25
При этом выданные беспроцентные займы, товарные векселя,
собственные акции, выкупленные у акционеров, в составе финансовых
вложений не отражаются и не учитываются
1
.
Если компания создала резерв под обесценение финансовых вложений,
то данные по этой строке баланса приводятся за минусом этого резерва – в
нетто-оценке.
Таким образом, в строке 170 отражается сальдо по счетам:
Д58 минус К59 (долгосрочные финансовые вложения на срок более
1 года);
Д55.03 (депозитные счета на срок более 1 года);
Д 73.01 (расчеты по предоставленным займам).
7. Отложенные налоговые активы (код строки баланса 1180).
Такие активы образуются и учитываются в соответствии с нормами ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при расчете налога
на прибыль. Не применяют данное ПБУ организации на спецрежиме и малые
предприятия.
Организации, которые обязаны применять ПБУ 18/02 в своем учете, при
расчете налога на прибыль должны отражать отложенные налоговые активы на
счете 09, отложенные налоговые обязательства – на счете 77.
Строка баланса заполняется на основании данных счета 09
«Отложенные налоговые активы» (далее- ОНА). ОНА образуются, если
бухгалтерские расходы в отчетном периоде больше, чем в налоговом, или, если
бухгалтерский доход меньше налогового
2
. Если ситуация обратная:
бухгалтерские расходы меньше налоговых, а доходы больше их, то в пассиве
баланса отражается отложенное налоговое обязательство (счет 77 «Отложенные
налоговые обязательства» (далее- ОНО)).
1
Положение по бухгалтерскому учету 19/2002 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом
Минфина России от 10.12.2002 №126н, п.3
2
Положение по бухгалтерскому учету 18/2002 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом
Минфина России от 10.12.2002 №126н, п.14
26
В балансе данные об ОНА и ОНО могут отражаться свернуто, кроме
операций, по которым НК РФ предусмотрено раздельное формирование
налоговой базы
1
.
Таким образом, в строке 1180 отражается сальдо по счету 09
«Отложенные налоговые активы».
8. Прочие внеоборотные активы (код строки баланса1190).
В этой статье баланса могут отражаться данные о несущественных
показателях
2
. Например, незавершенные капитальные вложения (счет 08
«Вложения во внеоборотные активы»), расходы будущих периодов со сроком
списания более 12 месяцев (счет 97 «Расходы будущих периодов»).
Рассмотрим раздел II баланса «Оборотные активы».
Раздел II «Оборотные активы» состоит из следующих статей:
1. Запасы (код строки баланса 1210)
В этой статье отражаются данные, учитываемые на счетах:
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».
Если материально-производственные запасы:
морально устарели;
полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась,
то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В
балансе на конец отчетного года эти ценности приводятся за вычетом резерва,
но в учете данные по счету 10 не уменьшаются. Резерв создается за счет
финансового результата организации – чистой прибыли;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
1
Положение по бухгалтерскому учету 18/2002 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом
Минфина России от 10.12.2002 №126н, п.19
2
Левшова С.А. Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка: учебное пособие/М.: Оригинал-макет, 2016-с.38
27
- 20 «Основное производство»- затраты, числящиеся в
незавершенном производстве;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»- затраты,
числящиеся в незавершенном производстве;
- 23 «Вспомогательные производства» -затраты, числящиеся в
незавершенном производстве;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - затраты,
числящиеся в незавершенном производстве;
- 41 «Товары»;
- 42 «Торговая наценка». Счет используется для организаций
розничной торговли. При составлении баланса необходимо от дебетового
сальдо счета 41 отнять кредитовое сальдо счета 41;
- 43 «Готовая продукция»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
- 97 «Расходы будущих периодов»;
Учет запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов».
Сырье, материалы и другие активы, которые используются для создания
внеоборотных активов, не учитываются в составе запасов. Они должны
учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражаться в
составе внеоборотных активов
1
.
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
(код строки баланса 1220).
В этой строке отражается входной НДС, уплаченный продавцам
товаров, работ, услуг и не предъявленный к вычету на конец отчетного
1
Положение по бухгалтерскому учету 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное
приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, п.2
28
периода. Он отражается в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость».
Причинами того, что налог не заявлен к вычету могут быть:
- непоступившие счета-фактуры от поставщиков;
- ошибки в полученных счетах-фактурах.
Таким образом, в строке 1220 отражается сальдо по счету 19.
3. Дебиторская задолженность (код строки баланса 1230).
При заполнении этой строки 1230 учитываются счета раздела VI
«Расчеты» Плана счетов по бухгалтерскому учету. По этой статье
показываются данные о краткосрочной и долгосрочной дебиторской
задолженности, отраженные в учете на счетах:
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (краткосрочная
задолженность, а также задолженность, по которой были получены векселя)
минус остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по части выданных
авансов;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (краткосрочная
задолженность);
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 73 «Расчеты по персоналу по прочим операциям» субсчет 1
«Расчеты по предоставленным займам» (беспроцентные займы) и прочие
аналогичные по назначению субсчета;
- 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Эти данные приводятся за вычетом кредитового сальдо по счету 63
«Резервы по сомнительным долгам». Формирование этого резерва в
бухгалтерском учете – обязанность организации. Методика расчета отчислений
29
разрабатывается самостоятельно. Изменение резерва в течение года можно не
рассчитывать, если не составляется промежуточная отчетность, тогда
корректировки будут вноситься только по итогу года.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности,
другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя
предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые
результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и
увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является
аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с
момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в
случае изменения его имущественного положения.
1
Авансы, уплаченные в
связи с приобретением запасов для производства продукции, отражаются в
бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы». Авансы, выданные в
связи со строительством основных средств, отражаются в составе разделе I
баланса «Внеоборотные активы».
Штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым
получены решения суда, арбитража об их взыскании , относят на финансовый
результат у коммерческой организации или увеличение расходов (уменьшение
расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты
отражают в отчетности получателя или плательщика соответственно по статьям
дебиторов или кредиторов.
Таким образом, в строке 1230 отражается сальдо дебетовое по счетам
60,62,68,69,71,73 (кроме процентных займов), 75,76 минус сальдо счета 63.
4. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
(код строки 1240)
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие-7-е издание, перераб. и доп./М.:ИНФРА-М, 2014-с.717
30
В этой строке отражаются данные, аналогичные соответствующему
показателю раздела «Внеоборотные активы», только со сроком обращения,
погашения до 12 месяцев.
5. Денежные средства и денежные эквиваленты (код строки баланса
1250)
В состав этой строки включаются данные по счетам:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути».
В качестве денежных эквивалентов отражаются, например,
депозиты, открытые до востребования.
6. Прочие оборотные активы (код строки баланса 1260).
Здесь приводятся данные об активах, не вошедших в другие показатели,
с несущественным удельным весом. Например, по этой строке отражаются
расходы будущих периодов со сроком списания менее 12 месяцев. Так, в строке
1260 отражается сальдо по счетам:
50.3 «Денежные документы»;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
79.3 «Расчеты по договору доверительного управления»
Рассмотрим, как формируются данные статей пассива баланса.
Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса состоит из статей:
1. Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей) (код строки баланса 1310)
Здесь указывается сумма, отраженная в учредительных документах,
независимо от того, оплачен ли уставный капитал учредителями (участниками).
Таким образом, в строке 1310 отражается сальдо кредитовое по счету 80
«Уставный капитал.»
31
2. Собственные акции, выкупленные у акционеров (код строки
баланса 1320).
В данной статье показывается стоимость собственных акций, которые
общество выкупило у акционеров. Нужно помнить, что эти акции общество
обязано распределить между акционерами, погасить, уменьшив уставный
капитал, либо продать в течение одного года. Если акции выкуплены с целью
перепродажи, то они отражаются в составе «Прочих оборотных активов».
Таким образом, в строке 1320 отражается кредитовое сальдо по счету 81
«Собственные акции (доли)». Собственные акции отражаются в балансе в
круглых скобках.
3. Переоценка внеоборотных активов (код статьи баланса 1340)
Если компания решила проводить переоценку основных средств для их
отражения по рыночной стоимости, то возникшие при этом положительные или
отрицательные разницы в стоимости должны учитываться на счете 83
«Добавочный капитал» обособленно.
Переоценка производится на конец отчетного года
1
. При списании ОС,
которые ранее были переоценены, учтенные на счете 83 суммы дооценки или
уценки нужно списать на финансовый результат.
Таким образом, в строке 1340 отражается кредитовое сальдо по счетам
83 (результат переоценки основных средств) и 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в части переоценки основных средств.
4. Добавочный капитал (без переоценки) (код строки баланса 1350).
Этот показатель может складываться из эмиссионного дохода при
продаже акций организации выше номинала, курсовых разниц, возникших по
вкладам в уставный капитал в валюте
2
.
1
Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина
России 30.03.2001 №26н
2
Положение по бухгалтерскому учету3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России 27.11.2006 № 154н, п.14
32
Таким образом, в строке 1350 отражается сальдо по счету 83
«Добавочный капитал» (кроме результатов переоценки основных средств).
5. Резервный капитал (код строки баланса 1360).
Резервный капитал создается по решению самой организации. Открытые
акционерные общества обязаны сформировать резервный капитал
1
. При этом
ежегодные отчисления в него не должны быть менее 5% от чистой прибыли до
достижения размера, установленного уставом. Использоваться может только на
покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп акций общества.
Таким образом, в строке 1360 отразится сальдо кредитовое по счету 82
«Резервный капитал».
6. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (код строки
баланса 1370).
В данной строке отражается сальдо по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», показывающее полученный организацией
финансовый результат (прибыль или убыток) за период, за который
составляется баланс. Кредитовое сальдо покажет прибыль, дебетовое- убыток.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса состоит из
статей:
1. Заемные средства (код строки баланса 1410)
Здесь отражаются кредиты и займы, полученные на срок более 12
месяцев, учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
В строке 1410 отразится сальдо кредитовое по счету 67 без учета
начисленных процентов к уплате. Проценты по займу (кредиту) включаются в
состав внереализационных расходов
2
.
2. Отложенные налоговые обязательства (код строки баланса 1420)
1
Федеральный закон № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п.1, ст.35
2
Налоговый кодекс Российской Федерации, ст.265
33
Отложенное налоговое обязательство - это отложенный налог на
прибыль, который должен привести к увеличению налога на прибыль в
следующих отчетных периодах
1
.
Возникает, например, при использовании различных методов
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, применении амортизационной
премии в налоговом учете, в бухгалтерском она не предусмотрена
2
,
3
, проценты
по займам включаются в стоимость инвестиционного актива в бухгалтерском
учете, а в налоговом - включаются в состав внерелизационных расходов (подп.
2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 10 ПБУ 14/2007, п. 7 ПБУ 15/2008).
3. Отложенные налоговые обязательства (код строки 1420).
Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77
«Отложенные налоговые обязательства». Возникновение налогооблагаемых
временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых
обязательств. Налогооблагаемые временные разницы образуются, если
вследствие каких-либо хозяйственных операций налоговая база по налогу на
прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшаться на эту
сумму в следующем отчетном периоде или в последующих периодах.
4. Оценочные обязательства (код строки 1430).
В данной строке отражаются оценочные обязательства, признанные в
соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы». Они учитываются по счету 96 «Резервы предстоящих
расходов». По данной строке отражаются те обязательства, срок погашения
которых составляет более 12 месяцев.
Признаются такие обязательства, например, при убыточности
заключенного договора, условия которого предусматривают штраф за его
1
Положение по бухгалтерскому учету 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом
Минфина России 19.11.2002 №126н
2
Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина
России 30.03.2001 №26н
3
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, ст.258
34
расторжение, при участии компании в судебных разбирательствах, в связи с
оплатой предстоящих отпусков, годовых премий, по гарантийному ремонту.
Таким образом, в строке 1430 отразится сальдо кредитовое по счету 96,
в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через
год.
5. Прочие обязательства (код строки баланса 1450)
По данной строке отражается кредиторская задолженность со сроком
погашения более 12 месяцев, не включенная в другие показатели.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих статей:
1. Заемные средства (код строки баланса 1510).
По данной строке отражаются данные о кредитах и займах со сроком
погашения менее 12 месяцев, учитываемые на счете 66 «Расчеты по
краткосрочным займам и кредитам».
2. Кредиторская задолженность (код строки баланса 1520).
Здесь отражается кредиторская задолженность со сроком погашения
менее 12 месяцев по счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, отражаются за
минусом НДС, подлежащего уплате в бюджет
1
.
3. Доходы будущих периодов (код строки баланса 1530).
1
Письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01