Инвесторы заинтересованы в том, чтобы оценить целесообразность
осуществления инвестиций в данную организацию, поэтому ими
рассматривается объем имущества, источники его финансирования, делаются
выводы о стабильности в отношении получения прибыли и, соответственно,
получения дивидендов.
Налоговые органы и органы государственного управления используют
сведения, содержащиеся в балансе, для осуществления контроля за
деятельностью отчитывающегося предприятия.
Органам власти эта информация необходима для осуществления
возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию
народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики;
ведению статистического наблюдения [10, п.34].
Общественность же в целом может иметь целью получение информации
о деятельности данной организации, примерной оценке ее благосостояния,
диапазоне сферы деловой активности для определения возможного ее вклада в
развитие общества [32, с. 65].
Для того чтобы бухгалтерский баланс был информативен, и сведения,
содержащиеся в нем, удовлетворяли потребностям всех групп пользователей
финансовой отчетности, информация об имущественном положении
хозяйствующего субъекта должна быть раскрыта полностью с соблюдением
установленной структуры и принципов ее составления. А сжатость и
компактность формы бухгалтерского баланса, сделает его очень удобным
документом.
Таким образом, бухгалтерский баланс является основной формой
бухгалтерской (финансовой) отчетности. В нем содержатся данные об
имуществе организации и юридических источниках формирования данного
имущества на отчетную дату. Роль бухгалтерского баланса в анализе
финансового состояния предприятия по-прежнему возрастает, что связано с
растущими требованиями к надежности, раскрываемой в нем информации и
значением этой информации для принятия качественных и верных
управленческих решений, которые являются, на мой взгляд, залогом
привлекательности предприятия, его конкурентоспособности на российском и
мировом рынках.
1.2 Классификация бухгалтерских балансов
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от
цели их составления. Для более четкого представления видов балансов
необходимо изучить их классификацию. Теория баланса детально проработана
в отечественной и зарубежной научной литературе. В зависимости от целей,
формируемых теми или иными участниками хозяйственной жизни, выделяют
несколько классификаций бухгалтерских балансов. Рассмотрим их.
Бухгалтерские балансы классифицируют:
1. По способу формирования:
сальдовый баланс – составляется на основании остатков по
бухгалтерским счетам;
оборотно-сальдовый баланс – содержит данные о движении денежных
средств за отчетный период.
2. По периодичности составления:
вступительный баланс – первый баланс, составляемый впервые после
регистрации организации;
заключительный баланс – отчетный документ за определенный период
времени;
годовой баланс – заключительный баланс, который служит обоснованием
для открытия счетов в новом финансовом году;
промежуточный баланс – сокращенная форма годового баланса;
санируемый баланс – составляется на пороге банкротства;
ликвидационный баланс – составляется для прекращения деятельности
юридического лица.
3. По степени готовности:
предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее с
учетом ожидаемых изменений;
заключительный баланс – отчетный документ о финансово-
хозяйственной деятельности, составленный на основании фактических
данных.
4. По уровню консолидации:
индивидуальный баланс – отражает результаты финансово-
хозяйственной деятельности одной организации;
сводный баланс – содержит показатели, полученных путем суммирования
соответствующих статей бухгалтерских балансов
нескольких организаций;
консолидированный баланс – объединяет балансы отдельных
самостоятельных организаций, финансово-экономически связанных
между собой, исключая взаимный оборот дочерних компаний;
разделительный баланс – составляется при разделении одного
хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц.
5. По источникам составления:
инвентарные балансы – составляются на основании данных
инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств;
книжный баланс – составляется по данным БУ без проверки записей в
текущем БУ путем инвентаризации.
6. По наличию регулирующих статей:
балансы-брутто — включают статьи, которые регулируют показатели
других статей баланса, например «Амортизация основных средств»,
«Амортизация нематериальных активов»;
баланс-нетто — формируется на основании данных баланса-брутто путем
исключения из него регулирующих статей:
Рисунок 1- Классификация балансов
Экономическая жизнь строительных предприятий развивается
циклически. При внимательном рассмотрении поведения любой
«долгоживущей» организации можно заметить, что процессы, в ней
происходящие, развиваются циклически, т.е. проходят определенные стадии
развития.
Несмотря на то, что различные авторы расходятся во мнениях о
длительности и природе стадий развития организации, все они сходятся на том,
что каждая стадия содержит ее собственную уникальную структуру, системы и
стиль управления. Развитие экономического субъекта - переход из одной
стадии в другую - не происходит естественно и гладко, независимо от силы и
пожеланий высшего руководства. Именно поэтому на каждой из различных
жизненных стадий строительного предприятия, с целью принятия верного
управленческого решения, может появиться потребность в составлении
определенного вида отчетности.
Бухгалтерский баланс, как никакая другая форма отчетности,
представляет информацию об имущественном и финансовом состоянии
организации, в чем можно убедиться, рассматривая виды балансов, которые
составляют в течение жизненного цикла организации [15, c.23].
При таком подходе целесообразно выделить три вида бухгалтерских
балансов:
предварительный (провизорный);
текущий;
при окончании жизненного цикла строительного предприятия.
Следует отметить, что предварительный бухгалтерский (финансовый)
баланс, как правило, составляется заранее, то есть до окончания определенного
отчетного периода. Он составляется с одной целью - для оценки финансовой
устойчивости строительного предприятия, при этом учитываются
прогнозируемые экономические события внешнего и внутреннего характера и
которые, с определенной степенью вероятности могут иметь место на конец
отчетного периода. Эти бухгалтерские балансы, как правило, составляются и
используются в управленческом учете.
Следующий вид балансов, это текущие бухгалтерские балансы, которые
строительные предприятия составляют и формируют в течение каждого
отчетного периода, соблюдая принципы бухгалтерского учета, в частности -
непрерывности функционирования действующего экономического субъекта
[18, c.3].
По стадии завершения жизненного цикла организации выделяют:
санируемые балансы;
ликвидационные балансы.
Прибыль, в этом случае будет являться результативным показателем при
анализе жизненного цикла строительного предприятия. При этом, прибыль
будет эквивалентна всему размеру чистых поступлений денежных средств за
соответствующее время существования бизнеса. Следует отметить, что
нехватка денежных потоков от видов деятельности – текущей, финансовой,
инвестиционной на любой стадии жизненного цикла прогнозирует кризис
неплатежей в отдаленной или текущей перспективе, и которые, в свою очередь,
укорачивает жизненный путь строительного предприятий, и впоследствии
могут привести к банкротству.
Вместе с тем, спрогнозировать и предусмотреть подобную ситуацию
можно, при условии, что, используя формы финансовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности, как- то – бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах и приложения к ним – отчет о движении денежных средств, отчет о
целевой использовании, отчет об изменение капитала и другие специальные
формы отчетности проводить качественные аналитические процедуры и на
основе полученных результатов принимать правильные управленческие
решения.
Годовая (промежуточная) финансовая отчетность имеет ряд
недостатков, не позволяющих оперировать ею при принятии некоторых
управленческих решений:
информация, которая содержится в отчетности, к моменту ее
публикации отражает ретроспективные данные;
не имеет в своем составе прогнозных данных;
отсутствует возможность располагать цену кадров и не раскрывает
данные всех видов финансовых операций;
любая статья актива баланса имеет не один источник
финансирования, не во всех случаях возможно установление
удельного веса каждого источника финансирования для конкретной
статьи актива баланса;
не всегда можно достигнуть сопоставимости в пространстве, для
этого необходимы дополнительные данные, например,
среднеотраслевые;
в балансе не приводятся основные регулирующие статьи в
соответствии с принципами, заложенными в действующих
нормативных документах, например, принцип нетто;
в связи с несоответствием балансовой оценки средств реальным
условиям (наличие инфляции, забалансовых активов и прочее), как
правило, итог баланса не отражает объем средств, которое есть у
строительного предприятия [25, c. 45].
Специальные виды финансовой отчетности используются для целей,
связанных с принятием таких решений, где требуется более точная информация
о расходах по видам продукции, позволяющая проводить различия между
видами продукции на основании полученных прибыли и чистых денежных
потоков [20, c. 184]. Среди видов специальной финансовой отчетности
наибольшее внимание следует уделить порядку составления объединительной,
разделительной и нулевой финансовой отчетности. Необходимо заметить, что
методика составления инвестиционной и инновационной финансовой
отчетности не разработана.
Таким образом, отражение в учете нюансов формирования отчетности
строительных организаций на различных стадиях строительства позволяет,
повысить аналитичность бухгалтерской (финансовой) отчетности, с другой
стороны – качественно улучшить принимаемые управленческие решения.
1.3 Экономическая интерпретация основных статей бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о
финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет
определить состав и структуру активов организации, мобильность и оборот
текущих активов, состояние и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности, окончательный финансовый результат. Бухгалтерский баланс
знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны,
связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает,
чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном
отношении запас материальных средств, как он используется, и кто принимал
участие в создании этого запаса. [24, с. 153].
По балансу можно определить, сможет ли организация в ближайшее
время оправдать свои обязательства перед акционерами, инвесторами,
кредиторами, покупателями, продавцами или будет угрожать финансовыми
трудностями. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь
объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть
информации представлена в других формах отчетности. Балансовые данные
широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией,
кредитными учреждениями, статистическими агентствами и другими
пользователями [16, с. 122].
При построении баланса должны соблюдаться следующие принципы:
принцип денежного измерения подразумевает осуществление сбора,
регистрации и обобщения информации о средствах организации и их
источниках в денежных единицах.
принцип обособленности имущества состоит в необходимости
отдельного учета активов и обязательств организации от активов и
обязательств ее собственников и других юридических и физических лиц.
Имущество, не принадлежащее организации на правах собственности,
должно учитываться в системе забалансовых счетов.
принцип непрерывности деятельности является важнейшим допущением,
в соответствии с которым организация осуществляет свою деятельность
постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в
ликвидации [16, с. 125].
принцип учета затрат означает, что все активы организации должны
учитываться по первоначальной стоимости их приобретения, то есть по
цене покупки и расходам, связанным с их доставкой, установкой и
вводом в эксплуатацию.
принцип двойственности состоит в том, что любая хозяйственная
операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета.
Основой построения баланса является классификация хозяйственных
средств предприятия, которые представлены по двум направлениям [12, с.
100]:
по составу и размещению средств – актив баланса;
по источникам их формирования и целевому назначению – пассив
баланса.
Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу. Актив
баланса включает следующие разделы:
1. «Внеоборотные активы» – состоит из нематериальных активов,
основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных
финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности.
Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее
мобильным (внеоборотным) активам.
2. «Оборотные активы» – содержит сведения об остатках запасов,
призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в
незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее
место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы
».
Пассив баланса состоит из трех разделов [16, с. 102]:
1. «Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственного
капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию,
принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов
организации.
2. «Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражения
задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам,
полученным от других организаций и учреждений.
3. «Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии
расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии
кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах.
Согласно законодательным документам, все организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся
юридическими лицами, независимо от формы собственности, составляют
баланс в единой форме. Элементы баланса заполняются на основе данных
Главной книги. Ряд элементов баланса составляется с использованием
аналитических учетных данных. Счета, отражающие состояние расчетов,
показаны в балансе в расширенном виде: дебетовый остаток на субсчетах
представлен в активе, а кредитный баланс находится в пассивном состоянии.
Все позиции баланса отражаются в начале и конце отчетного периода
Основой составления баланса являются счета в реестрах, которые
подтверждаются подтверждающими документами. Обороты и остатки на всех
счетах согласовываются с данными аналитического учета. Баланс составляется
на основе баланса оборота и состоит из пяти разделов, два из которых
находятся в активе и три в пассивном [28, с. 121].
В связи с изменением содержания основных методов бухгалтерского
учета возникает альтернатива существующему подходу к формированию плана
счетов, в котором синтетические счета будут строго соответствовать
элементам баланса.
В свою очередь, аналитические счета (субсчета) будут в большей или
меньшей степени углублять и детализировать элементы баланса,
представляющие транскрипты на соответствующие счета. Суть
альтернативного взгляда на баланс состоит в следующем: балансовый отчет
представляет собой единый синтетический счет, отчет, который суммирует
всю информацию об экономической деятельности компании в совокупной
сумме с первого дня деятельности на определенную дату [28, с. 122].
Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой
таблицы), с определения главнейших его черт. Элементом, как баланса, так и
всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который
представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей
единицы. В МСФО активы трактуются более широко - как ресурсы,
контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от
которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Такая
трактовка нашла отражение и в российской практике бухгалтерского учета.
Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода
представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток
денежных средств или денежных эквивалентов организации. Потенциал должен
быть продуктивным, т.е. быть частью оперативной деятельности по созданию