5
Содержание
Введение
6
1.Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта
9
1.1 Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
9
1.2 Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
17
1.3 Порядок представления бухгалтерского баланса
36
2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на
предприятии ООО «ЭнергоГарант»
44
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
44
2.2 Порядок формирования показателей баланса предприятия
50
2.3 Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия
54
3. Совершенствование порядка формирования показателей предприятия
66
3.1 Основные проблемы формирования показателей баланса
предприятия
66
3.2 Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского
баланса
69
Заключение
74
Список использованных источников
76
Приложения
79
6
Введение
В управлении предприятием важная роль принадлежит контролю. Для
того, чтобы контролировать работу любого предприятия и правильно им
управлять, необходимо располагать соответствующей информацией. Вся
информация обрабатывается посредством учетов: хозяйственного;
оперативного; статистического; складского; кадрового; налогового;
бухгалтерского.
В частности, в бухгалтерском учете нарастающим итогом в течение дня,
месяца, квартала, года отражается вся финансово-хозяйственная деятельность
предприятия. Бухгалтерский учет, как и любая другая наука ставит перед собой
определенные цели и задачи, в том числе: получение достоверной и полной
информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эта
информация содержится в бухгалтерской отчетности и балансе предприятия и
необходима для круга пользователей этой информацией: внутренних
пользователей (бухгалтеров, руководителей, учредителей), внешних
пользователей (кредиторов и инвесторов); контролирующих органов
(налогового органа и других).
Бухгалтерская отчетность таит с себе громадный аналитический
потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих
решений, как перспективного, так и текущего характера, а также как способ
доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально
привлечь клиентов, поставщиков (подрядчиков), потенциальных инвесторов,
заинтересованных во вложении капитала.
Отчетность дает достаточно полную картину о текущем финансовом
состоянии организации, устойчивости положения, возможных перспективах и
предназначена выявлять факты, содержание которых может оказать влияние на
оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой
ситуации, прибылей и убытков.
7
Бухгалтерский баланс из всех форм бухгалтерской отчетности содержит
наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для
оценки ее финансового положения, характеристики финансового состояния
материальных запасов, расчетов, наличия денежных средств, инвестиций. Он
позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его
достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности.
Целью данной работы является раскрытие процесса формирования
бухгалтерского баланса организации, как составной части бухгалтерской
отчетности.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
изучить сущность, структуру и виды бухгалтерского баланса;
описать технику формирования показателей бухгалтерского
баланса;
описать порядок представления бухгалтерского баланса
пользователям;
представить организационно-экономическую характеристику
предприятия ООО «ЭнергоГарант» и порядок формирования показателей
баланса;
проанализировать динамику, состав и структуру активов и пассивов
баланса ООО «ЭнергоГарант»;
описать круг проблем формирования показателей баланса;
дать рекомендации по совершенствованию содержания
бухгалтерского баланса.
Объектом исследования является процесс формирования и
использования информации бухгалтерского баланса торгового предприятия
ООО «ЭнергоГарант»
Совокупность теоретико-методических и практических аспектов
формирования и анализа бухгалтерского баланса, направленных на повышение
8
эффективности экономических решений, принимаемых на его основе на
предприятиях, являются предметом исследования работы.
В дипломной работе применены общенаучные и специальные методы
исследования: обобщение, группировка, сравнение, горизонтальный и
вертикальный анализ.
Информационной основой исследования стали научные труды
отечественных и зарубежных ученых, государственных органов статистики,
информация справочных систем: www.vip.1gl.ru, www.consultant.ru,
информация электронного журнала «Главбух»: www.e.glavbukh.ru.
Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99), утвержденное
приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н «Бухгалтерская
отчетность организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от
29.07.98 № 34н являются важнейшим материалом для написания работы,
В работе использована литература, изданная преимущественно в
течение 1-2 лет, а также литература, изданная в течение последних 5 лет, что
подтверждает ее актуальность на сегодняшний день.
9
1.Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение
1.1.Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Балансовый метод- один из основных методов обобщения информации в
бухгалтерском учете, занимаемый ведущее место в хозяйственном учете,
планировании, управлении национальным хозяйством, который обеспечивает
возможность периодического сопоставления отдельных показателей или их
групп в учетном процессе: имущества и источников его образования, денежных
средств и их использования, доходов организации и ее расходов и др. В
результате обобщения учетных данных в регистрах бухгалтерского
учета рассчитывают обороты и остатки по отдельным видам имущества
организации и источникам его образования на определенную дату. Результат
использования балансового метода- баланс
1
.
Бухгалтерский баланс является старейшей формой отчетности, которая
характеризует имущественное положение организации. Самый старейший
баланс- флорентийский баланс, как отмечает американский ученый М.
Чатфилд.
2
Определение «баланс» (от лат.bis- дважды и lanx-чаша весов) означает
«двухчашие» и употребляется как символ равновесия, равенства.
3
В переводе с
французского баланс- это «весы», с латинского – «две чаши весов». В
английском языке термин баланс многозначен, одно из значений- остаток (то,
что осталось после совершения операции).
Бухгалтерский баланс- это способ ведения бухгалтерского учета с
раздельным отражением хозяйственных средств и источников их
формирования
4
. Бухгалтерский учет сводится к балансу.
1
Миславская Н.А., Поленова П.Я. Бухгалтерский учет: учебник/М. Дашков и К, 2016-с.39
2
Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса-4-е издание перераб. и доп./М.:Проспект, 2017-с.213
3
Леонгард В.А. Учет и анализ (финансовый управленческий учет и анализ): учебное пособие/Ростов на Дону:
Феникс, 2015-с.37
4
Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет и анализ. Конспект лекций: учебное пособие/М.: КНОКУС, 2016-с.21
10
Бухгалтерский баланс из всех форм бухгалтерской отчетности содержит
наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для
оценки ее финансового положения, характеристики финансового состояния
материальных запасов, расчетов, наличия денежных средств, инвестиций.
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия,
его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности
1
.
Двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества)
по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и
финансовой деятельности и источникам формирования является основой
строения бухгалтерского баланса. Информация о двойственной группировке
объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в
обобщенном виде в денежном измерителе.
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный
характер информации, позволяющей свести частные показатели, отдельные
информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему
обобщенных данных.
Имущество предприятия в балансе рассматривается с двух позиций:
по составу и размещению в активе баланса;
по источникам образования в пассиве баланса.
Схема бухгалтерского баланса приведена в приложении 1.
Внешний вид бухгалтерского баланса (таблица 1)- это таблица,
состоящая из актива и пассива, в который включаются разделы, статьи и счета.
Таблица 1
Разделы бухгалтерского баланса
2
Актив баланса
Пассив баланса
I
Внеоборотные активы
III
Капитал и резервы
II
Оборотные активы
IV
Долгосрочные обязательства
V
Краткосрочные обязательства
1
Миславская Н.А., Поленова С.М. Бухгалтерский учет: учебник/ М.: Дашков и К, 2016-с.
2
Миславская Н.А., Поленова С.М. Бухгалтерский учет: учебник/ М.: Дашков и К, 2016-с.41
11
Основной элемент баланса- статья. Статья- показатель (строка) актива
или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источники
его формирования, обязательства предприятиях.
Балансовые статьи объединяют в разделы. Объединение балансовых
статей в разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
Актив баланса - это левая сторона бухгалтерского баланса, отражающая
виды хозяйственных средств и их размещение
1
. Актив баланса показывает
денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив
баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации.
При этом под самими активами понимаются вероятные будущие
экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной
организацией в результате прошлых сделок или событий.
Пассив баланса - это правая сторона бухгалтерского баланса,
отражающая источники образования этих средств. Он имеет другое значение и
показывает:
1) какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную
деятельность организации;
2) кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы.
В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал
и обязательства. Собственный капитал представляет собой разницу между
активами организации и обязательствами организации перед третьим лицом.
Обязательства- вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие
из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств
по передаче активов или представлению услуг другим организациям в будущем
в результате прошлых сделок и событий.
1
Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих: Теория и практика: учебно-практическое
пособие/Москва-Вологда: Инфра-Инженерия, 2016-с.98
12
Таким образом, понятие «пассив» нужно трактовать не только как
источники имущества организации, но и как ее обязательства перед
собственниками и кредиторами.
1
Итоговый результат актива баланса всегда должен равняться итоговому
результату пассива баланса, то есть содержание должно соответствовать
назначению. Отсюда и такое соответствующее название документа- баланс
2
.
Равенство актива и пассива баланса обусловлено тем, что активов не
должно быть больше или меньше, чем источников, за счет которых они
образованы. То есть итог актива обязательно равен итогу пассива, так как в
активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным
направлениям.
3
Итоги по активу и пассиву баланса- валюта баланса.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны
представляться в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок
обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства со сроком обращения (погашения) более 12
месяцев представляются как долгосрочные
4
Фактически в бухгалтерском балансе фиксируется стоимость остатков
имущества, дебиторской задолженности, сформированный капитал, фонды,
займы, кредиты и прочие долги. Отсюда и потребность деления его на две
части: активную и пассивную.
1
Аветисян А.С. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/М.: Проспект, 2016-с.266
2
Леонгард В.А. Учет и анализ (финансовый управленческий учет и анализ): учебное пособие/Ростов на Дону:
Феникс, 2015-с.37
3
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие-7-у издание, перераб. и доп./ М.:ИНФРА-М, 2014-с.714
4
Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих: Теория и практика: учебно-практическое
пособие/Москва-Вологда: Инфра-Инженерия, 2016-с.99
13
Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату,
поэтому при помощи него невозможно контролировать движение отдельных
видов этих средств, их источников
1
.
Балансовый метод обобщения и отражения информации позволяет
вывести и использовать в практической работе балансовые уравнения
2
:
АКТИВЫ=ПАССИВЫ
АКТИВЫ=КАПИТАЛ+ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КАПИТАЛ=АКТИВЫ-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Многообразие фактов хозяйственной жизни, совершенных
предприятием, не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как
суммы отдельных статей и итоги баланса могут меняться. В зависимости от
характера изменений статей баланса факты хозяйственной жизни
подразделяются на четыре группы (типа). Типы баланса с примерами
хозяйственно-финансовых операций представлены в таблице 2.
Получив показатель- валюту баланса, предприятие может сделать вывод
о том, следует ли предприятию проводить обязательный аудит бухгалтерской
отчетности. Числовые критерии отчетности, по которым определяют, подлежит
или не подлежит предприятие обязательному аудиту, представлены в ст. 5
закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
В соответствии с этими критериями делать аудит отчетности
обязательно, если сумма всех активов (а это валюта баланса по строке 1600)
составляет более 60 млн руб. на конец года, завершившегося перед отчетным.
1
Бородин В.А. Бухгалтерский учет/М: Издательство политической литературы «Единство», 2015-с.53
2
Миславская Н.А. Поленова С.М. Бухгалтерский учет: учебник/М. : Дашков и К, 2016-с.43
14
Таблица 2
Типы баланса
1
№ типа,
формула
Описание типа
Пример
Тип 1
+А-А
Изменяется актив баланса
(состав имущества).
Валюта баланса не меняется
Выдача денег под отчет:
Статья актива «Денежные средства
уменьшается»;
Статья актива «Дебетовая
задолженность» увеличивается
Тип 2
+П-П
Изменяется пассив баланса
(источник формирования
имущества).
Валюта баланса не меняется
Полученная ссуда в банке
направлена на погашение долга
предприятия:
Статья пассива «Заемные средства»;
Статья пассива «Кредиторская
задолженность» уменьшается
Тип 3
+А+П
Увеличивается актив и
пассив баланса (величина
имущества и источник его
формирования). Валюта
баланса увеличивается
Оприходованы материалы на
основании акцептованных счетов:
Статья актива «Запасы»
увеличивается;
Статья пассива «Кредиторская
задолженность» увеличивается
Тип 4
-А-П
Уменьшается актив и пассив
баланса (величина
имущества и источник его
формирования). Валюта
баланса уменьшается
Выдана зарплата работникам:
Статья актива «Денежные средства»
уменьшается;
Статья пассива «Кредиторская
задолженность» уменьшается
Теперь остановимся на видах бухгалтерского баланса. Все многообразие
балансов представлено в таблице 3
2
.
1
Бородин В.А. Бухгалтерский учет/М: Издательство политической литературы «Единство», 2015-с.52
2
Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета: учебник/Минск: РИПО-2015, с.181