7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 7
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта, его структура, содержание и предназначение 11
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности 11
1.2. Сущность и назначение бухгалтерского баланса 21
1.3. Структура и порядок составления бухгалтерского баланса 32
1.4. Методы финансового анализа на основе данных бухгалтерского баланса и
его значение для анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта 46
Глава 2. Формирование и анализ бухгалтерского баланса на примере ООО
«ДримНефть» 60
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 60
2.2. Порядок формирования и оценка достоверности показателей
бухгалтерской отчетности предприятия 66
2.3. Анализ актива и пассива баланса 71
2.4. Анализ ликвидности баланса 80
Глава 3. Пути совершенствования составления бухгалтерской отчетности 85
3.1. Мероприятия по улучшению структуры бухгалтерского баланса 85
3.2. Использование зарубежного опыта для совершенствования бухгалтерской
отчетности 93
Заключение 99
Список использованной литературы 101
8
ВВЕДЕНИЕ
Через бухгалтерскую отчетность можно объединить предприятие и
других учaстников финансово-экономического рынка. Составление
финансовой отчетности, это подведение итогов бухгалтерского учета
хозяйственных процеcсов на опpеделенный отчетный период: квaртал,
полугодие, дeвять месяцев, год. С помощью показaтелей финансовой
отчетности можно оценить, как текущее состояние дел на предприятии, так и
определить его изменение в ту или иную сторону, по сравнению с
предыдущим отчетным периодом. Бухгaлтерская отчетность является
средством финaнсового контроля. Информация в отчетности обрабатывается с
помощью статистических, складских, кадровых, налоговых, бухгалтерских
данных. Процесс принятия управленческих решений как текущих, так и
прогнозируемых происходит на основе данных обработанных бухгалтерией.
Финaнсовая информация в отчетности включает в себя внутрихозяйственный
и внешний финансовый анализ, которые заключаются в изучении показателей
прибыли и рентабельности, ликвидности и платежеспособности,
эффективности использования собственного кaпитала и заемных средств.
От того, насколько правильно составлена бухгалтерская отчетность
напрямую зависит финансовое состояние предприятия. В условиях реальной
экономики от качества и своевременности экономической информации
зависит успешность предприятия в своей сфере деятельности, который
проявляется в получение прибыли и росте капитала, что оказывает свое
влияние на финансовое состояние предприятия.
Одним из основных финансовых отчетов и среди многочисленной
бухгалтерской отчетности особое значение выделяют бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах (Форма № 2). Более достоверно судить о
финансовом положении предприятия можно проводя анализ бухгалтерского
баланса. Известный русский советский ученный, Рудановский А.П. в 1925
9
году писал, что «без баланса нельзя удержаться в море хозяйственных
отношений, особенно когда оно взволнованно полным и бурным
переустройством»
1
За определенный период информация обобщается и в сгруппированном
виде отражается в бухгалтерском балансе. Особое значение имеет показатели
годовой бухгалтерской отчетности. Они позволяют оценить финансовое
состояние предприятия и принять меры по его улучшению на следующие
периоды финансово-хозяйственной деятельности компании.
Финансовый анализ - это наука об одной из основных областей
человеческой деятельности, направленной на: исследование; теоретическую
систематизацию; объяснение и прогнозирование процессов, которые
происходят с финансовыми ресурсами и их потоками. Финансовый анализ
проходит через оценку финансового состояния и при этом необходимо
выявить возможности их совершенствования, функционирования и
эффективного управления ими, как на отдельном предприятии, так и в
государстве в целом.
2
Исходя из данных бухгалтерского баланса, проведения анализа его
статей, анализа ликвидности можно определить каковы возможности развития
и финансовой устойчивости организации, что необходимо не только для
самой компании, но и для ее партнеров, которые должны быть уверенны в ее
стабильности, финансовом благополучии и надежности. В связи с этим, все
большее количество контрагентов вовлекаются в исследование финансового
состояния конкретной организации. Если финансовое состояние предприятия
устойчиво, то оно имеет преимущество перед другими предприятиями такого
же профиля: в привлечении инвестиций; в получении кредитов; в выборе
поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. В конечном итоге, оно
не вступает в конфликт с государством и обществом, так как выплачивает
своевременно налоги в бюджет, взносы в социальные фонды, заработную
1
Дыбаль С.В. Финансовый анализ: Теория и практика: Учебное пособие. С.В.Дыбаль. СПб:Бизнес-
пресса, 2004 (стр. 10-11)
2
Самсонова Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник. М.: ''ИНФРА-М", 2006.
10
плату - рабочим и служащим, дивиденды - акционерам, а банкам гарантирует
возврат кредитов и уплату процентов по ним.
Основной целью дипломной работы – изучение теоретических основ
бухгалтерского баланса, его построения и проведение анализа финансово-
хозяйственной деятельности компании.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерской отчетности, его нормативно-
правовое регулирование;
- проанализировать структуру и порядок составления бухгалтерского баланса;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО
«ДримНефть», порядок составления баланса на данном предприятии;
- провести анализ финансового состояния предприятия на примере ООО
«ДримНефть», анализ актива и пассива, ликвидность баланса предприятия;
- выявить возможные проблемы финансового состояния организации;
- рассмотреть пути совершенствования составления бухгалтерского учета,
значимость и поэтапный переход на Международные Стандарты Финансовой
Отчетности (МСФО).
- изучить зарубежный опыт бухгалтерской отчетности.
В качестве примера и объекта исследования выбрана строительная
компания ООО «ДримНефть». Основным видом деятельности компании
строительство буровых скважин, ОКВЭД - 09.1. (Предоставление услуг в
области добычи нефти и природного газа). По предприятию подробно изучена
структура, методика и техника составления бухгалтерского баланса.
Рассмотрена система аналитических, синтетических учетных регистров,
определяющих данные для бухгалтерского баланса. Показана важность
основной формы бухгалтерской отчетности. Проведен анализ ликвидности,
анализ актива и пассива баланса.
В основном методе изучения бухгалтерского баланса ООО «Дрим-
Нефть» будет использованы: бухгалтерские счета, двойная запись операций на
11
счетах, регистры бухгалтерского учета, документооборот в компании и
бухгалтерская отчетность.
Использованы стандартные принципы сравнения, изучения,
группировки и обобщения информации, которые были использованы для
формирования бухгалтерского баланса.
Для рассмотрения зарубежного опыта бухгалтерского учета описаны
Международные Стандарты Бухгалтерской Отчетности, его поэтапный
переход и необходимость перехода на МСФО в настоящее время. В связи с
растущим внешнеторговым оборотом и международным
внешнеэкономическим сотрудничеством, создание и участие в различных
мировых и региональных экономических ассоциациях международные
стандарты бухгалтерского учета становятся необходимым. Международные
стандарты позволяют создать условия и предпосылки для ускорения
вхождения национальных рынков ценных бумаг в международную систему
финансовых рынков, а также предоставляют возможность увеличить приток
иностранных инвестиций.
12
Глава 1 Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского
баланса хозяйствующего субъекта, его структура, содержание и
предназначение
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской
отчетности
«Всякую утварь, как в доме, так и в магазине, которая составляет твою
собственность, должно записать по порядку (а именно: все вещи из железа
отдельно), оставляя при этом, на случай надобности, место для продолжения.
На полях будешь отмечать те вещи, которые из числа записанных будут
затеряны, проданы, подарены или испорчены. Это, однако ж, не относится к
дешевой домашней утвари. Точно так же отдельно записываются все вещи из
латуни, а равно из олова, дерева, красной меди, серебра, золота и пр.»
Фра Лука Барталомео де Пачоли (1445-1517гг) - итальянский мaтематик,
один из основоположников современных принципов бухгaлтерии.
Первооткрыватель системы двойной записи и начала составления
бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса.
3
Бухгалтерская отчетность, представляет собой свод взаимосвязанных
показателей, представленных соответствующим образом в утвержденных
формах, итоговой работы предприятия за отчетный период.
Одной из основных значений бухгалтерского баланса и цели ее
составлении это обеспечить достоверной и необходимой информацией всех
заинтересованных пользователей. Такая цель определяется стремлением
организации максимально увеличить клиентскую базу, привлечь
дополнительных инвесторов для достижения прибыли, продвижение
компании на различных рынках и многой другой выгоды.
Исходя из этой цели, перед бухгалтерской отчетностью проставлены задачи:
3
Пачоли Лука «Трактат о счетах и записях», издание 2001г (стр. 357)
13
- создание необходимых условий для существующих и потенциальных
пользователей информации при принятии ими управленческих решений;
- возможность оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся
пользователям выплат от деятельности организации;
- обеспечение адекватности отражения состояния экономического ресурса,
единственным достоверным средством коммуникации.
Бухгалтерская отчетность обладает следующими важными свойствами: -
любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность;
- минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;
- отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным
параметрам) алгоритмам и правилам;
- данные отчетности, по определению, подтверждены первичными
документами; в большинстве случаев отчетность не является
конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить и не
спрашивая разрешения ее составителей.
Согласно российскому законодательству, предприятия определенных форм
собственности обязаны публиковать отчетность и в том числе сдавать ее в
органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может
обратиться.
Кроме того, достоверность данных отчетности предприятий
определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами
(аудиторами). Отчетность дает наиболее полное представление об
имущественном и финансовом положении предприятия. Бухгалтерская
отчетность относится к документам, которые подлежат хранению в течение
определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно
получить представление о финансовой истории предприятия.
4
4
Спиридонов С.Т. Программа реформирования бухгалтерского учета «Двойная запись», № 5, май
2006г (стр.7-11)
14
Одним из наиболее значимых бухгалтерских отчетов, является
бухгалтерский баланс. На основе данных зафиксированных именно в
бухгалтерском балансе создается обзор финасово-хозяйственной деятельности
любого предприятия.
На основе данных бухгалтерского баланса можно составить анализ
ликвидности, рентабельности и других показателей, которые влияют на
дальнейшее существование предприятия. Информация, отраженная в
бухгалтерской отчетности и в частности в бухгалтерском балансе должна
быть полной и достоверной, соответствовать установленным стандартам и
правилам. Отчетность формируется на основании бухгалтерского,
статистического и оперативного учета, в связи с чем обеспечивает
возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности
организации. Бухгалтерский баланс вместе с отчетом о финансовых
результатах это последний этап, где фиксируются этапы работы компании на
определенную дату. Под отчетностью подразумевается вся совокупность
учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность
компании в процессе деятельности компании.
Нормативно-правовое регулирование правил составления бухгалтерской
отчетности реализуется на четырех уровнях.
Первый уровень регулирования - это Федеральный закон за № 129-фз от
21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» и утвержденное приказом
Минфина России за № 34н от 29 июля 1998 г. «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Второй уровень регулирования - Полoжение по бухгaлтерскому учету
«Бухгалтерская отчетнoсть oрганизации» (ПБУ 4/99), утвержденнoе прикaзом
Минфина Рoссии за № 43н от 6 июля 1999 г. и другие Положения по
бухгaлтерскому учету.
Третий уровень регулирования - приказ Минфина России за № 67н от 22
июля 2004 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также
15
другие методические указания и методические рекомендации Министерства
Финансов Российской Федерации.
Последний уровень регулируется в рамках учетных политик в
организации, ее внутренних отчетах, разработанных на самом предприятии с
учетом специфики деятельности и выбранной системы налогообложения и
региона постановки на учет предприятия.
В нормативных документах изложены принципы и базовые положения
по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Начиная с
отчетности за 2004 год, формы бухгалтерской отчетности регулируются
приказом Министерства Финансов России за № 67н. После того как был
утвержден ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», организациям
предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей
бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 имеет некоторые ограничевающие
рамки, которые четко определяют состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности. В ПБУ 4/99 закреплены понятия
отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что
обеспечивает идентичность и сопоставимость показателей отчетных форм во
всех организациях, являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации. В пункте 14 ПБУ 4/99 расписан перечень
обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая
часть бухгалтерской отчетности, такие как реквизиты, наименование
организации, отчетный период и прочая информация.
Даже если компания самостоятельно разрабатывает форму отчетности,
для получения дополнительной необходимой ей информации, общие правила
и требования к бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены. При этом,
ПБУ 4/99 не ограничивает компаниям в составе показателей, которые могут
быть представлены в бухгалтерской отчетности. В пункте 6 установлено, что
если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется
недостаточность данных для полного и необходимого представления о ее
финансовом положении и финансовых результатах ее деятельности и какие
16
изменения в ее финансовом положении должны быть зафиксированы, то в
бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие
дополнительные сведения и пояснения. Если при составлении бухгалтерской
отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать
достоверное и полное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении, то организация в редких случаях может допустить отступления от
этих правил.
Бухгалтерская отчетность коммерческих предприятий включает в себя:
- бухгалтерский баланс (Форма № 1),
- отчет о финансовых результатах (Форма №2);
- отчет об изменении капитала (Форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (Форма № 4)
- приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5)
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Существуют так же приложения предусмотренные нормативными
актами. Например, аудиторское заключение, которые подтверждают
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в
соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Если организацией принято самостоятельное решение о проведении аудита
бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение можно включить в состав
бухгалтерской отчетности.
В соответствии с действующим законодательством существует так же
упрощенная система налогообложения для малых предприятий и малого
бизнеса. Для таких компаний бухгалтерская отчетность значительно
упрощена. Упрощена форма самого баланса и прочих отчетов. Кроме того,
малые предприятия имеют право не проводить аудиторскую проверку и не
предоставлять ее в составе бухгалтерской отчетности. Организации малого
бизнеса, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку могут не
предоставлять в составе бухгалтерской отчетности отчет о движении