27
Для общественных организаций (объединений) и их структурных
подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не
имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской
отчетности в соответствии Федеральными законами.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о
порядке их заполнения утверждаются Министерством Финансов Российской
Федерации. Органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета,
утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности
банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их
заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства Финансов
Российской Федерации. Каждая форма бухгалтерской отчетности выполняет
свою функцию, но вместе они создают общую систему показателей, которая
направленна на сохранение и увеличение финансового капитала.
Бухгалтерская отчетность состоит из системы основных параметров: актив,
капитал, обязательство, доход, прибыль и убыток.
Активы - представляют собой имущество, экономические ресурсы контроль
над которыми компания получила в результате ведения финансово-
хозяйственной деятельности.
Капитал (собственный капитал) - финансовые ресурсы, которые состоят из
уставного капитала и созданных в результате реинвестирования
(капитализации) прибыли в течении всего периода деятельности организации.
Обязательства (заемный капитал) - привлеченные финансовые ресурсы, в виде
признаваемых организацией, экономических требований к ее имуществу.
Доход (выручка) - деньги или другие материальные ценности, получаемые
предприятием от какого-либо вида деятельности.
Расход - уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и
(или) возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала
организации, за исключением уменьшению вкладов по решению участников
(собственников компании).
28
Прибыль - это увеличение собственного капитала в результате хозяйственной
деятельности.
При формировании бухгалтерского баланса используют информацию, в
которой, следует учитывать и ее качественные характеристики, которые
необходимы для принятия управленческих решений. От точности
информации зависит финансовое состояние, экономический потенциал,
анализ эффективности развития коммерческой организации. Большое
значение имеет, такое качество, как полезность информации.
К качественным характеристикам информации при составлении
бухгалтерской отчетности относятся:
- достоверность информации, которая определяется ее правдивостью,
где больше преобладает экономическое содержания над юридической формой,
информация документально обоснована и имеет возможность проверки,
совершенно прозрачна для пользователей;
- уместность или значимость для пользователей, на основе которой
позволяет управленцам принимать обоснованные решения;
- нейтральность информационной отчетности, которая дает исключение
одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности, перед другими;
-своевременность - предоставление данных в необходимый момент
времени;
-понятность – это возможность разобраться в информации без
специальной подготовки;
-сопоставимость – где данные бухгалтерского учета, возможно
использовать в целях экономического анализа.
Выше перечисленные характеристики отчетной информации
сформулированные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» как
основное требование. Где указанно, что она должна давать достоверное и
полное представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
29
Основную часть полезной, качественной информации предоставляет
бухгалтерский баланс.
Таблица 1
Порядок формирования бухгалтерского баланса.
1. Порядок, предшествующий при составлении бухгалтерского баланса.
2. выявление и исправление ошибок до даты представления
бухгалтерской отчетности.
3.Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и
пассивов
4.Реформация баланса
5. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату
составления бухгалтерской отчетности.
Вывод, бухгалтерский баланс основной источник информации для
широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только
экономическую функцию, формируя перечисленные финансово-
экономические показатели деятельности организации, но и экономико-
правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность
хозяйствующего субъекта.
10
В российском учете балансовое уравнение имеет горизонтальную схему
построения: Активы = Капитал + Обязательства (или Активы = Пассивы). При
этом особенностью структуры бухгалтерского баланса является представление
разделов, внутри которых – статей в строго определенной
последовательности: в активе – в зависимости от степени их ликвидности (или
возможности превращения активов в деньги); в пассиве – по степени
срочности оплаты задолженности.
В зависимости от цели составления существуют различные виды
бухгалтерских балансов (см. рисунок 1).
10
Виткалова А. «Как составить бухгалтерский баланс» Издание Москва 2006г (стр. 5-6)
30
Рисунок -1 Виды бухгалтерских балансов
В дополнение отметим, что форма баланса утверждена Приказом
Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций». Для организаций, которые относятся к субъектам малого
предпринимательства, есть возможность использовать упрощенную форму
ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ
По времени
составления
(функциональной роли)
По источникам
составления
По объему информации
(широте охвата)
По форме
собственности
хозяйствующих
субъектов
По способу очистки
(полноте оценки)
По характеру
деятельности
По форме регистров
бухгалтерского учета
По объекту отражения
Вступительные, текущие,
санируемые, ликвидационные,
разделительные и соединительные
балансы
Инвентарные, книжные и
генеральные балансы
Единичные (индивидуальные),
сводные и консолидированные
(сводные) балансы
Балансы государственных,
муниципальных, частных,
смешанных, совместных и
общественных организаций
Баланс-брутто и баланс-нетто
Балансы основной и неосновной
деятельности
Проверочные, предварительные,
оборотные и шахматные балансы
Отдельные балансы и
самостоятельные балансы
31
баланса. Допустимость применения простой формы учета регламентирует
Письмо Минфина РФ от 27.12.2013 № 07-01-06/57795 «Об упрощенных
способах ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность».
Рассмотрим, как выглядит табличная часть бухгалтерского баланса в
упрощенной форме (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении № 4 к
Приказу Минфина России № 66н) (таблица 2).
Таблица 2
Табличная часть бухгалтерского баланса в упрощенной форме
Наименование показателя
Код
На
31.12.2018
На
31.12.2017
На
31.12.2016
АКТИВ
Материальные внеоборотные
активы
1150
Нематериальные, финансовые и
другие внеоборотные активы
1170
Запасы
1210
Денежные средства и денежные
эквиваленты
1250
Финансовые и другие оборотные
активы
1230
БАЛАНС
1600
ПАССИВ
Капитал и резервы
1300
Долгосрочные заемные средства
1410
Другие долгосрочные
обязательства
1435
Краткосрочные заемные средства
1510
Кредиторская задолженность
1520
Другие краткосрочные
обязательства
1545
БАЛАНС
1700
Актив бухгалтерского баланса по упрощенной форме состоит из одного
раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один
итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе плюс одна
итоговая величина. Строкам, в которых приводятся укрупненные показатели,
присваивается код, соответствующий показателю, который имеет наибольший
32
удельный вес в составе укрупненного показателя (абз. 2 п. 5 Приказа
Минфина России № 66н).
Пояснения, включаемые в упрощенную форму бухгалтерского баланса,
отражают данные отчетного года, предыдущего года и года,
предшествующего предыдущему. Материальные внеоборотные активы
включают основные средства, незавершенные капитальные вложения в
основные средства. Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные
активы включают результаты исследований и разработок, незавершенные
вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные
налоговые активы. Финансовые и другие оборотные активы включают
дебиторскую задолженность.
Таким образом, право выбора по составлению годового бухгалтерского
баланса по общей форме или упрощенной остается за самим малым
предприятием. Главное, это чтобы отчетность давала объективную и полную
информацию о финансовом положении компании заинтересованным
пользователям.
С помощью баланса можно оценить бухгалтерскую архитектуру
стоимости бизнеса, так называемую категорию гудвилл, на формирование
которого оказывают влияние такие факторы как деловая репутация,
клиентская база, устойчивые связи с поставщиками, информационное
пространство. Он еще носит название социального капитала, эффективное
использование которого позволяет создать гудвилл (рисунок 2).
Стоимость бизнеса
Внеоборотные
активы
АКТИВ
Оборотные активы
ГУДВИЛЛ
ПАССИВ
Собственный
капитал
33
Заемный капитал
СОЦИАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ
Рисунок 2 Бухгалтерская архитектура стоимости бизнеса
Таким образом, можно сделать вывод, что гудвилл оказывает
непосредственное влияние на формирование представления об
имущественном потенциале предприятия. Трактовать гудвилл как некий
условный актив можно при составлении консолидированной отчетности в
виде баланса различных видов, например, баланс в исторических ценах,
баланс в ликвидационных ценах, баланс в ценах ожидаемого приобретения,
баланс в ценах фактического приобретения. Таким образом, это еще раз
подтверждает тот факт, что гудвилл как актив баланса дает представление об
имущественном и финансовом потенциале предприятия.
1.3 Структура и порядок составления бухгалтерского баланса
Баланс состоит из статей, которые объединяются в группы, а группы в
свою очередь состоят из разделов и подразделов. В связи с таким
распределением можно определить финансово-экономическое содержание
статей баланса.
Бухгалтерский учет содержит множество разновидностей бухгалтерских
балансов, различающиеся между собой в зависимости от цели их составления.
Балансы можно квалифицировать по следующим признакам:
- срок составления;
- источник составления;
- объем информации;
- вид деятельности.
Бухгалтерский баланс состоит из актива, пассива и двухстороннего
равенства.
Актив представляет собой опись средств и имущества предприятия. В
отдельных группах существуют такие статьи актива баланса, как «Расходы
34
будущих периодов», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», которые не являются имущественными. В активе отражается
движение капитала, такие как:
-денежные средства на расчетных счетах, валютных счетах, в кассе
предприятия или дебиторская задолженность – это денежные средства,
находящиеся во временном пользовании сторонних лиц, в отношении к
которым у данной компании есть право истребования денежных средств;
- расходов в виде вложения для осуществления получения будущих
доходов.
Активы, в бухгалтерском балансе предприятия разделены на две группы
в зависимости от срока их использования в процессе финансово-
хозяйственной деятельности: оборотные и внеоборотные.
В первой группе актива баланса включены активы, которые полностью
или частично используются в производственном процессе, и во время их
использования стоимость таких активов полностью переносят на
себестоимость готовой продукции или выполнения работ (услуг). Во второй
группе активы, жизненный цикл у которых имеет долгий период. К примеру,
это основные средства, с помощью которых производят готовую продукцию
или используют при выполнении работ (услуг). В процессе работы
предприятия основные средства изнашиваются. В дальнейшем их заменяют на
новые или модернизируют. Стоимость внеоборотного актива списывается так
же, как и оборотные на себестоимость продукции или на выполнение работ
(услуг). Износ списывается на себестоимость равномерно. Списать - это
увеличить себестоимость, которая является основным сегментом общей
суммы затрат за период, в сопоставляемой с общей суммой доходов с целью
исчисления прибыли за период, то есть итогового финансового результата.
Основные средства должны иметь определенные критерии, такие как:
- используются в производстве в течение длительного времени, то есть
срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
35
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
- способность приносить организации экономическую выгоду, то есть
доход в будущем.
Для определения остаточной стоимости основных средств, необходимо
из их первоначальной или восстановительной стоимости, которая равна
дебетовому сальдо по счету 01 «Основные средства», от которого необходимо
отнять сумму начисленной амортизации, то есть кредитовое сальдо счета 02
«Амортизация основных средств». В соответствии ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» организации могут начислять амортизацию основных средств одним
из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме числе лет срока полезного
использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применить выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту
основных средств необходимо в течение всего срока эксплуатации этого
объекта. Выбранный способ фиксируют в учетной политике предприятия.
Еще одной статьей внеоборотных активов это нематериальные активы.
Ведение бухгалтерского учета нематериальных активов
регламентируется в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в котором,
согласно пункту 3 ПБУ 14/2000, нематериальными считаются те активы,
которые одновременно отвечают следующим условиям:
- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
- их можно отделить от другого имущества;
- используются при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- применяются в течение срока полезного использования или обычного
операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;
36
- организация не планирует их перепродать;
- способны приносить доход в будущем.
Нематериальные активы должны быть документально оформлены.
Документы подтверждают, что эти активы действительно существуют и что
организация имеет исключительное право нематериальный актив. К
нематериальным активам, относятся, к примеру патенты, свидетельства,
лицензии и тому подобное.
Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается по
дебету счета 04 «Нематериальные активы».
Остаточная стоимость нематериальных активов равна первоначальной
стоимости за минусом суммы начисленной за время использования
амортизации.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных
активов начисляться одним из способов:
- линейным;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- уменьшаемого остатка.
Сумму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока полезного
использования нематериального актива. В соответствии с пунктом 17 ПБУ
14/2000 он равен:
- сроку действия патента, свидетельства и прочее;
- ожидаемому сроку использования нематериального актива, в течение
которого организация может получать доход;
- количеству продукции или иного натурального показателя объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального
актива. Если по тому или иному нематериальному активу нельзя определить
срок полезного использования, тогда норму амортизации устанавливают в
расчете на 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.
Статья внеоборотных активов «Доходные вложения в материальные
ценности»