87
субъекта, представляющего отчетные данные». Существует необходимость
разграничения информации, которая является отчетной для предоставления ее
лицам, управляющим организацией, и лицам, формирующим информацию на
более высоком уровне (отраслевом, территориальном, государственном и) и
принимающим решения относительно внешних по отношению к организации
действий.
18
Многие авторы уделяют внимание тому факту, что в отчетность,
содержащую данные о земельных угодьях, необходимо вносить данные о
количестве земель, входящих в уставной капитал предприятия, а также
земель, оформленных в собственность.
19
Существенность ошибки и признание ее учитываются в учетной
политике. Есть отдельный раздел, признание ошибки существенной. Но
раздел не совсем решает проблему и порой ошибка приводит к искажению
отчетности. Необходимо разработать план по каждой статье бухгалтерского
баланса отдельно, что бы существенность ошибки не особо влияла на
информацию в бухгалтерской отчетности.
Способы унифицирования и модификации составления бухгалтерской
отчетности, процедуры по совершенствования структуры бухгалтерского
баланса для постоянного развития предприятия руководители коммерческой
компании должны постоянно отслеживать, с точки зрения возможности его
роста и необходимости финансирования его структурных подразделений,
которые в своей деятельности, делают компанию стабильной,
платежеспособной и конкурентной на рынке. Эти качества компании
отвечают МФСО. Некоторые формы бухгалтерской отчетности так же, как и
бухгалтерского баланса, несмотря на их изменения, еще не целиком
соответствуют Международным стандартам финансовой отчетности, а также
требованиям менеджмента. Полноту и точность финансовой информации
18
Хусаинова А.С. Бухучет в сельском хозяйстве. 2011г. (стр. 22)
19
Гайнутдинова. Г.Ф. Бухучет в сельском хозяйстве. 2011г. (стр. 10).
88
устанавливает преимущественно менеджментом предприятия, исходя из того
насколько необходимо для правильного решения его пользователям.
В настоящее время состояние система бухгалтерского баланса, не в
полной мере соответствует нуждам контроля для соблюдения «золотого
правила ликвидности», который требует финансирование активов
предприятия пассивами такой же срочности. Для прогресса в этой части
отчетности нужно четче обозначить границы в балансах предприятий
долгосрочных активов и текучих договоров.
Из выше приведенного вытекает вывод, что на сегодняшний день форма
бухгалтерского баланса в РФ недостаточно соответствует международным
стандартам бухгалтерской и финансовой отчетности и не отвечает нуждам
финансового менеджмента. Не полностью рациональная структура
дезинтегрирует общность методик анализа финансового анализа. И дает не
совеем верную картину состояния дел на предприятии.
Обновление формы бухгалтерского баланса в сторону его унификации
приводит к более точной и однозначной оценки состояния бухгалтерского
баланса его потребителями. Приближение бухгалтерского баланса к общим
нормам есть необходимое условие, которое обеспечить сообразность оценивая
финансового состояния хозяйствующего субъекта.
В настоящее время основными пользователями информации
бухгалтерского баланса остаются налоговые органы и кредитные организации.
Многим другим пользователям, к примеру, руководству и менеджерам
компании чтение статей баланса остается не совсем понятным. Сотрудники
бухгалтерий многих компании заполняют дополнительные формы,
разработанные финансовыми менеджерами и руководителями финансовых
отделов для непосредственного понимания и составления анализа
деятельности для правильного принятия управленческих решений.
Формирование бухгалтерской отчетности, как и финансовый учет в нашей
стране подвержены в современных условиях все большим изменениям,
которые связанны с приспособлением к требованиям международных
89
стандартов бухгалтерского учета. Смена качественных характеристик
бухгалтерской отчетности предопределена тем, что переход на учет по
международным стандартам предусматривает изменения концептуального
характера, связанные с переосмыслением целей формирования бухгалтерской
отчетности.
20
Международными стандартами финансовой отчетности принято
называть совокупность документов, регламентирующих правила составления
финансовой отчетности предприятия. В соответствии со ст. 2 Федерального
закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой
отчетности» предоставлять и публиковать отчетность по МСФО обязаны
многие организации, такие как кредитные организации, страховые
организации (за исключением страховых медицинских организаций,
осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного
медицинского страхования), негосударственные пенсионные фонды,
клиринговые компании и пр.
Состав финансовой отчетности по МСФО несколько отличается от
отчетности по российским стандартам. Так, в перечень финансовой
отчетности по МСФО в обязательном порядке включены: бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о
движении денежных средств, примечания к финансовой отчетности и
предоставление учетной политики.
В произвольном порядке компаниями могут быть предоставлены
финансово-экономические обзоры руководства, которые определяют
финансово-экономическое состояние компании за анализируемый период и
позволяют провести оценку факторов повышения эффективности бизнеса.
Следует отметить, что согласно международным стандартам,
определенного формата бухгалтерского баланса не существует, но в практике
состав его обычно представлен долгосрочными (внеоборотными) активами и
20
Соловьева А.В., Сорокина К.В. Анализ тенденций развития зарубежной корпоративной
отчетности. Аудит и финансовый анализ, 2012. №3 (стр. 232)
90
краткосрочными активами компании, а также статьей капитал и
обязательства, которая включает собственный капитал и резервы,
долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
В отчете о прибылях и убытках фиксируются финансовые результаты
компании в виде таких показателей прибыли как валовая прибыль,
операционная прибыль, прибыль до налогообложения, прибыль после
налогообложения чистая прибыль. Отметим, что компания должна
представлять в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях к
финансовой отчетности) аналитическую структуру доходов и расходов,
используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на
функции расходов.
Отчет об изменениях капитала имеет такой же статус, как
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках и должен показывать:
чистую прибыль (убыток); каждую статью и сумму доходов и расходов,
прибыли и убытков, которая согласно требованиям МСФО признается
непосредственно в капитале; кумулятивный эффект изменений в учетной
политике и прямую корректировку фундаментальных ошибок.
Отчет о движении денежных средств включает в себя три раздела:
информацию о движении денежных средств по операционной (текущей)
деятельности, информацию по инвестиционной деятельности и информацию
по финансовой деятельности компании.
Так как финансовая отчетность необходима и внутренним и внешним
пользователям для принятия решения, в связи с этим рассмотрим основные
методы анализа такой отчетности.
Для проведения анализа финансовой отчетности важно учитывать
имеющиеся различия между МСФО и РСБУ (см. таблицу 12).
91
Таблица 12
Сравнительная характеристика РСБУ и МСФО
Признак
Российские стандарты
бухгалтерского учета
Международные
стандарты
финансовой
отчетности
Цель использования
информации
Отражение имущественного
положения
Отражение реального
финансового положения
Основной принцип
признания активов
компании
При наличии
подтверждающих
документов
Возможность получения
экономической выгоды
Первоначальная
стоимость основных
средств
В учете признается сумма
фактических затрат, при
этом при этом
дисконтирование при
определении
первоначальной стоимости
не применяется
Первоначальная стоимость
основных средств
признается по
себестоимости
(дисконтирование
применяется при
отнесении платежа за
основные средства на
будущий длительный
период)
Признание расходов
компании
Расходы признаются в
учете, при этом требуют
документального
подтверждения
Расходы признаются по
принципу соответствия,
при этом не требуют
документального
подтверждения
Условие признания
выручки
Доходы от обычной
деятельности признаются
на основании юридической
документации
Признание выручки
основано на моменте
передачи вознаграждений
и рисков, обусловленных
владением товаром
Уравнение
балансового отчета
Активы = Пассивы
Активы – Обязательства =
Собственный капитал
Таким образом, можно сделать вывод, что МСФО призваны дать более
реальную оценку финансового положения дел в компании, отчетность по
МСФО составлена по качественной информации, но при этом не
подтвержденной юридическими документами, и, эффективность деятельности
компании по МСФО оценивается получением прибыли (убыток не приемлем).
Поэтому можно говорить о том, что анализ данных по МСФО дает более
реальную картину о состоянии дел в компании.
Следует отметить, что методика и методы анализа финансовой
отчётности, составленной в соответствии с МСФО, сопоставимы с методикой
92
и методами анализа финансовой отчётности, составленной в соответствии с
отечественными стандартами. Главные различия связаны, во-первых, с
интерпретацией и оценкой самих статей отчётности в процессе анализа, во-
вторых, с существенностью влияния на показатели финансовой отчётности
субъективных оценок при её формировании.
В рамках совершенствования формирования бухгалтерской отчетности
следует обратить внимание на проблемы и задачи автоматизации учета. Они
перечислены далее.
1. Приведение в порядок и создание оптимальной системы ведения
бухгалтерского учета. Под этим мы понимаем, прежде всего, сокращение
времени на обработку первичных данных, формирование необходимых
отчетов, справок, выписок, минимизацию пользовательских действий для
получения конечного результата. Именно минимизацию времени на ведение
бухгалтерского учета - главного ограниченного ресурса - считаем ключевым.
2. Формирование оптимального объема информации в системе бухгалтерского
учета. В рыночной экономике существует необходимость формирования как
публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности, адресованной внешним
пользователям, так и его управленческой отчетности, используемой
менеджерами предприятия для решения по управлению бизнесом. Элементы
системы бухгалтерского учета предприятия, служащие целям подготовки
финансовой отчетности образуют подсистему финансового учета.
Соответственно подготовку управленческой отчетности обеспечивает
подсистема управленческого учета.
21
В современных условиях перспективными тенденциями развития
отчетности можно назвать следующие:
- курс на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как
результативный и многофункциональный механизм создания финансовой
21
Шарипова В.А., Романова С. В. Задачи и информационное обеспечение анализа финансовой
отчетности государственных учреждений . Научные открытия 2016. XII Международная научно–
практическая конференция. М.: Издательство «Олимп», 2016. (стр. 1285)
93
отчетности, который помогает эффективно сотрудничать с зарубежными
партнерами и способствует эффективному менеджменту;
- представление интегрированной отчетности, которая содержит данные о
значительной результативности трудовых и материальных ресурсов. Она
нацелена на осведомление пользователей отчетности о степени социальной
ответственности ее владельцев и менеджеров;
- предоставление данных о ресурсах, способствующих реализации стратегии
организации через анализ среды, который является исходным этапом
управления.
22
- предоставление данных нефинансового характера о ресурсах организации,
которые невозможно оценить количественно (социальные и человеческие
ресурсы);
- предоставление актуальных и прогнозных данных для принятия
управленческих решений.
МСФО способствует взаимной сопоставимости организаций различных
государств. Основным отличием МСФО от традиционного учета можно
назвать идеологию того, что бухгалтерский учет определен для управления
финансовыми вложениями и денежными потоками инвестора (владельца или
кредитора). Особенности, которые предопределили использование МСФО:
приоритетное значение баланса; отказ от управления активами в пользу учета
ресурсов; уход от исторической стоимости.
23
Таким образом, можно сделать вывод, что современная форма
бухгалтерского баланса отечественных предприятий еще не полностью
соответствует требованиям международных стандартов бухгалтерского учета
и финансовой отчетности, потребностям анализа и финансового менеджмента.
Недостаточно обоснованной является структура отечественного
22
Вострикова К.В., Романова С.В. Стратегический анализ в управлении коммерческой
организации.Молодежный научный форум: общественные и экономические науки. Москва: Изд.
«МЦНО»,2016.(стр. 182)
23
Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей.
Международный бухгалтерский учет,2014 (стр. 54)
94
бухгалтерского баланса, что нарушает единство методической основы анализа
финансового положения и приводит к искажению его оценок.
Усовершенствование бухгалтерского баланса и методик расчета будет
содействовать однозначной трактовке инструментов анализа в рекомендациях
органов власти и экономической литературе, что является необходимым
условием для обеспечения адекватности оценок финансового положения.
3.2 Использование зарубежного опыта для совершенствования
бухгалтерской отчетности
Наша цивилизация не может обойтись без бухгалтерского учета. При
современной мировой интеграции необходимо собирать и контролировать
финансовою информацию. Бухгалтерский учет ведут компании всего мира. В
мировой практике используются различные методы бухгалтерского учета. Это
зависти от различия формы управления и хозяйственной деятельности, а
также политической структуры стран, экономических факторов и даже
географического положения.
В Соединённых Штатах Америки сбор информации бухгалтерского
учета в основном производится для информирования инвесторов, кредитно-
рейтинговых инвесторов, а также кредиторов и рейтинговых агентств. В
странах, где преобладает государственное регулирование и есть
необходимость дополнительного контроля при осуществлении надзора за
надлежащим исполнением налогового законодательства. В таких странах
приоритет в данных бухгалтерской отчетности имеют государственные
органы, к примеру, страны Южной Америки.
Если в государственной политики в приоритете макроэкономические
цели, то структура бухгалтерского учета формируется исходя из заданных
установок, к примеру: увеличение роста экономики, контроля инфляции, и
прочие причины, обуславливающие форму учетной практики.
95
В некоторых странах система бухгалтерского учета формируется исходя
из приоритета макроэкономических целей: достижение заданных темпов роста
национальной экономики, снижение инфляции и т.д.
Причины, обуславливающие форму учетной практики в различных
странах мира:
- уровень развития финансового рынка и рынка ценных бумаг;
- тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учетной
информации;
- число физических и юридических лиц, занимающихся
инвестированием;
- участие инвесторов в управлении бизнесом;
- степень участия в международном бизнесе.
В отличие от составлении бухгалтерского баланса в России, где баланс
имеет определенную утвержденную форму, порядок расположения статей в
балансе других стран может сильно варьироваться. К примеру, в США и
Англии актив баланса расположен слева, а пассив - справа. При этом в активе
идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы до основных средств), а в
пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности: от короткого
к долгому. Собственный капитал замыкает правую часть баланса. В
Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время
статьи располагаются одна за другой. В Германии и Франции статьи
располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской
практике; в англоговорящих странах (США, Англия) - в порядке ее
уменьшения (на первом месте в балансе стоят статьи денежных средств,
товаров, запасов). В России до конца 20-х годов минувшего столетия было
характерно именно такое построение баланса.
24
[20].
В целом в зарубежной практике выделяются две формы баланса:
• форма счета, или горизонтальная форма (account form);
24
Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. The Word Bank
(стр. 181).
96
• форма отчета, или вертикальная форма (report form).
Юридическое регулирование в мировой практике различающихся по
типу законодательства и социального устройства, и степени его влияния на
различные стороны финансовой деятельности.
При множестве систем бухгалтерского учета в различных странах, в
государствах с похожими социально экономическими и правовыми системами
основы бухгалтерского учета сходны. В мире не существует и двух стран с
идентичными системами учета. В мировом экономическом пространстве
выделяют пять основных систем бухгалтерского учета: континентальное;
британо-американская; южно-американская; исламская и интернациональная.
Иногда в странах с похожими социально-экономическими условиями
системы учета имеют много общего.
Континентальная форма. Эта форма бухгалтерского учета характерна
для стран Центральной и Западной Европы. В этих странах, производители
имеют тесные связи с банками, государством, которые поддерживают и
финансируют компании и в основном удовлетворяют финансовые запросы
компаний. В этой модели бухгалтерский учет обусловлен консервативностью
и регулируется законодательно. В приоритете учетной политики находится
удовлетворение государственных потребностей и контролирующих органов в
отношении налогообложения. Информирование инвесторов и кредиторов не
является приоритетом в составлении бухгалтерского учета. Континентальную
модель используются: Австралия, Алжир, Ангола, Бельгия, Берег Слоновой
Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Камерун,
Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне,
Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.
Британо- американская форма в основных принципах, которых созданы
в Великобритании, США и Голландии. Ее основная направленность на
соблюдение регламента учета. Главная задача формы – предоставление
информации бухгалтерского учета для информирования инвесторов и
кредиторов. В группу входит: Австралия, Багамы, Великобритания,