45
Таблица 9
Общие и дополнительные критерии для предприятий малого
и среднего бизнеса
Общие критерии
Предельное
значение
среднесписочной
численности
работников
·15 человек – для микропредприятий;
·16–100 человек – для малых
предприятий;
·101–250 человек – для средних
предприятий
п. 2 ч. 1.1 ст. 4
Федерального
закона от 24
июля 2007 г. №
209-ФЗ
Максимальные
доходы по
правилам
налогового учета
·120 млн руб. – для
микропредприятий;
·800 млн руб. – для малых
предприятий;
·2000 млн руб. – для средних
предприятий
п. 3 ч. 1.1 ст. 4
Федерального
закона от 24
июля 2007 г. №
209-ФЗ,
постановление
Правительства
РФ от 4 апреля
2016 г. № 265
Дополнительные критерии для ООО
Суммарная доля
участия в
уставном
(складочном)
капитале
(паевом фонде)
организации
Не более 25 процентов принадлежит:
–государству, субъектам РФ;
–муниципальным образованиям;
–общественным и религиозным
организациям (объединениям);
–благотворительным и иным фондам
подп. «а» п. 1 ч.
1.1 ст. 4
Федерального
закона от 24
июля 2007 г. №
209-ФЗ
Не более 49 процентов принадлежит:
–иностранным организациям;
– организациям, которые не являются
субъектами малого и среднего
предпринимательства
Компания зарегистрирована по адресу: улица Репинская, дом 13.
Организация не имеет офиса, сотрудники предприятия работают по трудовым
договорам надомников в соответствии с ГК РФ.
Целью Общества является извлечение прибыли.
Высшим органом управления является Общее собрание учредителей.
Текущее руководство деятельностью общества осуществляет Исполнительный
орган, функции которого осуществляет директор.
46
Организационная структура управления ООО «ЭнергоГарант»
приведена на рисунке 2.
Рис.2 Организационная структура управления ООО «ЭнергоГарант»
Высшим органом управления ООО «ЭнергоГарант» является директор,
то лицо, на которого возложены обязанности руководителя. Он осуществляет
полное руководство деятельностью предприятия, а также действует от имени
хозяйствующего субъекта, в том числе:
- представляет интересы предприятия, как в Российской Федерации,
так и за её пределами;
- совершает сделки от имени предприятия и распоряжается
имуществом общества для обеспечения его текущей деятельности;
- выдает доверенности от имени общества, в том числе с правом
передоверия;
- издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения
всеми работниками общества;
- утверждает штаты, заключает и расторгает трудовые договоры с
работниками общества, применяет к работникам меры поощрения и налагает на
них взыскания;
- организует ведение бухгалтерского учета и отчетности;
- обеспечивает соответствие сведений об участнике общества и о
принадлежащих ему долях или частях долей в уставном капитале общества, о
Директор/главный
Бухгалтер
Водители
Заместитель директора
47
долях или частях долей, принадлежащих обществу, сведениям, содержащимся в
едином государственном реестре юридических лиц.
Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.
В соответствии со п.3 ст. 10 Федерального закона РФ № 402-ФЗ, а также
п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ в
организации применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета,
разработанный на основании типового Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его
применению, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31
октября 2000г. № 94н (Приложение 14).
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной
операции, а также бухгалтерские справки с расчетами.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского и налогового
учета, а также бухгалтерской и налоговой отчетности, проводится
инвентаризация активов и обязательств в соответствии со ст. 11 Федерального
закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, инвентаризация имущества и
обязательств предприятия проводится один раз в год по состоянию на 31
декабря отчетного года, за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно. Инвентаризации подлежат все виды имущества
организации, независимо от его места нахождения и все виды финансовых
обязательств. Ответственность за проведение инвентаризации несет
руководитель предприятия в соответствии с учетной политикой по
бухгалтерскому учету ООО «ЭнергоГарант».
Организация в своей деятельности применяет общую систему
налогообложения и является плательщиком налогов и взносов:
- налог на прибыль;
- НДС;
48
- налог на имущество;
- взносы на травматизм в ФСС;
- взносы в фонды (ФОМС, ПФР, ФСС), уплачиваемые в налоговый
орган с 2017 г.;
- НДФЛ.
Налог на имущество компания не уплачивает, так как не имеет своего
собственного имущества, а арендует его по договору безвозмездного
пользования.
В связи с отнесением организации к субъектам малого
предпринимательства, организация не применяет следующие положения по
бухгалтерскому учету:
- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров
строительного подряда», утвержденное Приказом Минфина России от
24.10.2008 № 116 н;
- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденное
Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167 н;
- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2008 «Информация о
связанных сторонах», утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008
№48 н;
- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010 «Информация о
сегментах», утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н;
- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 16/2002 «Информация по
прекращаемой деятельности», утвержденное Приказом Минфина России от
02.07.2002 № 66н;
- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/2002 «Учет расчетов
по налогу на прибыль организации», утвержденное Приказом Минфина России
от 19.11.2002 № 114 н.
49
В приложении 15 приведены основные экономические показатели
ООО «ЭнергоГарант». Основу коммерческой деятельности предприятия
составляет процесс продажи товаров, поэтому товарооборот (выручка от
реализации) является основным показателем.
Показатели среднегодовая стоимость основных фондов, фондоотдача,
фондовооруженность не рассчитывались ввиду отсутствия основных фондов у
предприятия.
Анализ основных показателей показал увеличение темпов роста
большинства показателей, в частности прибыль увеличилась на 45 тыс. рублей,
что свидетельствует о положительной динамике работы предприятия.
Анализ рентабельности товаров показал, что значение рентабельности
товаров является средним по отрасли при оценке кредитоспособности по
методике Сбербанка. Это говорит о достаточной деловой активности
предприятия.
Значение рентабельности компании является также средним по отрасли.
Рентабельность активов ниже средней по отрасли. Это говорит о
неспособности компании эффективно получать прибыль.
Рентабельность продаж является ниже средней по отрасли.
По результатам оценки показателей можно сделать вывод о том, что
предприятие имеет стабильную деловую активность. Ресурсы, используемые в
процессе деятельности, эксплуатируются рационально. Деятельность можно
назвать рентабельной и выгодной для владельца. В данной ситуации при
низкой рентабельности активов и продаж необходимо:
Сконцентрировать усилия на повышение эффективности
управления затратами;
Искать новых поставщиков с наиболее низкими ценами на товар, а
также определить наиболее весомые статьи себестоимости, определить
возможные пути по их сокращению;
Искать новые рынки сбыта продукции.
50
2.2 Порядок формирования показателей баланса предприятия
ООО «ЭнергоГарант»
Итак, рассмотрим порядок формирования статей баланса ООО
«ЭнергоГарант» за 2017 год. Баланс ООО «ЭнергоГарант» представлен в
приложении 16, отчет о финансовых результатах-в приложении 17.
Бухгалтерский баланс за 2017 г. составлен на 31 декабря 2017 года и
включает показатели за два года: 2016 год и 2017 год.
Перед составление баланса была сформирована оборотно -сальдовая
ведомость за 2017 год, приведенная в приложении 4, которая позволяет
установить правильность отражения хозяйственных операций на счетах и
является одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе
организации. Остатки по счетам были перенесены в баланс
1
. Если оборотно-
сальдовая ведомость составлена правильно, то бухгалтерский баланс будет
также составлен правильно и сохранится равенство актива и пассива, что
продемонстрированно в данном разделе работы.
Актив баланса включает в себя показатели:
II Оборотные активы:
Запасы (код строки 1210)- 155 тыс. руб.;
Дебиторская задолженность (код строки 1230)- 16908 тыс. руб.;
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
(код строки 1240)- 380 тыс руб.;
Денежные средства и денежные эквиваленты (код строки 1250)-
2898 тыс. руб.;
Прочие оборотные активы (код строки 1260)- 3 тыс. руб.;
БАЛАНС 21540 тыс. руб.
Пассив баланса включает показатели:
III Капитал и резервы:
Уставный капитал (код строки 1310) -10 тыс. руб.;
1
Серебренников С., Харитонов С., Агеева О., Шахматова Л. Основы бухгалтерского учета и анализа: Учебник
для вузов. Стандарт третьего поколения/ Спб: Питер, 2018-с. 46
51
Нераспределенная прибыль (код строки 1370)- 232 тыс. руб.;
V Краткосрочные обязательства:
Заемные средства (код строки 1510)- 10050 тыс. руб.;
Кредиторская задолженность (код строки 3748)- 11448 тыс. руб.;
БАЛАНС 21740 тыс. руб.
Организация не имеет собственных основных средств. Основные
средства (транспортные средства) компания арендует по договору
безвозмездного пользования и учитывает на забалансовом счете 001, поэтому
раздел I «Внеоборотные активы» пустой.
Запасы (строка 1210)- это сальдо счета 41 «Товары», на который
приходуются товары (топливо). Остатки на складе на 31.12.17 года составили
1551 482,61 рублей в соответствии с оборотно -сальдовой ведомостью по счету
41. Порядок формирования строки «Запасы» представлен в приложении 5.
Дебиторская задолженность (строка 1230) – дебетовое сальдо субсчетов:
62.02, 60.02, 68.10 за минусом кредитового сальдо сумм созданных резервов по
сомнительным долгам на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Необходимо помнить о том, что сальдо берется именно субсчетов, а не счетов.
Именно поэтому валюта баланса не сходится с суммой итогового сальдо по
оборотно-сальдовой ведомости за год. Порядок формирования строки
«Дебеторская задолженность» представлен в приложении 6.
Дебетовое сальдо счета 62 субсчета 62.01 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» составило 18 873 449,88 рублей.
Дебетовое сальдо счета 60 субсчета 60.02 «Расчеты по авансам
выданным» составило 206 291,10 рублей.
Дебетовое сальдо счета 68 субсчета 68.10 «Прочие налоги и сборы»
составило 28 135,00 рублей. На этом счете находится сумма госпошлин,
уплаченных за рассмотрение исков в суд и не отнесенная на прочие расходы,
т.к. от юристов еще не поступили акты выполненных работ.
52
Кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
составило 2 200 000,00 рублей.
31.12.2017 г. был создан резерв по сомнительному долгу в соответствии
с приказом руководителя по итогам инвентаризации активов и пассивов ООО
«ЭнергоГарант».
Финансовые вложения (строка 1240) (за исключением денежных
эквивалентов)- дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения». В 2016 и в
2017 годах ООО «ЭнергоГарант» приобрел право требования долга по
договорам цессии за сумму, которая учитывается на счете 58 «Финансовые
вложения», субсчете 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания
финансовых услуг». Дебетовое сальдо по субсчету 58.05 составило 380 000,00
рублей. Порядок формирования строки «Финансовые вложения» представлен в
приложении 7.
Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250)- дебетовое
сальдо счета 51 «Расчетные счета». На расчетном счете ООО «ЭнергоГарант»
на 31.12.2016 осталось 2 898 205,91 рублей. Порядок формирования строки
«Денежные средства и денежные эквиваленты» представлен в приложении 8.
Прочие оборотные активы (строка 1260)-дебетовое сальдо 97 «Расходы
будущих периодов», на котором числится программа 1с, приобретенная по
сублицензионному договору и подлежит равномерному списанию в течение 2
лет. Дебетовое сальдо счета 97 составило 6 тыс. рублей. Порядок
формирования строки «Прочие оборотные активы» представлен в приложении
9.
Итого актив баланс равен 21 740 тыс. рублей.
Уставный капитал (строка 1310)- кредитовое сальдо счета 80 «Уставный
капитал», субсчета 80.09 «Прочий капитал», равное уставному капиталу в
соответствии с Уставом организации и перечисленное на счет ООО
«ЭнергоГарант». Уставный капитал 10 000 рублей. Порядок формирования
строки «Уставный капитал» представлен в приложении 10.
53
Нераспределенная прибыль (строка 1370)- кредитовое сальдо счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 231 935,91 рублей.
Порядок формирования строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» представлен в приложении11.
Заемные средства (строка 1510) -кредитовое сальдо счета 66
«Краткосрочные кредиты и займы», субсчета 66.03 «Краткосрочные займы»
10 050 000,00 рублей. На этом субсчете отражена сумма займа,
предоставленная учредителем на возвратной основе. В 2017 году она не была
возвращена. Порядок формирования строки «Заемные средства» представлен в
приложении 12.
Кредиторская задолженность (строка 1520)- сумма кредитовых сальдо
счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета 60.01
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Задолженность ООО
«ЭнергоГарант» перед поставщиками на 31.12.2017 г. составила
11 111 132,80 рублей;
62 «Расчеты с покупателями» субсчета 62.02 «Расчеты по авансам
полученным». Покупателями была произведена предоплата товара в счет
будущих поставок на сумму 66 902,50 рублей;
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 68.02 «НДС».
Кредитовое сальдо по данному субсчету означает, что ООО
«ЭнергоГарант» должно заплатить в бюджет сумму НДС за IV квартал
2017 года в размере 226 633,51 рубля;
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.04.1 «Расчеты с
бюджетом по налогу на прибыль». Налог на прибыль к уплате составил
51 807,00 рублей;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет
69.01 «Расчеты по социальному страхованию». Сумма страховых взносов
к уплате составляет 202,81 рубль;
54
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет
69.02.7 «Обязательное пенсионное страхование». Сумма взносов по
пенсионному страхованию составляет 1 538,56 рублей;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет
69.03.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Сумма
данных взносов к уплате составляет 356,67 рублей;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет
69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Сумма к
уплате составляет 13,99 рублей.
Из полученной суммы указанных счетов необходимо вычесть сальдо
дебетовое счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета
76 АВ «НДС по авансам и предоплатам выданным».
Остатки по дебету счета 76 субсчет «НДС по авансам и предоплатам
выданным» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
в балансе не отражаются. Данные разъяснения содержатся в приложении к
письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.
Порядок формирования строки «Кредиторская задолженность»
представлен в приложении 13.
Итого пассив баланса 21 740 тыс. рублей.
Таким образом, сформировали баланс предприятия ООО
«ЭнергоГарант», построенный на основе бухгалтерского учета по оборотно-
сальдовой ведомости, заполненный в тысячах рублях (приложение 16).
2.3 Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия ООО «ЭнергоГарант»
Анализ бухгалтерской отчетности начинают с анализа и оценки
бухгалтерского баланса как основного источника информации.
1
По балансу
определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед
1
Серебренников С., Харитонов С., Агеева О., Шахматова Л. Основы бухгалтерского учета и анализа: Учебник
для вузов. Стандарт третьего поколения/ Спб.: Питер, 2017-с.382