(остаточная стоимость,
стр.013 - стр.023)
033
3180714,77
3180714,77
2983733,93
2983733,93
предметы лизинга
(остаточная стоимость,
стр.014 - стр.024)
034
-
-
-
-
При составлении бухгалтерского баланса МБОУ «Школа 91» для
отражения основных средств из балансовой стоимости основных средств
вычитается сумма амортизации и определяется остаточная стоимость. Так,
основные средства учреждения представлены следующими видами:
недвижимое имущество учреждения (сч. 010110000), особо ценное движимое
имущество учреждения (сч. 010120000), иное движимое имущество
учреждения (сч. 010130000), предметы лизинга (сч. 010140000).
Соответственно, в разрезе представленных видов основных средств
происходит определение сумм амортизации. Следующим моментом является
определение остаточной стоимости основных средств, а именно:
ОСост = 22100887,49 - 17046347,64 = 5054539,85 руб.
Полученная сумма отражается в бухгалтерском балансе МБОУ «Школа
91».
Аналогично основным средствам в балансе учреждения отражаются
нематериальные активы, однако, в анализируемом периоде в МБОУ «Школа
91» отсутствовали нематериальные активы, однако, имеются
непроизведенные активы (сч. 010300000) и материальные запасы (сч.
010500000).
Актив бухгалтерского баланса МБОУ «Школа 91» включает в себя
также финансовые активы (табл. 10).
52
Таблица 10 – Финансовые активы МБОУ «Школа 91» в 2015 году
Финансовые активы
Код
стро
ки
на начало года
на конец года
деятельность
по
государственн
ому заданию
Итого
деятельност
ь по
государстве
нному
заданию
Итого
Прочие расчеты с
дебиторами
(021000000)
330
-
162246957,81
-
162246957,
81
-
162091593,7
3
-
162091593,
73
из них:
расчеты по
налоговым вычетам
по НДС (021010000)
331
-
-
-
-
расчеты с
финансовым органом
по наличным
денежным средствам
(021003000)
333
-
-
-
-
расчеты с
учредителем
(021006000)*
336
-165475905,32
-
165475905,
32
-
165482946,4
5
-
165482946,
45
амортизация ОЦИ*
337
3228947,51
3228947,51
3391352,72
3391352,72
остаточная
стоимость ОЦИ
(стр.336 + стр.337)
338
-162246957,81
-
162246957,
81
-
162091593,7
3
-
162091593,
73
Финансовые активы МБОУ «Школа 91» представлены прочими
расчетами с дебиторами, для отражения которых используется сч. 021000000.
Так, в МБОУ «Школа 91» представлены следующие виды расчетов: расчеты
с учредителями (сч. 021006000) и амортизация ОЦИ. Для расчета остаточной
стоимости ОЦИ суммируются расчеты с учредителями и суммы амортизации
ОЦИ.
Пассив бухгалтерского баланса МБОУ «Школа 91» включает в себя 2
раздела: Обязательства и Финансовый результат. В 2015 г. в МБОУ «Школа
91» не было обязательств, кроме расчетов по платежам в бюджеты,
отражение которых осуществляется на счете расчеты по иным платежам в
бюджет (030305000, 030312000, 030313000).