Содержание
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса ... 10
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта 10
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерскогобаланса в России
......................................................................
19
1.3 Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике
......................................................................................
28
Глава 2. Структура и содержание баланса в ООО «Компания
«Алекс-21................................................................................................................36
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
.....................
36
2.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса ООО «Компания
«Алекс-21»................................................................................................................ 38
2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
...............
48
Глава 3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
.........................................
56
3.1 Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности............................................................................................56
3.2 Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации ............................................................................................................. 60
Заключение............................................................................................................... 69
Список источников.................................................................................................. 73
Приложение 1............................................................................................................77
4
Введение
Актуальность исследованияобусловлена тем, что в условиях рыночной
экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как
одного из основных источников информации об имущественном и финансовом
положении организации, а также результатах ее деятельности.
Баланс ассоциируется с отчетным бланком, подаваемым в
контролирующие, в основном фискальные органы. Такое мнение является
необоснованно упрощенным, ведь баланс - это больше, чем просто отчетный
бланк. Это также методический прием, позволяющий отражать финансовое
состояние предприятия. С одной стороны бухгалтерский баланс является,
образно говоря, венцом учетных работ, а, с другой стороны, одним из
фундаментальных приемов учета.
Конечно, чтобы получить полную и достоверную информацию о
предприятии, лучше всего ознакомиться со всей финансово-хозяйственной
документацией предприятия, в том числе первичной. Но такое знакомство
сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для подавляющего
большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется
нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы,
времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и
рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии
предприятия на отчетную дату, что по сути и позволяет бухгалтерская
отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.
Часто недооценивают значение баланса как аналитической основы, базы
для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и во многом
это объяснимо. Желание руководителей многих предприятий как-то развить
свое производство, вывести его из кризиса, выжить в острой конкурентной
борьбе и, как следствие этого, желание сэкономить на налогах, приводит к
отражению в учете и, соответственно, отчетности заниженных сумм заработной
платы, завышенных сумм расходов предприятия. И в конечном итоге
5
получается, что пользоваться таким балансом для анализа реальногофинансово-
хозяйственного состояния организации и перспектив развития не имеет смысла.
Правильно составленный баланс, реальный и правдивый, сможет четко
показать, чем владеет предприятие, сколько должно и каким кредиторам.
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности
использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной
системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о
финансах является отправным моментом деятельности любого субъекта
хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют
первостепенное значение.
В связи с этим на современном этапе существенно возрастает
приоритетность и роль анализа финансовой деятельности, основным
содержанием которого является комплексное системное исследование
механизма формирования, размещения и использования капитала с целью
обеспечения финансовой стабильности и финансовой безопасности
предприятия.
Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких
источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие
сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. От того, каким капиталом
располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура и
насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды,
зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности.
Поэтому анализ источников формирования капитала имеет исключительно
важное значение.
Основными источниками информации для анализа формирования и
размещения капитала предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс,
отчеты о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных
средств, о целевом использовании полученных средств, приложение к балансу
и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического
6
бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные
статьи баланса.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности дается в аудиторском
заключении, если она в соответствии с действующим законодательством
подлежит обязательному аудиту.
Для обеспечения полноты информации о финансовом положении
предприятия возникает необходимость изучения принципов построения
финансовой отчетности, ее видов, моделей построения и оценки статей
бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс - это одна из главных форм (форма №1) годовой
отчетности предприятий. Его обязаны составлять все организации,
находящиеся на общей системе налогообложения. Визуально он представляет
собой таблицу, в которой отражены источники формирования средств:
собственные и заемные (пассив), а также направления использования (актив).
Бухгалтерский баланс организации необходим не только для налоговых
органов и внешних аудиторов, но, в первую очередь, и для самой фирмы. С его
помощью можно оценить положение дел предприятия и на основе анализа
полученной информации разработать мероприятия с целью улучшения
состояния и определения направлений развития.
Целью данной выпускной квалификационной работы
являетсяисследование бухгалтерскогобаланса хозяйствующего субъекта: его
структуры, содержания и предназначения, а так жеразработка
направленийулучшения финансового состояния организации.
Для реализации поставленной цели исследованиянеобходимо решение
следующих задач:
7
- изучить сущность, содержание и предназначение бухгалтерского
баланса хозяйствующего субъекта;
- рассмотреть структуру, строение и порядок составления
бухгалтерского баланса;
- изучить требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу;
- проанализаровать порядок формирования показателей актива
баланса ООО «Компания «Алекс-21»;
- проанализировать показатели пассива баланса ООО «Компания
«Алекс-21»;
- провести анализ аналитического значениягоризонтальных
взаимосвязей статей бухгалтерского баланса;
- проанализировать бухгалтерский учет как основу контроля за
финансовым состоянием предприятия;
- провести анализ бухгалтерского баланса и выроботать направления
улучшения финансового состояния ООО «Компания «Алекс-21».
Объектом исследования выступает хозяйственная деятельность ООО
«Компания «Алекс-21».
Предметом исследования выступает баланс, как бухгалтерская
отчетность организации и источник анализа ее финансового состояния.
Теоретические основы исследования опираются на работы зарубежных
и российских ученых, таких как Г.И. Алексеевой, А.П. Бархатова, В.М.
Богаченко, С.А.Бороненко, Л.И.Масловой, С.И. Крылова,В.М. Бугакова, Л.М.
Бурмистровой, О.И. Васильчука, Л.И. Ворониной, И.М.Дмитриевой М.А.
Климовой. и другие.
В исследовании применялись общенаучные методы: анализа и синтеза,
сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и
обработки информации и аналитические методы системного анализа. Для
обработки информации и сравнения результатов использовался стандартный
пакет программ «MicrosoftOffice».
8
Структурно выпускное квалификационное исследование состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
Во введенииотражена актуальность исследования, определена цель,
поставлены задачи, обозначены методы исследования.
В первой главе «Теоретические основы содержания и предназначения
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта» изученасущность,
содержание и предназначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта. Рассмотрена структура, проанализаровано строение и порядок
составления бухгалтерского баланса. Рассмотрены требования, предъявляемые
к бухгалтерскому балансу.
Во второй главе «Структура, содержание и порядок составления
годового бухгалтерского баланса в ООО «Компания «Алекс-21»»
проанализирован порядок формирования показателей актива баланса ООО
«Компания «Алекс-21». Проведен анализ показателей пассива баланса ООО
«Компания «Алекс-21». Проанализаровано аналитическое значение
горизонтальных взаимосвязей статей бухгалтерского баланса.
В третий главе «Бухгалтерский баланс в системе контроля финансового
состояния предприятия» проанализаровать бухгалтерский учет как основу
контроля за финансовым состоянием предприятия. Провести анализ
бухгалтерского баланса и выработать направлений улучшения финансового
состояния ООО «Компания «Алекс-21».
В заключении сделаны обобщения и выводы исследования.
9
Глава 1. Теоретические основыформированиябухгалтерского
баланса
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Каждая компания должна постоянно проводить учет денежных средств,
которые поступают и расходуются при ее функционировании. Необходимо
знать имеющиеся ресурсы и источники их формирования. Обо всем этом четко
информирует бухгалтерский баланс. Его показатели отражают финансовое
положение по состоянию на отчетную дату.
Если представить чашу весов, на одной из которых будут находиться
активы, а на другой пассивы организации в денежном выражении, то получится
не что иное, как бухгалтерский баланс. На одной стороне будет находиться все,
что имеет предприятие: основные средства, задолженность дебиторская,
материальные ресурсы, денежные средства (которые лежат на расчетном счете)
и прочее. Другая чаша включает в себя источники формирования всех ресурсов.
По этой причине итоги обеих частей баланса должны быть равны (принцип
двойной записи).
Баланс - это модель, с помощью которой в интересах пользователей
представляется на определенный момент времени финансовое положение
предприятия1.
Баланс является главной формой бухгалтерской отчетности,
характеризующей финансово-хозяйственную деятельность организации. В нём
отражаются все средства (по их составу и источникам возникновения на
заданную дату) в денежном эквиваленте. Его структура имеет вид таблицы, в
левой части которой представлены активы - состав имущества и его
размещение (деньги, дебиторская задолженность). А в правой части - пассивы,
источники образования всего капитала (резервы, кредиторская задолженность).
Обе части состоят из нескольких разделов, объединяющих в себе однородные
группы средств, каждый вид называется статьей и располагается отдельно (в
1Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Дашков и К, 2013. - С. 142
10
соответствии с определенной строкой). Общая сумма статей (итог) - это валюта
баланса, в которой суммы актива и пассива одинаковы2.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит
основным источником информации для различных пользователей. Баланс
предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с
управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают,
чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном
соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие
способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие
выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят
финансовые затруднения.
Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух
равных частей: в одной отражается имущество по составу (основные средства,
запасы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) - актив, а в другой - по
источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность
поставщикам и т.д.) - пассив баланса.
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в
информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый
потенциал предприятия. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируются,
оцениваются, классифицируются и регистрируются все факты хозяйственной
жизни предприятия, которые отражаются и накапливаются в учетных системах,
а затем отражаются в бухгалтерском балансе.
В настоящее время подготовка и представление бухгалтерской
отчетности регулируется следующими нормативными документами:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;3
2Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: Учебник. - М.: ФиС, 2015. - С. 124
3Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
11
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от
29 июля 1998 г. № 34н;4
- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля
1999 г. № 43н;5
- Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и
Указаниями о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденными
приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»6.
В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.
Основой показателей, включаемых в отчетность, являются данные
синтетического и аналитического учета организации. Бухгалтерская отчетность
организаций, осуществляющих коммерческую (предпринимательскую)
деятельность, состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- пояснений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки7.
4Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 N 1598) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 23,
14.09.1998
5Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, N 34, 1999
6Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010
’Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
12
Степень аналитичности баланса определяется уровнем
агрегированности отображенных в нем данных. Связь здесь обратно
пропорциональная, т.е. чем выше уровень агрегированности, тем менее
аналитичен баланс. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в
денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия или
источников формирования и называется статьей баланса.
Имущество баланса включает в себя внеоборотные активы (например,
основные средства, долгосрочные денежные вложения) и оборотные (ресурсы,
принимающие участие в производстве и переносящие всю свою стоимость на
создаваемый продукт, а также денежные вложения на небольшой период).
В состав пассивов входят разделы:
- капитал и резервы;
- долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства.
Первый включает в себя разные виды капитала (добавочный, резервный,
уставный), а также нераспределенную прибыль. Второй отражает долгосрочные
займы и кредиты. Третий содержит краткосрочные денежные обязательства,
задолженность по оплате налоговым органам, персоналу, по выплате
дивидендов.
Существует общепринятый образец баланса, который предусмотрен
Минфином в приказе №66н от 02.07.2010г. На его основании организации
могут создать свою форму учета.
Чтобы правильно сформировать баланс, нужно соблюдать следующие
правила:
- баланс, создаваемый на начало года, должен иметь такие же
показатели, какие стоят в конце прошлого года;
- недопустимо выполнять зачет статей активов и пассивов, прибылей
и убытков, если это не предусмотрено в ПБУ;
13