65
Доля собственных средств в оборотных активах должна быть более
10 %. В нашем случае доля собственных средств в оборотных активах 1,11%,
что гораздо ниже 10 %.
В балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток». В
нашем примере получили прибыль на конец отчетного периода.
Результаты проведенного анализа свидетельствуют о стабильном росте
стоимости активов и пассивов ООО «ЭнергоГарант». Предприятие является
молодым активным предприятием с положительной динамикой, которое
ежегодно получает прибыль. Рост оборотных средств говорит о стабильном
обороте предприятия. Рост запасов не представляет угрозы предприятию. При
этом структура пассивов не может быть охарактеризована как оптимальная,
поскольку доля собственного капитала занимает чуть более 1%. Соотношение
собственных и заемных источников финансирования деятельности ООО
«ЭнергоГарант» невозможно назвать удовлетворительным, поскольку оно
свидетельствует о нарушении финансовой устойчивости предприятия. Для
улучшения развития предприятия и снижения негативных факторов
необходимо:
1. Снизить рост дебиторской задолженности. Для этого необходимо
пересмотреть пункты договоров с покупателями о сроках оплаты. Искать новые
рынки сбыта товара, привлекать новых контрагентов. Заранее оценивать риски
работы с потенциальными контрагентами;
2. Пересмотреть кредитную политику в сторону уменьшения заемных
средств увеличения собственного капитала;
3. Сконцентрировать усилия на повышении эффективности управления
затратами.
66
3. Совершенствование порядка формирования показателей
баланса
3.1 Основные проблемы формирования показателей баланса предприятия
Основная цель любого предприятия – это увеличение активов. Для
этого оно должно быть финансово устойчивым, поддерживать
платежеспособность, структуру активов и пассивов. По данным бухгалтерского
баланса устанавливается излишек или недостаток источников для
формирования запасов и затрат, обеспеченность организации собственными
средствами, кредитными и другими заемными источниками, ликвидность
предприятия, его платежеспособность, вероятность банкротства, финансовая
устойчивость.
Одной из самых актуальных проблем бухгалтерского учета является
проблема транспарентности (прозрачности, понимаемости,
интерпретируемости) отчетных данных, т.е. данных служащих средством
коммуникации: отношений между фирмами, инвесторами и контрагентами,
представляющими различные страны и школы бухгалтерского учета.
Обеспечение транспарентности трактуется как необходимость трансформации
отчетности в формат МСФО (международные стандарты финансовой
отчетности)
74
.
Основная цель финансовой отчетности по МСФО- рассказать о
компании не только чиновникам, но и другим пользователям, в основном
инвесторам и собственникам. Отчетность по МСФО показывает, сколько
собственники уже заработали и сколько получат в будущем.
Отчетность по РСБУ (российским стандартам бухгалтерской
отчетности) интересует в основном налоговых инспекторов и банки, если
компания обращается к ним за кредитом. Получается, что компания вынуждена
вести параллельно два учета: в соответствии с требованиями РСБУ и в
соответствии с требованиями МСФО, либо с определенной периодичностью
осуществлять процедуру трансформации отчетности. При этом промежуточные
74
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса-4-е издание перераб. и доп./М.: Проспект, 2017-с.375
67
и конечные данные в учете и отчетности всегда будут различаться, что наложит
отпечаток на дальнейшую работу с отчетностью. В частности, последующие
аналитические процедуры, в частности, коэффициентный анализ приведет к
разным результатам. А это может привести к различным управленческим
решениям, которые применятся под влиянием данной информации.
Если необходимо трансформировать отчетность в соответствии с
требованиями МСФО формально, например, если собственником выступает
иностранное лицо, то необходимо понимать степень существенности тех
изменений, которые будут сопровождать указанные корректировки. В любом
случае проведение трансформации отчетности связано с большими
временными и финансовыми затратами. И если окажется, что корректировка
привела к несущественным изменениям показателей, то трансформация была
бесполезна или по крайней мере экономически не оправдана. Поэтому вопрос о
необходимости проведения столь сложной процедуры трансформации остается
открытым.
Таким образом, в России осуществляется комплекс мероприятий по
сближению РСБУ и МСФО. Поэтому необходимо определить те направления
бизнеса или отдельные операции, которые при трансформации дадут
существенные расхождения.
Следует отметить, что МСФО ориентированы в основном на
использование при составлении консолидированной финансовой отчетности
группы организаций. В связи с этим страны ЕС переходят на МСФО начиная с
2005 г. только в части составления консолидированной отчетности групп
компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская
отчетность юридических лиц по –прежнему составляется в соответствии с
национальными стандартами.
75
В России был принят Федеральный закон №208-ФЗот 27.07.2010 г. «О
консолидированной отчетности», который стал определенным шагом вперед,
75
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие-7-е издание, перераб. и доп./М.: ИНФРА-М, 2014- с.84
68
определив значение и порядок составления консолидированной отчетности.
Этот вид отчетности составляется в форме МСФО. Необходимость составления
отчетности по МСФО распространяется на группы организаций, головные
общества которых относятся к открытым акционерным обществам, чьи ценные
бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных
бумаг. Составление отчетности по МСФО вызвало сложности для ряда
крупных акционерных организаций, традиционно формирующих отчетность в
формате GAAP. Вместе с тем такой подход к консолидированной отчетности
обеспечивает ее сопоставимости единство подходов к консолидации капитала.
Поэтому должна проводится разработка методологии и теоретических аспектов
консолидированной отчетности, увязка отчетности с анализом, а также
изучение экономических отношений, возникающих между субъектами. Это
должно иметь приоритет и подкрепляться правовыми и управленческими
решениями.
76
Таким образом, необходимо обеспечить качественный перевод МСФО
на русский язык и на его основе разработать около 20 отечественных ПБУ,
постоянно корректируя действующие ПБУ.
Следует осуществить перестройку отечественной системы
регулирования бухгалтерского учета и отчетности, предусмотрев в ней
специального консультационного органа по вопросам составления отчетности
по правилам МСФО и создание саморегулируемых организаций для передачи
им части функций Минфина РФ в области разработки нормативных документов
по бухгалтерскому учету и осуществления контроля за их применением.
Также для составления отчетности по правилам МСФО нужны
переобучение и переаттестация значительной части бухгалтеров и аудиторов.
Огромные усилия потребуются, чтобы адаптировать МСФО к отечественной
практике бизнеса и ведения бухгалтерского учета ввиду недооценки
руководителями значения объективной отчетности бухгалтерской информации,
76
Ефимова О.В и др. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ М.: Издательство «Омега-Л», 2013- с.25
69
значимости профессионального суждения, значимости самой профессии
бухгалтера.
77
3.2.Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского
баланса
Совершенствование баланса происходит на протяжении 70 лет. В
нашей стране за последние 70 лет методология составления баланса
неоднократно менялась. На протяжении 4 лет баланс составлялся в оценке
брутто. Наличие регулирующих статей в балансе приводило к завышению его
валюты, это искажение могло быть очень существенным. Начиная с 1992 года
основные регулирующие статьи стали приводить в балансе справочно, то есть
суммы не включались в валюту баланса. В 1996 г. регулирующие статьи были
удалены из баланса вообще и стали указываться в приложениях к балансу
справочно.
Формы отчетности в годы советской власти утверждались
централизованно для предприятий данной системы (строительство, розничная
торговля и т.д.) и существенно разнились по составу статей. Это усложняло
разработку унифицированных методик анализа баланса. В период рыночных
отношений с начала 90-х годов были приняты усилия по унификации
отчетности и уходу от отраслевой специфики. В настоящее время есть
ключевая схема составления отчетности. Если набор показателей недостаточен
для достоверного представления данных, то состав его может быть расширен.
78
Совершенствование бухгалтерского баланса в наше время возможно
проводить по нескольким направлениям, описанным ниже.
1. Применение компьютерных программ для полной автоматизации
бухгалтерского баланса. Проблемы улучшения информационного обеспечения
внешних и внутренних пользователей обусловлены применением современных
технических средств в управлении. В настоящее время актуальной задачей
является совершенствование потоков прогнозируемой, нормативной и учетной
77
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие- 7-е издание перераб и доп. /М.: ИНФРА-М, 2014-с.100
78
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная
приказом Минфина России от 06.07.99 №43н
70
информации в направлении создания единых международных стандартов,
научно-обоснованной системы классификации, кодирования и обработки
информации, развития методологии и форм бухгалтерского учета на основе
использования современных технических средств.
2. Баланс отвечает на вопрос, что представляет собой коммерческая
организация в данный момент, но не отвечает на вопрос в результате чего
сложилось такое положение. Ответ на этот вопрос можно дать только с
привлечением дополнительной информации:
-инфляция;
-научно-технический прогресс;
-финансовые затруднения у смежников;
-перестройка организационной структуры управления отраслью;
-коньюктура рынка;
-наличие внутренне присуще, но не отражаемого на балансе
нематериального актива-гудвилла.
3. По данным баланса можно рассчитать ряд аналитических показателей,
но сравнить их не с чем. Поэтому баланс должен дополняться обзором
аналогичных показателей по родственным организациям, их отраслевыми
значениями. Аналитические таблицы должны кратко и четко отражать
прогнозируемые, нормативные и фактические показатели объекта, причины их
возникновения и виновников возникновения. Это позволит оперативно
выявлять резервы, принимать правильные решения и воздействовать на
управляемый объект.
4. Баланс должен дополняться данными об оборотах, так как сделать
вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно после
сопоставления данных баланса с соответсвующими суммами оборотов.
Приведу пример. В балансах двух организаций по статье «Запасы» числится
сумма 2 млн. рублей. Оборот запасов одной организации составляет 24 млн.
рублей, второй- 4 млн. рублей. Следовательно, в первом случае запасы
71
обеспечивают 1/12 часть годового потребления (месячный запас), а во втором-
половину годового потребления (полугодовой запас)
79
.
5. Статьи баланса должны оцениваться по рыночной цене. Принцип
использования цен приобретения- один и существенных ограничений баланса.
Основные и оборотные средства оцениваются по ценам приобретения (кроме
случаев переоценки основных средств). В условиях инфляции многие статьи
отражают одинаковые по функциональному назначению объекты, но разные по
стоимости, что искажает результаты деятельности организации.
Таким образом, проблема совершенствования бухгалтерского баланса
постоянно находится в центре внимания практических работников нашей
страны и за рубежом, что еще раз подчеркивает ее важность и актуальность.
В данной работе предлагаю внести статью, дополняющую баланс
сведениями резерве о сомнительной задолженности. Это позволит
пользователям наиболее полно увидеть дебиторскую задолженность
предприятия, сделать прогнозы на будущее, сопоставить сомнительную
задолженность, созданную в каждом конкретном году.
Формируемая бухгалтерская отчетность должна быть достоверной,
пользователи должны видеть реальную картину финансового положения
организации, без завышения активов. В связи с этим показатели активов и
обязательств должны быть скорректированы с учетом оценочных значений.
В настоящее время размер резерва по сомнительным долгам уменьшает
сумму дебиторской задолженности, которая показывается в балансе,
самостоятельной строкой резерв не отражается. Информацию об образованном
резерве по сомнительным долгам отражают в пояснениях к балансу согласно п.
35 ПБУ 4/99
80
.
По результатам 2017 года ООО «ЭнергоГарант» на основании
инвентаризации имущества и приказа руководителя общество создало резерв
79
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса-4-е издание перераб. и доп./М.: Проспект, 2017-с.248
80
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
приказом Минфина России от 06.07.99 №43н, п.35
72
по сомнительным долгам в размере 2 200 000,00 рублей по одному из
контрагентов- должников организации. Данную сумму следует выделить по
статье «Резерв по сомнительным долгам» в круглых скобках для вычета из
валюты баланса. Резерв был создан экспертным способом, то есть в сумме,
которая по мнению организации, не будет погашена в срок в соответствии с
учетной политикой по бухгалтерскому учету. Резерв по сомнительной
задолженности в налоговом учете не создается ввиду причисления организации
к субъектам малого бизнеса.
В таблице 13 представлено, как будет выглядеть баланс предприятия, в
частности раздел II «Оборотные активы».
Таблица 13
Раздел II «Оборотные активы»
Поясне-
ния
Наименование
показателя
Код
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2016 г.
На 31
декабря
2015 г.
II. Оборотные активы
Запасы
1210
1551
134
-
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
1220
-
-
-
Дебиторская
задолженность
1230
19108
3680
-
Резерв по
сомнительной
задолженности
1231
(2200)
-
-
Финансовые вложения
(за исключением
денежных
эквивалентов)
1240
380
300
-
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
2898
36
-
Прочие оборотные
активы
1260
3
6
-
Итого по разделу II
1200
21740
4156
-
БАЛАНС
1600
21740
4156
-
Данная информация является важной информацией, как для внутренних,
так и для внешних пользователей отчетности. Внутренние пользователи
отчетности, а именно учредители общества, увидят полную сумму дебиторской
73
задолженности и сумму созданного резерва. Ведь полученная прибыль
(убыток) напрямую будет зависеть от суммы созданного резерва. В свою
очередь дивиденды уменьшатся на сумму созданного резерва. А учредители
всегда хотят получить прибыль и дивиденды.
Внешним пользователям также важна данная информация. Ведь сумма
резерва может быть любой и зависеть от профессионального суждения
бухгалтера. Резерв может быть создан как на всю сумму задолженности, так и
на часть задолженности.
74
Заключение
В деятельности коммерческой организации бухгалтерский баланс
выступает важнейшим аналитическим источником информации, применяемым
широким кругом пользователей. По информации собственники и управленцы
формируют сведения о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.
В процессе функционирования организации объем активов и пассивов, а
также их структура подвержены различным изменениям. В качестве основных
методов количественного и качественного измерения происходящих изменений
в составе имущества и источников финансирования используют
горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса. Работу по
составлению баланса проводят в течение года, накапливая информацию по
сбору и обобщению показателей на учетных регистрах, а также проводя
мониторинг изменений в законодательстве.
В первой главе работы раскрыта сущность, структура и виды
бухгалтерского баланса, представлена техника формирования показателей
бухгалтерского баланса, раскрыты требования, необходимые для выполнения
при ее составлении, а также документы, регламентирующие порядок
составления и сдачи отчетности, представлен порядок представления баланса
пользователям, освещен круг пользователей отчетности.
Во второй главе на основании данных бухгалтерского баланса
предприятия ООО «ЭнергоГарант» более подробно рассмотрен порядок
формирования статей баланса на основе оборотно-сальдовой ведомости
предприятия. В разделе приведена организационно-экономическая
характеристика рассматриваемого предприятия, дан анализ основных
экономических показателей организации.
В третьей главе освещены проблемы формирования показателей баланса
на основе сравнительного анализа составления баланса по РСБУ и в
соответствии с МСФО. В заключительной части третьего раздела предложены