прозрачность отчетности. Такой же принцип – обеспечение связанности всех
видов отчетов на основе единого подхода к структурированию по видам
деятельности – положен в основу развивающегося проекта по переработке и
сближению стандартов МСФО и US GAAP.
Чтобы преобразовать стандартный баланс в баланс по видам
деятельности, по сути, нужно перегруппировать его статьи. Вместо привычных
частей «Актив», «Пассив», а также разделов «Внеоборотные активы»,
«Оборотные активы» и т. д. создаются следующие секции:
основной капитал – отражаются активы и обязательства, возникшие
в ходе инвестиционной деятельности;
текущий оборотный капитал - отражаются активы и обязательства,
используемые в операционной деятельности;
капитал - секция содержит информацию о капитале, резервах и
нераспределенной прибыли (финансовая деятельность);
долг – отражается стоимость капитала, предоставленного
профессиональными кредиторами за вознаграждение в виде процентов
(финансовая деятельность).
Перечисленные секции хоть и соответствуют определенным видам
деятельности, но по названиям с ними не совпадают. Это сделано умышленно,
чтобы обеспечить некоторую преемственность традиционной формы баланса.
А финансовая деятельность разбита на два блока (капитал и долг) для удобства
последующего анализа (в одном раскрываются заемные средства, в другом –
собственные).
Когда основа структуры управленческого баланса задана, остается
последовательно распределить балансовые статьи, в зависимости от их
экономического смысла, по выделенным секциям. Исключение составит лишь
статья «Денежные средства». Ее целесообразно отразить в балансе отдельно.
Часть статей распределить по новой структуре достаточно просто.
Например, «Запасы» – это, как правило, текущая деятельность, а
«Незавершенное строительство» – инвестиционная. Если прямой связи не
прослеживается, найти решение поможет простой вопрос. К какому виду
деятельности были бы отнесены платежи, влияющие на эту статью, при
составлении отчета о движении денежных средств? В балансе эту статью
можно будет классифицировать так же.
Важным нюансом является то, что некоторые статьи невозможно
охарактеризовать однозначно. В частности, затруднения могут возникнуть в
отношении «Кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками». С ней может быть связана как текущая деятельность (поставка
основного сырья и материалов), так и инвестиционная (закупка оборудования
для нового цеха). Выход из такой ситуации – разделить статью на две
составляющие («Текущая кредиторская задолженность перед поставщиками и
подрядчиками» и «Инвестиционная кредиторская задолженность перед
поставщиками и подрядчиками) и соответственно распределить их по
структуре управленческого баланса.
Самым простым решением будет разделение задолженности на
основании аналитических признаков, присваиваемых контрагентам. Как
правило, поставщики по текущей и инвестиционной деятельности – разные
компании. Если же все-таки пересечение есть, то можно открыть
дополнительные субсчета на счете «Поставщики и подрядчики» и относить
каждую операцию на один из субсчетов в зависимости от договора или
конкретной спецификации.
Управленческий баланс по видам деятельности, разработанный для ООО
«Гранд Сити», представлен в Приложении 3. Такой баланс по видам
деятельности значительно проще анализировать. Очевидна связь с отчетом о
движении денежных средств (рисунок 3). Поскольку секции баланса
соответствуют разделам отчёта о движении денежных средств, можно провести
сквозной анализ обоих отчетов. К примеру, быстро понять, насколько
увеличился основной капитал благодаря инвестиционным выплатам,
отраженным в отчете о движении денежных средств. Легче составить
прогнозный баланс в разрезе видов деятельности, чем в его классическом виде.
Для этого достаточно сложить обороты по статьям из бюджета движения
денежных средств и входящие остатки из начального баланса по видам
деятельности. Сгруппированный по видам деятельности баланс легко дробится
по центрам ответственности. Инвестиционные подразделения отвечают за
секцию «Основной капитал», финансовая служба – за «Долг», бизнес-
подразделения – за «Текущий оборотный капитал». Баланс перестает быть
«бесхозным», каждая его секция приобретает функциональное содержание и
легко анализируется как в динамике (что произошло?), так и в статике (что
сейчас имеем?).
Представление в разрезе видов деятельности – не единственный метод
построения управленческого баланса. Например, можно разделить секцию
«Текущий оборотный капитал» на постоянные и переменные статьи. В
переменный текущий оборотный капитал войдут активы и пассивы, связанные
с переменными затратами и выручкой. В частности, основные материалы (в
составе запасов), дебиторская задолженность покупателей и заказчиков,
текущая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. В
постоянный текущий оборотный капитал – активы и пассивы, которые зависят
от постоянных затрат, в частности, вспомогательные материалы, прочие
оборотные активы и т. д. (Приложение 4).
Отказ от традиционной структуры баланса имеет и ряд недостатков. Во-
первых, отсутствие четкого разделения на активы и пассивы. Эту проблему
легко нивелировать, если выделить активы и пассивы в качестве подразделов, а
также ввести справочную строку «Итого активы» (Приложение 3). Во-вторых,
трудности в проведении стандартного финансового анализа. Преодолеть эти
трудности можно путём разработки формул финансовых коэффициентов
применительно к управленческой структуре баланса. Компромиссным
решением может быть составление классического баланса исключительно для
нужд финансовой службы, а баланса по видам деятельности – для
менеджмента.
В Приложении 5 на основе скользящих средних (за 5 лет) рассчитаны
прогнозные показатели управленческого баланса и традиционные
коэффициенты финансового состояния. Расчёты показывают, что если в
ближайшей перспективе сохранятся тенденции, свойственные периоду 2015-
2017 гг., то финансовое состояние ООО «Гранд Сити» существенно улучшится.
Заключение
Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшим и основным
является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке
финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По
балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие
денежных средств, инвестиций. Баланс предприятия знакомит собственников,
менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным
состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса ясно, чем владеет
собственник, то есть каков в количественном и качественном отношении тот
запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться и
кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу определяют, сумеет
ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед
третьими лицами – акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями,
продавцами и другими, или ему угрожают финансовые затруднения.
Бухгалтерский баланс - это источник информации об имущественном
состоянии организации и его структуре. Он характеризует деятельность
предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности. В
современном составе отчетности организации бухгалтерский баланс выполняет
функцию своеобразного стержня, вокруг которого группируются
представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за
определенный период времени.
На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат
работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный
период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса или
убытками в активе.
Именно из баланса можно получить большую часть информации о
деятельности предприятия. О том, какими средствами пользуется организация –
собственными или заемными – и куда она их вкладывает. Поэтому качественно
составленный баланс не только избавит от проблем с налоговой инспекцией, но
и поможет привлечь заемные средства. Ведь любой банк выдаст предприятию
кредит лишь после того, как будет уверен в его стабильном финансовом
состоянии. Интересующие данные банк может взять из баланса. Из баланса
можно узнать, сколько у предприятия долгов и кто ему должен. На основании
баланса налоговые органы проверяют расчет налога на имущество.
Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для
выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для
выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных
показателей. Финансовый анализ является той базой, на котором строится
разработка экономической стратегии предприятия. Так, например, анализ
финансовой устойчивости показывает, насколько организация независима с
финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и
отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам финансово-
хозяйственной деятельности. Анализ ликвидности баланса позволяет
определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок
превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку
погашения обязательств (срочности возврата). Чем меньше требуется времени,
чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.
Таким образом, на современном этапе осуществления предпринимательской
деятельности невозможно без объективной информации о финансовом
положении предприятия.
Анализ опирается на показатели промежуточной и годовой
бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить
перед составлением бухгалтерской (финансовой отчетности), когда еще
имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных
итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется
выработка почти всех направлений экономической (в том числе финансовой)
политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит
эффективность принимаемых управленческих решений. Качество же самого
анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой
отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое
решение.
Для того, чтобы понять финансовое состояние своей организации,
руководители должны уметь анализировать бухгалтерский баланс и давать ему
оценку. Это поможет им в успешном и эффективном управлении своей
организацией.
Финансовый анализ является той базой, на котором строится разработка
экономической стратегии предприятия. Например, анализ финансовой
устойчивости показывает, насколько организация независима с финансовой
точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли
состояние ее активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной
деятельности.
Данные анализа финансового состояния ООО «Гранд Сити» говорят о
нормальной финансовой устойчивости предприятия, так как значения
коэффициентов финансовой устойчивости находятся в пределах нормы, но к
концу отчетного года идет тенденция к ухудшению состояния предприятия.
Анализ ликвидности баланса позволяет определить величину покрытия
обязательств предприятия ее активами, срок превращения которых в денежную
форму (т.е. ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (т.е.
срочности возврата). Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид
активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Ликвидность
анализируемого баланса можно охарактеризовать как недостаточную, т.к. за
отчетный период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов
для покрытия наиболее срочных обязательств. Перспективная же ликвидность
отражает платежный излишек, который увеличился за отчетный период.
На основе данных анализа финансового состояния предприятия
осуществляется выработка почти всех направлений экономической и
финансовой политики предприятия. От того насколько качественно проведен
анализ зависит эффективность принимаемых решений.
В заключительной части выпускной квалификационной работы создан
проект управленческого баланса по видам деятельности. С помощью данного
приёма увеличивается информационно-аналитическая ценность баланса.
Мы считаем, что разработанные предложения позволят повысить
качество учётной и аналитической информации, а значит и достоверность
дальнейших оценок и прогнозов на её основе, приблизить учёт в ООО «Гранд
Сити» к требованиям международных стандартов.
Список использованной литературы
Нормативно - правовые источники
1. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (в ред. от
03.08.2018г)
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (последняя редакция), ч.8 ст. 13
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О
бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. 2011. N 50. ст. 7344.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ГIБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98
№ 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ГГБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.99 3Ч2 43н.
6. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ,
п. 38 ПБУ 4/99, п.27
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 N 1598) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти. 1998. N 23.
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О
формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. 2010. N 35.
9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств
10. Письмо ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569 "О передаче
полномочий руководителя экономического субъекта по подписанию
бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании
доверенности"
11. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России"
(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине
РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)
Учебная литература
12. Абдукаримов, И. Т., Беспалов М. В. Финансово-экономический
анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие.
- М.: ИНФА-М, 2016 – 320 с.
13. Агеева О.А., Ребизова А.Л. Генезис проблем методологии
построения счетов и балансов. // Материалы Межвузовской ежегодной заочной
научно-практической конференции с международным участием «Вопросы и
проблемы экономики и менеджмента в современном мире» - Омск - 2016.-
С.100-102.
14. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / Под общей
редакцией В. И. Бариленко.- М.; Кнорус, 2016 – 234 с.
15. Андреева О.М. Баланс и отчетность как элементы метода
современного бухгалтерского учета / О.М. Андреева // Экономические науки. –
2015. – № 127. – С. 127-129.
16. Анфилатов В.С. Системный анализ в управлении. — М.: Финансы
и статистика, 2003. — 286 с.
17. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2-х томах. – М.:
Юрайт, 2015. – 922 с
18. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. Бабаева Ю. А. –
М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2015. – 216 с.
19. Бабалыкова И. А., Лисицин В. В. Роль бухгалтерского баланса в
оценке имущественного и финансового состояния организации// Современная
экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. материалы
VII международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского
ГАУ и 15- летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017. - С. 228-234.