2
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение………………………………………………………………………
3
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса..
7
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
7
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России ………………………………………..
18
1.3. Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике……………………………………………………
22
Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса (на примере
ООО «ФАРМА-М»)………………………………………………………….
30
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации…….
30
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса организации…
31
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса..
35
Глава 3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта……………………..
59
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности……………………………………………………..
59
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния организации………………………………………
61
Заключение……………………………………………………………………
68
Список использованных источников ………………………………………
70
Приложение……………………………………………………………………
74
3
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений коренным образом изменили условия
функционирования предприятий. В современных условиях глубоко осознана
значимость получения такой информации, которая позволила бы всесторонне
обосновывать финансовые стратегические и текущие решения, снизить
информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес-
планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые
результаты своей деятельности. Новые условия хозяйствования потребовали
также изменений в системе бухгалтерско-аналитической работы, включая
развитие новых направлений анализа, поиска новых методов обработки
информации.
Традиционной информационной базой финансового анализа является
бухгалтерская финансовая отчетность, потому что в классическом
понимании финансовый анализ – это анализ данных финансовой отчетности.
Использование бухгалтерской (финансовой) отчетности оправдано тем, что
это практически единственный вид информации о деятельности предприятия,
которая собирается регулярно и доступна в течение продолжительного
периода.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью
предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной
информации о финансовом положении организации в форме, удобной и
понятной для принятия этими пользователями определенных деловых
решений. Отчетность представляет собой заключительный элемент системы
бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны
между собой как единое целое в виде системы экономических показателей,
характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный
период. Вместе с тем, сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности,
4
имеют комплексный характер, так как отражают разные аспекты одних и тех
же хозяйственных операций и явлений. Например, данные, представленные в
Бухгалтерском балансе, дополняют сведения, содержащиеся в
Отчет о финансовых результатах, и наоборот. Системность и комплексность
сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием
определенных требований, предъявляемых к ее составлению.
Из вышеизложенного следует, что анализ финансового состояния
предприятия осуществляется в основном по данным квартальной и годовой
бухгалтерской отчетности и в первую очередь по данным Бухгалтерского
баланса.
Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и
обязательств предприятия на определенную дату. Из всех форм
бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее
количество данных о деятельности организации, необходимых для оценки ее
финансового положения, характеристики состояния материальных запасов,
расчетов, наличия денежных средств, инвестиций. Баланс позволяет оценить
эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для
текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и
структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.
Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным
капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и
другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.
В связи с тем, что анализ финансового состояния предприятия на основе
данных бухгалтерской финансовой отчетности (и, в частности, на основе
бухгалтерского баланса) становится условием цивилизованных отношений в
бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых
решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, актуальность
темы данной выпускной квалификационной работы несомненна.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
5
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации.
Для реализации поставленной цели в выпускной квалификационной
работе решаются следующие задачи:
- определение роли и назначения бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта;
- изучить нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России;
- выделить особенности составления бухгалтерского баланса в
отечественной и международной практике;
- изучить организационно-экономическую характеристику ООО
«ФАРМА-М»;
- проанализировать формирование показателей бухгалтерского баланса
ООО «ФАРМА-М»;
- провести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса ООО «ФАРМА-М»;
- разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния организации.
Объект исследования: структура, содержание и предназначение
бухгалтерского баланса.
Предмет исследования: анализ бухгалтерского баланса на примере ООО
«ФАРМА-М».
В процессе написания выпускной квалификационной работы были
использованы следующие общие методы научного познания: диалектический
метод, анализ, синтез, сравнение, конкретизация, обобщение, формализация,
моделирование. В качестве частных методов применялись методы
планирования (нормативный, балансовый, метод оптимизации плановых
решений), прогнозирования и анализа (экстраполяции, корреляционно-
регрессионный анализ, факторный анализ), контроля.
6
Теоретическую и методологическую базу исследования составляют
труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, отечественные и
международные стандарты, указания и инструкции, справочные материалы,
материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации).
Практическую основу анализа составляет бухгалтерская отчетность
ООО «ФАРМА-М».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические основы формирования
бухгалтерского баланса. Во второй главе рассматривается структура и
содержание бухгалтерского баланса (на примере ООО «ФАРМА-М»). В
третьей главе предложено совершенствование формирования и
использования бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета,
анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balace
- весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский;
баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс
денежных доходов и расходов населения; материальный баланс трудовых
ресурсов; баланс платежей; межотраслевой баланс и др.
1
Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ
2
все юридические лица должны иметь
самостоятельный баланс или смету. Бухгалтерская отчетность организаций
для внешних по отношению к ней лиц (инвесторов, кредиторов, контрагентов
по сделкам, налоговых органов и т.д.) - это источник информации об их
имущественном и финансовом положении.
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки
имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ
имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав:
основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные
средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим
лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие
денежную оценку.
3
В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен
характеризовать финансовое положение организации по состоянию на
отчетную дату.
1
Мешкова Г.В. Использование бухгалтерских балансов для оценки перспектив
предпринимательства// Интеграция наук. - 2017. - № 6 (10). - С. 93-95.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
05.12.2017)// Российская газета, № 238-239, 08.12.1994.
3
Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческих организаций. - М.: бухгалтерский учет, 2014.
С.55.
8
Бухгалтерский баланс – это модель момента хозяйственной жизни
фирмы, которая (как исторически сложилось) содержит наибольший объем
информации о ее финансовом положении.
Из бухгалтерского баланса можно увидеть, откуда предприятие берет
деньги (источники формирования средств предприятия - пассив) и куда оно
их вкладывает (направления размещения средств - актив).
Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств
имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению,
другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому
назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при
правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.
Важнейшие признаки классификации бухгалтерских балансов
следующие: 1) время составления; 2) источник составления; 3) объем
информации; 4) характер деятельности; 5) форма собственности; 6) объект
отражения информации; 7) способ очистки баланса от излишних показателей.
По времени составления балансы подразделяются на вступительные,
текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные.
По источникам информации – инвентарные, книжные и генеральные.
По объему информации – единичные и сводные.
По характеру деятельности – основная (обычная) и неосновная.
По формам собственности – балансы государственных,
муниципальных, частных предприятий и организаций с иностранными
инвестициями.
По объекту отражения информации – самостоятельные и отдельные.
По способу очистки баланса от излишних показателей – балансы-
брутто и балансы-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей
баланса («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов»,
«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и т. д.)
Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется
балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто.
9
Рисунок 1 Классификация бухгалтерских балансов
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой
двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название «Актив», в
ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона
носит название «Пассив», в ней оно классифицируется по способам
приобретения (поступления) и предназначению.
Основой построения баланса является классификация хозяйственных
средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:
по составу и размещению средств - актив баланса;
по источникам их формирования и целевому назначению - пассив
баланса.
10
Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу:
Рисунок 2 Строение баланса
Например, статья «Уставный капитал» в «Пассиве» баланса (счет 80) -
это источник средств, которые внесли учредители предприятия в момент его
организации. По сумме внесенных средств этой статье в «Активе» могут
соответствовать разные статьи, например: «Денежные средства» (счета 50,
51, 52), «Основные средства» (счет 01) и т.п.
Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют «валютой
баланса».
У любого хозяйствующего субъекта могут существовать только два
источника средств - собственные (те, появление которых не связано с ростом
долгов фирмы) и привлеченные, т.е. источники финансирования
деятельности за счет привлечения кредитов. Первые в современной
терминологии получают название «Капитал и резервы», вторые -
«Обязательства». Для целей анализа платежеспособности компании
демонстрируемые в пассиве баланса обязательства принято разделять на две
группы - «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
11
В настоящее время действующими нормативными актами принят
критерий классификации кредиторской задолженности предприятия,
согласно которому под «долгосрочными обязательствами» понимается
кредиторская задолженность, срок погашения которой, считая с даты, на
которую составляется баланс, - 12 месяцев и более; под «краткосрочными
обязательствами», соответственно, понимается кредиторская задолженность,
сроком погашения, считая с даты составления баланса, менее года.
4
Категория собственных источников средств предприятия объясняется
действием гражданско-правового принципа имущественной и
обязательственной самостоятельности юридического лица.
Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ
5
юридическим лицом признается
организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или
оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим
обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные или личные, неимущественные права, нести
обязанность, быть истцом и ответчиком в суде. Таким образом, закон
наделяет чисто искусственную конструкцию - юридическое лицо -
исключительно личностными правами. Фирма - нечто изобретенное и
созданное людьми - может как бы самостоятельно заключать сделки, быть
собственником имущества, участвовать в судебных разбирательствах и
прочее. Фактически действия предприятия осуществляют люди - его
собственники или наемные работники, но формально юридически в сделках
участвует юридическое лицо. Даже учредительный договор собственников
компании о ее создании с момента регистрации предприятия как
юридического лица фактически становится договором между фирмой и ее
собственниками (владельцами акций или долей в уставном капитале, не
подтвержденных ценными бумагами). Отсюда, с одной стороны,
4
Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческих организаций. - М.: бухгалтерский учет, 2014.
С.70.
5
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
05.12.2017)// Российская газета, № 238-239, 08.12.1994.