67
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,
обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском
учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов
первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета
специфических операций организация внесла дополнительные субсчета в
План счетов бухгалтерского учета, который используются в ООО «Дрим-
Нефть» исходит из требований управления организацией, включая нужды
анализа, контроля и отчетности. Порядок ведения аналитического учета
установлено организацией, исходя из «Инструкции по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации» (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от
18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н), положений и других нормативных
актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. В
Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана
типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В
случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция
по которым не предусмотрена в типовой схеме, компания дополняет ее,
соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией,
используя таблицу активных и пассивных счетов бухгалтерского учета.
Например, закрытие затратных счетов бухгалтерского учета. Чтобы составить
баланс и отчет о финансовых результатах, необходимо сделать закрытие
счетов месяца, года, а также провести итоговые проводки и определение
финансового результата по итогам месяца и года. Рабочий план счетов ООО
«Дрим-Нефть» представлен в Приложении 2.
В компании отдельно разработана учетная политика для целей
бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогового учета.
Учетные политики утверждены Положением об учетной политики и Приказом
руководства компании.
Правильность, достоверность, особенности показателей бухгалтерского
учета четко расписаны в учетных политиках компании.
68
Работа по бухгалтерскому и налоговому учету, составление и
значимость бухгалтерского баланса полностью рассмотрена в учетной
политике организации.
Учетная политика ООО «Дрим-Нефть» в большинстве вопросов вполне
удовлетворяет требованиям и не вызывает нареканий со стороны
контролирующих органов. Специалисты компании ежегодно при разработке
учетной политике отслеживают изменения в законодательстве и нормативном
регулировании, которые касаются бухгалтерского и налогового учета. Одним
из немало важных факторов при разработке учетной политики компании
является оптимизация налогообложения. Правильное ее построение будет
играть решающую роль в размере налогов и платежей в бюджет.
В работе бухгалтера учетную политику, прежде всего, следует
рассматривать как главный документ на основе которой составляется
бухгалтерский учет хозяйственных операций.
С декабря 2015 года при вступлении в силу положений Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО) в учетной политике компании
внесены изменения
При формировании учетной политики ООО «Дрим-Нефть» были учтены
основные принципы:
- полнота отражения всех хозяйственных операций;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности;
- большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и
активов, недопущение создания скрытых резервов;
- отражение фактов хозяйственной деятельности не столько исходя из их
правовой формы, сколько из их экономического содержания;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета;
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и размера организации.
69
- способы учета по отдельным операциям, прямо не предусмотренные
законодательством, разработаны предприятием самостоятельно с учетом
положений ПБУ, НК РФ и МСФО;
При формировании учетной политики в организации учтены обособленные
подразделения.
В процессе дальнейшей деятельности компании, а также, продвижение
России в мировую экономику и сближению стандартов финансовой
отчетности к международным стандартам приводит к изменению
бухгалтерского учета.
В компании возрастает необходимость сближения учета и доведения его
до уровня международных стандартов. Специалисты компании
придерживаются принципа, что в выборе методов при составлении учетной
политики, они не должны противоречить методам, закрепленным в МСФО.
МСФО больше нацелено на самовыражение и профессиональное
суждение. Российская система бухгалтерского учета не допускает ни
малейших отклонений от требований законодательства и нормативных актов.
Пользователями финансовой отчетности на западе, прежде всего, являются
финансовые учреждения и инвесторы. В России бухгалтерская информация,
прежде всего, предназначена для налоговых органов, органов государственной
статистики и иных государственных органов.
Подводя итоги, учетная политика ООО «Дрим-Нефть» утверждена
руководителем организации и обязательна к применению во всех ее филиалах
и обособленных подразделениях. Учетная политика сформирована один раз
при регистрации компании и в случае необходимости изменений,
руководитель в декабре, года предшествующего году, в котором планируется
применять новый порядок учета, издает необходимый приказ. Дополнения
вносятся при возникновении необходимости и необязательно на начало года.
Они могут вноситься в неограниченном количестве.
Изменения в учетную политику вносят с соблюдением правил:
70
1. изменение требований законодательства, а также федеральных и
отраслевых стандартов;
2. разработка организациями новых способов ведения учета, с целью
повышения качества бухгалтерской информации;
3. существенное изменение условий хозяйственной деятельности.
Недостатки при формировании учетной политики как в ООО «Дрим-
Нефть», так и в других компаний это строгие ограничения и требования
касательно изменений в учетной политике, что ограничивает бизнес в их
деятельности по расширению, обновлению и модернизации хозяйственного
процесса и не дает возможности организациям легко адаптироваться на
постоянно конкурирующем рынке.
Нормативными документами не ограниченно, что организация должна
предоставлять приказ об учетной политике в налоговые органы. Однако
информация о вносимых в нее изменениях должна в обязательном порядке
включаться в пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах.
Пояснения должны включать:
·причину внесения изменений;
·оценку последствий изменения в стоимостном выражении;
·указание на то, что данные в бухгалтерской отчетности за период,
предшествующий отчетному периоду, откорректированы.
Бухгалтерская учетная политика мало интересует проверяющих органов.
Но некоторые разделы, посвященные, к примеру, первичным документам, не
остаются без их внимания. В соответствии со ст. 252 НК РФ, произведенные
организацией расходы, могут быть признаны только в случае их
документального подтверждения и правильного оформления. Применение
первичной документации, не соответствующей требованиям законодательства
может обернуться для организации проблемами.
Учетная политика для целей налогового учета в основном работает на
основании налогового кодекса, соответствующих статей и пунктов.
71
При формировании бухгалтерского баланса ООО «Дрим-Нефть»
использует план счетов который является Приложением к учетной политике.
Приложение № 2
Учетные политики утверждены приказом компании. Каждый раздел и
каждый пункт имеет нормативно-правовую обоснованность. Правила
составления бухгалтерского баланса так же закреплен нормативно-правовыми
актами, указанными в учетной политике.
Бухгалтерский баланс имеет экономическую обоснованность и
необходимость для компании. Ею пользуются учредители (собственник),
банки, заимодавцы, а также налоговые органы. Баланс ООО «Дрим-Нефть»
сдается один раз в год в налоговую инспекцию по итогам отчетного года до 31
марта. Для других пользователей по требованию.
Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах ООО «Дрим-
Нефть» за 2017 год представлен в приложении 3. Данные для формирования
бухгалтерского баланса собраны в оборотно-сальдовой ведомости
(Приложение 4), в которой в свою очередь собраны и обработаны данные с
первичной документации, либо заполнены расчетным путем.
2.3 Анализ актива и пассива баланса
Анализ актива баланса.
Активы хозяйствующего субъекта меняются в сопоставлении с
изменениями финансовых результатов. Активы как писалось ранее состоят из
внеоборотных и оборотных. Структуру активов характеризует коэффициент
соотношения оборотных и внеоборотных активов.
)(
/ ВНО
К
:
13
ыеАктивыВнеоборотн
ктивыОборотныеА
К
вно
/
13
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник.3-е изд.
М., 2003 (стр. 273)
72
Расчет коэффициента на примере ООО «Дрим-Нефть» из данных
баланса за 2017 год. (Приложение)
04876,0
8750589
426674
/
вно
К
Значение коэффициента определяется отраслевым кругооборотом
вложенных средств. ООО «Дрим-Нефть» строительная компания, на балансе
которой внеоборотных активов значительно больше. Во внеоборотных
активах суммарно большие статьи дебиторской задолженности и товарно-
материальных ценностей (запасы). Анализ показывает долгосрочные
вложения и длительный процесс строительства. Высокий удельный вес
долгосрочных финансовых вложений и высокая доля прироста их в изменении
общей величины внеоборотных активов за отчетный период свидетельствует о
финансово-инвестиционной стратегии компании.
Для анализа используем аналитическую таблицу, данные взяты с
бухгалтерского баланса и оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год
(Приложение 4). Данные приведены в тысячах рублей.
Таблица 10
Анализ структуры и динамики оборотных активов
Показатели
Абсолютные
величины
Удельный
вес в
общей
величине
внеоборотн
ых
активов,
%%
Изменения
На
нач.
перио
да
На
конец
период
а
На
нач.
пер
иод
а
На
конец
перио
да
В
абсол
.
выра
жени
и
В
удельн
ых
весах
Основные средства
49
426663
0,23
4,65
426614
+4,42
Незавершенное
строительство
0
24357
0
0,26
24357
+0,26
Долгосрочные
209420
8713621
99,7
94,69
850420
-5,08
73
финансовые вложения
7
1
Прочие внеоборотные
активы
17
36968-
0
0,40
36951
+0,4
ИТОГО внеоборотных
активов
209469
9201609
100
100
899214
0
0
На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, о том что,
деятельность хозяйствующего субъекта ориентированно на создание
материальных условий расширения основной деятельности, так как большая
часть внеоборотных активов составляет в статье долгосрочных финансовых
вложении, к которым относится товарно-материальные запасы,
инвестиционная деятельность (выданные займы и дебиторская
задолженность), а так же в незавершенном строительстве. Их доля на начало
года составляет 99,7% а наконец года 94,69%
Анализ качества внеоборотных активов осуществляется на основе
внутренних учетных данных. Определяют товарно-материальные ценности по
мере использования, залежалость материалов, проверяют сомнительную
дебиторскую задолженность, незавершенное производство. От того,
насколько велик удельный вес этой группы в составе имущества
хозяйствующего субъекта, зависит ликвидность. В компании ежегодно
проводится инвентаризация по основным статьям баланса и в первую очередь
инвентаризация товарно-материальных запасов и инвентаризацию
незавершенного строительства (на каком этапе строительство бурение
скважины) Данные инвентаризации (недостачи или излишки) вносят в
бухгалтерский баланс.
Для анализа структуры оборотных активов можно все оборотные активы
сгруппировать по категориям риска (таблица 3).
Таблица 11
Динамика состояния текущих активов и их классификация по
категориям риска.
Степень
риска
Группы текущих
активов
Доля группы в
общем объеме
текущих активов
Отклонение
(+/-)
74
На нач.
периода
На
конец
периода
Минимальная
Наличные денежные
средства и
краткосрочные
финансовые вложения
17
10840
+10823
Малая
Дебиторская
задолженность (до
года), запасы, готовая
продукция
209420
8713621
+8504201
Средняя
Незавершенное
производство
0
24356
+24356
Высокая
Дебиторская
задолженность (более
года), залежалые
запасы, готовая
продукция, не
пользующаяся спросом
0
0
0
Анализ данных, приведенных в таблице, свидетельствует о том, что
удельный вес активов с минимальной, малой и средней степенью риска
возрос. Активов с высокой степенью риска нет.
Важную характеристику структуры средств дает коэффициент
имущества производственного назначения (К
и.п.н
):
14
А
НЗПЗПНЗСОФ
К
НПИ
...
Где: ОФ - основные фонды, НЗС - незавершенное строительство, ЗП - запасы,
НЗП - незавершенное производство, А - активы.
Расчет коэффициента имущества производственного назначения по ООО
«Дрим-Нефть»
14,0
9177263
79071424356426663
...
НПИ
К
Нормальным считается следующее ограничение показателя К
и.п.н
> 0,5.
14
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник. 3-е изд.
Москва, 2003 (стр. 275)
75
Показатель определяется по отчетным периодам и в дальнейшем
определяет отклонения. Коэффициент сравнивается с пороговым значением. В
случае снижения показателя ниже критической границы необходимо
пополнить собственный капитал (уставной) или привлечь долгосрочные
заемные средства для увеличения имущества хозяйствующего субъекта.
В компании «Дрим-Нефть» ниже нормального, но большая дебиторская
задолженность, которая включает в себя так же, предоставленные займы
позволяет считать, что компания рассматривает в будущем увеличение
объемов строительства ну и получение дохода.
Анализ структуры пассива баланса
Увеличение или уменьшение имущества компании устанавливается в
ходе анализа изменений в составе источников его образования. Поступление,
приобретение и создание имущества осуществляется в компании за счет
собственных и заемных средств, характеристика соотношения которых
раскрывает существующее финансового положения.
Состав и структуру источников, собственных и заемных средств
осуществляется по данным форм Бухгалтерского баланса и Отчета о
движении капитала.
Анализ осуществляется с определением изменения элементов
источников собственного капитала, а затем определяется удельный вес
каждого элемента, источника собственного капитала в общей величине
собственного капитала (капитал и резервы). На основе отклонений по
удельному весу возможно дать оценку изменениям источников имущества.
ООО «Дрим-Нефть» заемных средств на конец 2017 года не имеет. Займ
полученный до 2017 года погашен своевременно. Это говорит о хорошей
кредитоспособности и надежности компании.
ОО «Дрим-Нефть» работает без привлечения посторонних средств,
используя собственные. Самофинансирование компании означает
финансирование за счет собственных источников: амортизационных
отчислений и прибыли. Эффективность самофинансирования и его уровень
76
зависят от удельного веса собственных источников. Уровень
самофинансирования можно определить с помощью коэффициента
самофинансирования.
Кс = П+А
Кс = К+З
Где, П – прибыль, направляемая в фонд накопления;
А – амортизационные отчисления;
К – заемные средства;
З – кредиторская задолженность и другие привлеченные средства.
Кс
ООО «Дрим-Нефть»
= 1748+20437 = 22185 тыс. руб.
Или
Кс = 9126584 тыс руб, что равно кредиторской задолженности, по итогам
баланса за 2017 год. Заемных средств нет.
Анализируя пассив баланса, ООО «Дрим-Нефть» компания прибыльна.
За 2017 год получена прибыль в размере 1748 тыс руб.
За год увеличился масштаб компании, это видно из динамики
увеличения запасов, основных средств, полученной прибыли за 2017 год, что
покрыло убыток, полученный по итогам деятельности за 2016 год.
Кредиторская задолженность хоть и выше дебиторской, но наличие
запасов и денежных средств говорит о стабильности компании и ее
доходности.
При составлении анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Дрим-Нефть» рассмотрим показатель рентабельности.
Рентабельность - это коэффициент эффективности деятельности
компании.
Показателями рентабельности в основном пользуются банки при
рассмотрении вопроса по выдачи кредитов и займов для юридических лиц.
ООО «Дрим-нефть» не имеет кредитов и займов, но является поручителем по
кредитам в других компаниях.