32
составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности проверьте, чтобы вся
необходимая «первичка» была у вас в наличии: полностью ли поступили в
бухгалтерию первичные учетные документы из обособленных подразделений,
со складов, от подотчетных лиц, контрагентов.
2. Проверяют, все ли факты хозяйственной жизни учтены в
бухгалтерском учете. Обязательно проверьте полноту отражения в учетных
регистрах фактов хозяйственной жизни за отчетный период. Например,
оформлено ли проводками поступление и выбытие всех товарно-материальных
ценностей, учтены ли выручка, прочие доходы и иные факты.
Составленная отчетность ООО «Электротехническая компания»
представляется в установленные сроки соответствующим органам. Она
представляется собственникам, государственной налоговой инспекции; органам
государственной статистики; другим государственным органам, на которые в
соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон
деятельности организации и получение соответствующей отчетности.
Бухгалтерская отчетность ООО «Электротехническая компания»
составляется, хранится и представляется ее пользователям на бумажных
носителях, а при наличии технических возможностей и с согласия ее
пользователей она может представляться в соответствии с законодательством и
в электронном виде.
ООО «Электротехническая компания» представляет отчетность в строго
установленные строки. Формы промежуточной отчетности представляются в
течение 30 дней по окончании квартала, а годовой отчетности — в течение 90
дней по окончании года (но не ранее 60 дней по окончании года). Конкретная
дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками)
организации или общим собранием. Годовая отчетность до ее представления в
установленные адреса рассматривается и утверждается в порядке,
устанавливаемом учредительными документами.
Все органы, получающие отчетность организации, проверяют ее.
Проверка заключается, прежде всего, в установлении полноты представленных
33
отчетных данных. Взаимоувязка показателей отчетности после ее составления
проверяется и самими бухгалтерами для выявления допущенных ошибок.
Выявленные при проверке отчетности ошибки исправляются во всех
экземплярах отчетности.
3. Проверяют соответствие данных аналитического учета оборотам и
остаткам синтетических счетов.
Для обеспечения своевременного и качественного составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Электротехническая компания»
разрабатывается сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с
указанием сроков выполнения работ и ответственных лиц.
В установленные графиком сроки подсчитываются итоги в журналах-
ордерах и ведомостях, при необходимости суммы из одних регистров
записываются в другие и осуществляют взаимную сверку итогов регистров,
имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. По окончании
отчетного периода, после заполнения всех журналов-ордеров и ведомостей,
дальнейшая подготовка к составлению отчетности включает выполнение
следующих работ:
при использовании листков-расшифровок их итоги за месяц
записываются в соответствующие журналы-ордера и ведомости с отметками об
этом в листках-расшифровках и учетных регистрах;
сверяются итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по
корреспондирующим счетам;
подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-
ордерах. При наличии в журналах-ордерах аналитических данных по счетам
подсчитываются их итоги, определяются остатки на начало следующего месяца
и производится сверка данных синтетического и аналитического учета;
производятся записи (из журналов-ордеров в Главную книгу) суммы
общего оборота по кредиту каждого счета и суммы оборота по дебету счета в
разрезе корреспондирующих счетов и итога дебетового оборота. По каждому
счету определяются остатки на первое число следующего месяца.
34
Записи в Главной книге оборотов по счетам сопровождаются отметками
в журналах-ордерах о том, что в Главной книге сумма оборотов по каждому
счету отражена с указанием даты и подписей исполнителя и главного
бухгалтера ООО «Электротехническая компания».
После определения в Главной книге сальдо по счетам на первое число
следующего месяца их сверяют с данными аналитического учета и на
основании данных синтетического и аналитического учета составляют
бухгалтерский баланс и другие формы отчетности ООО «Электротехническая
компания».
4. Проводят инвентаризацию активов и обязательств.
Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
организация обязана провести инвентаризацию активов и обязательств.
Порядок и правила проведения инвентаризации закреплены в «Методических
указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В
соответствии с ними одним из важных моментов является инвентаризация
расчетов с контрагентами, когда сверяются данные о задолженности на
определенную дату в бухгалтерском учете каждой стороны и результаты
оформляются актом сверки взаимных расчетов.
Результаты инвентаризации следует обязательно отразить в
бухгалтерском учете. В результате ее проведения учетные данные,
зафиксированные в бухгалтерских регистрах, приводятся в соответствие с
фактическим наличием имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризацию проводит созданная приказом директора
инвентаризационная комиссия, членами которой являются: главный бухгалтер,
он же председатель комиссии и специалисты финансового отдела. (Приложение
1).
Приказ о проведении инвентаризации составляется по единому образцу,
в котором в обязательном порядке всегда должна отражаться информация:
Состав инвентаризационной комиссии,
Что конкретно подлежит инвентаризации – имущество, обязательства,
35
Срок проведения – дата начала и окончания,
Причина – проверка, переоценка, смена материально-ответственного
лица и др.,
Срок поступления материалов по инвентаризации в бухгалтерию.
Сам приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением
приказа о проведении инвентаризации, а затем вручается председателю
инвентаризационной комиссии.
Далее рассмотри порядок проведения инвентаризации в одном из
отделов магазина ООО «Электротехническая компания». В результате
инвентаризации определено фактическое наличие товарно-материальных
ценностей:
Таблица 2
Фактическое наличие ТМЦ
Наименование ТМЦ
Единица
измерения
Цена, руб.
Количество
Сумма,
руб.
Световые короба
шт
85
57
4 845
Оцинкованная
сталь
лист
100
45
4 500
Фанера
лист
120
37
4 440
Опоры
шт
1 300
21
27 300
Крепления
шт
20
55
1 100
Справка о наличии товарно-материальных ценностей по данным
бухгалтерского учета на дату инвентаризации:
Таблица 3
Наличие ТМЦ по данным бухгалтерского учета
Наименование ТМЦ
Единица
измерения
Цена, руб.
Количество
Сумма,
руб.
Световые короба
шт
85
59
5 015
Оцинкованная
сталь
лист
100
42
4 200
Фанера
лист
120
40
4 800
Опоры
шт
1 300
23
29 900
Крепления
шт
20
60
1 200
До начала инвентаризации у каждого лица или группы лиц, отвечающих
за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в
36
заголовочную часть формы инвентаризационной описи. Далее составляется
инвентаризационная опись (Приложение 2). Составленный документ
подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально
ответственное лицо. Выявлены следующие расхождения фактического наличия
материальных ценностей с данными бухгалтерского учета и следующие
причины этих расхождений:
Недостача световых коробов (2 шт) на сумму 170 руб., фанера (3 листа)
на сумму 360 руб. и опор (2 шт) на сумму 2 600 руб. возникла по причине
халатности кладовщика. При недостаче крепления (5 шт) на сумму 100 руб.
виновные не установлены. Излишки оцинкованной стали (3 шт) на сумму 300
руб. возникли по причине неправильного оприходования материалов на склад.
Далее составляется сличительная ведомость результатов учета ТМЦ
(Приложение 3). Составленную ведомость подписывает лицо, ответственное за
сохранность основных средств.
Составление ведомости учета результатов, выявленных
инвентаризацией (Приложение 4). Подписывают ведомость директор, главный
бухгалтер и председатель инвентаризационной комиссии (в данном случае
главный бухгалтер). Далее по результатам инвентаризации в бухгалтерском
учете должны быть выполнены следующие проводки:
Таблица 4
Бухгалтерское оформление результатов инвентаризации
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1. Выявлены при инвентаризации:
1.1. Недостача материалов
1.2. Излишки материалов
(приходуются по рыночной стоимости)
3230
300
94
10
10
91.1
2. Списана недостача на виновное лицо
3130
73.2
94
3. Списана недостача при отсутствии
виновного лица
100
91.2
94
4. Удержано из з/п в счет недостачи
3130
70
73.2
Таким образом, в таблице 4 отражены результаты инвентаризации
материальных ценностей ООО «Электротехническая компания», недостача
материалов была взыскана с виновного лица и оприходованы излишки
37
материалов. Инвентаризация кассы ООО «Электротехническая компания»
проводится ежемесячно или по необходимости. Назначенная комиссия, в
составе заместителя главного бухгалтера в качестве председателя комиссии,
бухгалтера и кассира, сопоставляет фактическое наличие денег в кассе с
данными бухгалтерского учета. Далее составляется сличительная ведомость, и
выводятся результаты инвентаризации. По результатам инвентаризации
составляется акт, где отражается результат инвентаризации, который
визируется всеми членами инвентаризационной комиссии, а именно главный
бухгалтер, бухгалтер и кассир.
Инвентаризация товарно-материальных средств ООО
«Электротехническая компания» проводится не реже одного раза в год при
составлении годовой бухгалтерской отчетности. Также инвентаризация
проводится при смене материально ответственно лица, при поступлении
сигнала о недостаче и в случае кражи.
5. Проводят реформацию баланса
Реформация баланса заключается в закрытии отдельных бухгалтерских
счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и
убытки». Остаток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый) убыток».
Реформация баланса состоит из двух этапов:
– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы,
расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший
год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90
«Продажи»;
38
– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на
счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают
субсчета:
– 90-1 «Выручка»;
– 90-2 «Себестоимость продаж»;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90-4 «Акцизы»;
– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к
счету 90 «Продажи».
Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают
проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)
– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по
субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января
следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к
нему субсчетам будет равно нулю.
Пример. ООО «Электротехническая компания» получило выручку от
продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).
Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу
товаров – 170 000 руб.
Бухгалтер ООО «Электротехническая компания» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
39
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 170 000 руб. – списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена
прибыль от продаж.
31 декабря бухгалтер ООО «Электротехническая компания» должен
закрыть все субсчета к счету 90:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании
года;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие
субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы»;
– 91-2 «Прочие расходы»;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как закрыли субсчета к счету 90, нужно закрыть все
субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
40
– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
В заключение добавим, что конец года — самое время, чтобы
пересмотреть свою учетную политику и при необходимости приказом
руководителя внести то, что компания планирует изменить. Согласно п. 6 ст. 8
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, изменения в учетную политику
можно вносить при следующих условиях:
при изменении требований, установленных законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или)
отраслевыми стандартами;
при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского
учета, применение которого приводит к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
при существенном изменении условий деятельности экономического
субъекта.
Изменения в учетную политику вносятся только один раз в год и
действуют с начала отчетного года. Компаниям малого бизнеса разрешено
отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений, внесенных в
учетную политику, без ретроспективного пересчета.
Но дополнения в учетную политику можно вносить тогда, когда
появится такая необходимость, то есть несколько раз в год. Например, если у
организации появились активы, ведение бухгалтерского учета которых не
закреплено в учетной политике, то это тот случай, когда можно внести
дополнения в учетную политику.
Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса
ООО «Электротехническая компания» – основной формы в составе годового
отчета. Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и
финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем
представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках
(пассив).
41
Рисунок 4. Схема составления бухгалтерской отчетности
ООО «Электротехническая компания»
На рисунке 4 представлена схема составления бухгалтерской отчетности
ООО «Электротехническая компания». Рассмотрим разделы, основные группы
статей и статьи актива баланса ООО «Электротехническая компания».
В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены
следующие группы статей: нематериальные активы; основные средства;
доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые
вложения; прочие внеоборотные активы.
Раздел II «Оборотные активы» актива баланса ООО
«Электротехническая компания» состоит из большого числа подразделов с
подробной постатейной детализацией: запасы; налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные
финансовые вложения; денежные средства; прочие активы.
Раздел III «Капитал и резервы». В пассиве баланса ООО
«Электротехническая компания» отражаются: обязательства организации перед
собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами
трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами,
бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами,
перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным