15
Таблица 3
Виды бухгалтерского баланса
1
Критерий деления на виды
Виды баланса
По назначению
Сальдовый
Оборотный
По времени составления
Вступительный
Текущий
Заключительный
Ликвидационный
Соединительный
Разъединительный
Консолидированный
Санируемый
По объему содержания
информации
Единичные
Сводные
По объему регулирующих статей
Баланс-брутто
Баланс-нетто
По характеру деятельности
По основной деятельности
По неосновной деятельности
По форме собственности
предприятий:
Государственных
Муниципальных
Частных
Совместных
Общественных
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы и
источники их образования хозяйствующего субъекта по состоянию на
определенную дату.
Оборотный баланс содержит данные о движении активов и их
источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также
остатки средств и источников образования активов на начало и конец периодов.
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного
документа, используемого в процессе составления вступительного,
заключительного и ликвидационного балансов.
Текущие балансы составляются периодически и подразделяются на
месячные, квартальные, годовые
2
.
1
Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета: учебник/Минск: РИПО-2015, с.182
2
Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета: учебник/М.: Дашков и К, 2015-с. 183
16
Вступительный баланс - первый баланс, составляемый в начале
деятельности организации (на дату ее регистрации). В активе-состав активов,
полученных при создании, в пассиве-источники их возникновения.
Заключительный баланс- отчетный документ о производственно-
хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.
Составляется на основании проверенных бухгалтерских записей.
Ликвидационный баланс составляется для характеристики
имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности
как юридического лица. В основе оценке статей текущего баланса лежат
фактические затраты, а представление данных ликвидационных балансов
производится по рыночной цене (цене продаж) на дату ликвидации
организации
1
.
Предварительный баланс составляется на конец отчетного периода с
учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Цель-установить
финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного
периода.
Соединительные балансы составляются при слиянии двух или более
подразделений.
Разъединительные (разделительные) балансы составляются при
изменении подчиненности, в условиях приватизации, в момент разделения
организации на несколько более мелких.
2
Консолидированные балансы- объединенные балансы материнской и
дочерних компаний. Компании юридически самостоятельные, но
взаимосвязаны в экономическом и финансовом положении.
Санируемые балансы составляются с помощью аудитора, когда
организация приближается к банкротству. Перед предприятием стоит выбор:
ликвидироваться (банкротство) или договориться с кредиторами об отсрочки
1
Поленова С.М. Теория бухгалтерского учета: учебник/ Москва: Дашков и К, 2013-с.75
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие-7-е изд., перераб. и доп./М.:ИНФРА-М, 2014-с.715
17
платежей. Кредиторам необходимо знать, как велик понесенный убыток и есть
ли надежда на его покрытие в будущем.
Единичные балансы отражают деятельность только одной организации и
составляются по данным текущего бухгалтерского учета.
Сводные получают путем сложения сумм по статьям единичных
балансов и получения итогов актива и пассива всех организаций в целом
1
.
Составляются министерствами и ведомствами.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи.
Баланс нетто очищен от регулирующих статей баланса. Баланс-нетто
применяется в настоящее время в соответствии с требованиями
международных бухгалтерских стандартов
2
.
К регулирующим статьям относятся:
- Амортизация нематериальных активов;
- Амортизация основных средств;
- Торговая наценка (скидка, накидка);
- Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
В настоящее время сальдовый баланс- нетто является действующей
формой бухгалтерской отчетности.
3
1.2 Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
Составлению годового отчета как завершающего этапа учетного
процесса предшествует определенная подготовительная работа. Все
организации должны провести инвентаризацию имущества и обязательств, в
ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка
4
.
1
Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета: учебник/М.: Дашков и К, 2015-с.184
2
Бородин В.А. Бухгалтерский учет/М: Издательство политической литературы «Единство», 2015-с.50
3
Левшова С.А. Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка: учебное пособие/М.:Оригинал-макет, 2016, с.4
4
Соколова Е.А. Соколов О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебно-методическое пособие/ М.: Изд.
Центр ЕАОИ, 2012-с.14
18
После проведения инвентаризации необходимо провести переоценку
основных средств, если это предусмотрено учетной политикой организации.
Далее проводят реформацию баланса. Внутренними проводками
закрывают:
- субсчета к счету 90 «Продажи» («Выручка», «Себестоимость
продаж», «НДС» и т. д.) в корреспонденции с субсчетом «Прибыль/убыток от
продаж»;
- субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие
доходы», «Прочие расходы») в корреспонденции с субсчетом «Сальдо прочих
доходов и расходов»;
- субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки» («Бухгалтерская прибыль
(убыток) до налогообложения», «Условный расход (доход) по налогу на
прибыль» и т. д.) в корреспонденции с субсчетом «Прибыль (убыток) после
налогообложения».
- счет 99. Чистая прибыль со счета 99 списывается в кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток списывается в
дебет счета 84.
Затем составляют оборотно-сальдовую ведомость за год, проверяют
остатки на всех счетах бухгалтерского учета, сверяют данные аналитического и
синтетического учетов и составляют предварительный баланс.
Бухгалтерский баланс должен содержать определенные числовые
показатели, устанавливаемые законодательством
1
. Содержание бухгалтерского
баланса представлено в приложении 2.
Баланс составляется на основании остатков по бухгалтерским счетам на
отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Данные для
бухгалтерского баланса накапливаются на счетах бухгалтерского учета в
соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению. План счетов
1
Миславская Н.А. Поленова С.М. Бухгалтерский учет: учебник/ М.: Дашков и К, 2016-с.
19
разработан Минфином РФ для обеспечения правильности и методологического
единства бухгалтерского учета в организациях.
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и баланса, проявляющаяся в
том, что по данным счетов составляется баланс, служит основанием для их
разделения на счета, предназначенные для учета актива (имущества) и пассива
(обязательств). Правила учета отдельных видов имущества, обязательств и
хозяйственных операций, в том числе порядок признания в бухгалтерском
учете, правила их оценки, группировки, отражения в отчетности, определены в
положениях по бухгалтерскому учету (далее- ПБУ), методических указаниях и
других нормативных актах. Сведения об остатках на конец отчетного месяца
используются для составления бухгалтерского баланса на первое число месяца
следующего за отчетным.
Правила оценки статей баланса установлены
1
:
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности;
Инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской
отчетности;
Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Средства предприятия отражаются в балансе в оценке, представленной в
таблице 4. Источники формирования средств отражаются в балансе в оценке,
представленной в таблице 5.
Таблица 4
Оценка средств предприятия в балансе
2
№
п/п
Наименование средств
предприятия
Оценка средств
1
Основные средства
По остаточной стоимости, как разница между
первоначальной стоимостью и суммой
начисленной амортизации
2
Нематериальные активы
По остаточной стоимости, т.е. как разница
между стоимостью затрат на приобретение,
включая расходы по их доведению до
состояния, в котором они пригодны к
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие.-7-е изд., перераб. И доп./М.: ИНФРА-М, 2014-с.715
2
Богаченко В.М. Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник/ Ростов на Дону: Феникс, 2016-с.483
20
использованию, и суммой начисленной
амортизации
3
Финансовые вложения в
ценные бумаги, в
уставные капиталы
других предприятий
По фактическим затратам для инвестора
4
Материальные ценности
По фактической себестоимости
5
Незавершенное
производство
По фактической производственной
себестоимости или по прямым расходам
6
Готовая продукция
По фактической или нормативной
себестоимости
7
Остатки средств на
валютных счетах
В рублях путем пересчета валюты по курсу
Центрального Банка РФ
Таблица 5
Оценка источников формирования средств предприятия в балансе
1
№
п/п
Наименование источников
формирования средств
предприятия
Оценка средств
1
Уставный капитал
В размере, определенном
учредительными документами
2
Резервный капитал
В сумме неиспользованных средств этого
капитала
3
Оценочные обязательства
В сумме неиспользованных резервов
4
Прибыль
В сумме, фактически полученной в
отчетном периоде прибыли
В приложении 3 представлена методика формирования результатов
статей баланса и валюты баланса в табличной форме в соответствии с
требованиями ПБУ.
Итак, рассмотрим, как формируются статьи актива баланса.
Раздел I «Внеоборотные активы» состоит из нескольких статей:
1. Нематериальные активы (код строки баланса 1110)-
исключительные права организации на объекты, которые не имеют
материально-вещественной формы, использующиеся в течение 12 месяцев
2
.
В этой статье отражаются сальдо дебетовое по счету 04
«Нематериальные активы» (далее-НМА) за минусом данных по счету 05
«Амортизация нематериальных активов», так как в балансе все числовые
1
Богаченко В.М. Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник/ Ростов на Дону: Феникс, 2016-с.483
2
Положение по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом
Минфина России от 27.12.2007 №153н
21
показатели представляются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих
величин, которые нужно раскрыть в пояснениях к балансу:
НМА=ПС-А, где
НМА- нематериальные активы;
ПС-первоначальная стоимость нематериального актива;
А- сумма накопленной амортизации.
В строке баланса 1110 может отражаться сальдо по счету 08 «Вложения
во внеоборотные активы» субсчет 08.05 «Приобретение нематериальных
активов», в случае, если нематериальный актив еще не принят к учету, а
затраты только формируются на счете 08
1
.
2. Результаты исследований и разработок (код строки баланса 1120)-
произведенные затраты на научно-исследовательские и опытно-
конструкторские разработки (далее- НИОКР).
Такие затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы», а потом в зависимости от результата:
- переводятся на специальный субсчет к счету 04 «Нематериальные
активы», если НИОКР дали положительный результат;
- списываются на расходы, если положительного результата нет.
Положительные результаты НИОКР в составе нематериальных активов
учитываются обособленно, пока компания не запатентует их и не получит
соответствующие документы
2
.
Учет и отражение в отчетности результатов исследований и разработок
регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы». Учет НИОКР отличается от учета
нематериальных активов тем, что срок полезного использования НИОКР не
может превышать 5 лет, а также не может применяться амортизация способом
уменьшаемого остатка.
1
Левшова С.А. Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка: учебное пособие/ М.: Оригинал-макет, 2016-с.7
2
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его
приминению , утвержденные приказом Минфина РФ о 31.10.2000 г. № 94н
22
Таким образом, как и в строке 1120 используются счета 04, 05, 08.
Различия в строках 1110 и 1120 состоят в следующем. В строке 1110
отражается разница между счетами 04 и 05 (НМА, приобретенные от
юридических или физических лиц, без учета расходов на НИОКР). В строке
1120 отражается разница между счетами 04 и 05 (НМА, созданный силами
самой организации, то есть проведение научно-исследовательских работ и
опытно-конструкторских разработок (НИОКР) с зарегистрированными
исключительными правами).
3. Нематериальные поисковые активы (код строки баланса 1130) и
материальные поисковые активы (код строки 1140).
Эти активы связаны с отражением затрат на освоение природных
ресурсов
1
. Определение нематериальных и материальных поисковых активов
приведено в ПБУ 4/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Их
отражают только организации, занимающиеся поиском, оценкой, разведкой
месторождений полезных ископаемых на определенном участке недр при
наличии соответствующей лицензии
2
.
Перечень затрат, которые компания будет отражать в составе
внеоборотных активов утверждается в учетной политике, остальные затраты
учитываются в расходах по обычным видам деятельности.
К материальным поисковым активам могут быть отнесены, например,
сооружения, оборудование, транспортные средства, используемые в указанных
целях
3
. К нематериальным поисковым активам — лицензия на проведение
1
Положение по бухгалтерскому учету 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» утвержденное
приказом Минфина РФ 06.10.2011 3 125н
2
Приложение к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям,
индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций
за 2012 год»
3
Положение по бухгалтерскому учету 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное
приказом Минфина РФ 06.10.2011 3 125н, п.7
23
поиска, оценки месторождений полезных ископаемых, оценка коммерческой
целесообразности добычи
1
.
В форме бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость
поисковых активов — за минусом начисленной амортизации.
2
Таким образом, в строке 1130 отражается:
сальдо дебета Д08.10 «Нематериальные поисковые активы».
В строке 1140 отражается:
сальдо Д08.11 «Материальные поисковые активы».
4. Основные средства (далее-ОС) (код строки баланса1150).
Для учета основных средств действуют нормы, установленные ПБУ 6/01
«Учет основных средств».
Основные средства, также, как и нематериальные активы отражаются в
балансе по остаточной стоимости:
ОС=ПС-А, где
ОС-остаточная стоимость основных средств;
ПС-первоначальная стоимость основных средств;
А- сумма накопленной амортизации.
Незавершенное строительство учитывается на счетах 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В соответствии с
пунктом 20 ПБУ 4/99 Эти данные входят в состав показателя «Основные
средства», поэтому их можно учитывать при расчете данных по этой строке
баланса
3
. Либо компания может отразить их в составе прочих внеоборотных
активов, приведя в пояснениях соответствующие указания.
Таким образом, в строке 1150 отражается:
сальдо счетов Д01 минус К02;
1
То же, п.8
2
То же, п.16-18
3
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н
24
сальдо по счету Д07 «Оборудование к установке»- расходы на
незавершенное строительство;
сальдо по счету Д08 «Вложения во внеоборотные активы»- расходы
на незавершенное строительство.
5. Доходные вложения в материальные ценности (код строки баланса
1160)
В отличие от основных средств, используемых для собственных нужд,
учитываемых на счете 01 «Основные средства», имущество, приобретенное для
сдачи в аренду (прокат, лизинг) должно отражаться обособленно на счете 03
«Доходные вложения в материальные ценности».
Амортизация по таким объектам начисляется также на счете 02
«Амортизация основных средств». При формировании соответствующих
показателей баланса четко распределяют суммы амортизации, относящиеся к
основным средствам и к доходным вложениям в ценности.
Таким образом, в строке 1160 отражается сальдо Д03 минус К02.
6. Финансовые вложения (код строки баланса 1170).
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ
19/02 «Учет финансовых вложений». Аналогичный показатель предусмотрен и
в разделе баланса «Оборотные активы». Для распределения активов важен срок
погашения: более года – внеоборотный актив, менее года – оборотный актив.
В составе этого показателя нужно отразить данные по счетам:
- 58 «Финансовые вложения» (акции, доли в уставных капиталах
других организаций, дебиторская задолженность, приобретенная по договору
цессии, процентные займы, выданные другим компаниям);
- 55 «Специальные счета в банках» (депозитные счета на срок более
года);
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (процентные
займы, выданные работникам со сроком возврата по истечении 12 месяцев);
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».