- информация об инвентаризации имущества, обязательствах и
сделанных выплатах должна отражаться в соответствующих статьях8.
К отчетности прилагается сопроводительное письмо организации,
оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе
представляемой бухгалтерской отчетности.
В зависимости от периодичности составления и представления
отчетность делится на промежуточную и годовую. Организация должна
составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал
нарастающим итогом сначала отчетного года, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации. Она состоит из Бухгалтерского
баланса) и Отчета о финансовых результатах. В состав годовой бухгалтерской
отчетности также включаются Отчет об изменениях капитала, Отчет о
движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу,
Пояснительная записка и аудиторское заключение, если организация подлежит
обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла
решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское
заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности9.
В зависимости от объемов деятельности организации и согласно
Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом
Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н, возможно выделение трех вариантов
формирования бухгалтерской отчетности10.
Упрощенный вариант - для субъектов малого предпринимательства,
некоммерческих (кроме бюджетных) и общественных организаций.
8Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010
9Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова. - М.: Евгений
Сивков, 2012. - с. 185
10Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010
14
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в составбухгалтерской
отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)11.
Стандартный вариант - для коммерческих организаций, которые могут
быть отнесены к группе средних и крупных организаций. Бухгалтерская
отчетность таких организаций формируется по образцам форм, указанным в
приложении к приказу Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций». Показатели, приведенные в образцах
этих форм, позволяют соблюдать требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности и оценке ее статей, изложенные в положениях по бухгалтерскому
12
учету12.
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей -
учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов,
покупателей, поставщиков и др. В России она представляет интерес для двух
групп внешних и одной группы внутренних пользователей: непосредственно
заинтересованных в деятельности организации и не имеющих прямого интереса
в ней13.
К первой группе внешних пользователей относятся:
- государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые
проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов,
определяют налоговую политику;
- существующие и потенциальные кредиторы, использующие
отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления
кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата
кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
- поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых
связей с данной организацией;
- существующие и потенциальные собственники средств организации
(инвесторы), которые хотят принять решение об увеличении или уменьшении
“ Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - с. 137
12Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - с. 83
“ Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров. - М.: Юрайт, 2013. - с. 186
15
доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов
руководством организации14.
Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности - это
те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако
изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы
первой группы пользователей. К ним относятся:
- аудиторские службы, проверяющие соответствие данных
отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
- консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность
в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно размещения их
капиталов;
- законодательные органы;
- юристы, использующие отчетную информацию для оценки
выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при
распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения
условий пенсионного обеспечения;
- пресса и информационные агентства, использующие отчетность для
подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности
отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой
деятельности;
- государственные статистические органы, использующие отчетность
для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки
результатов деятельности на отраслевом уровне;
- профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для
определения своих требований в отношении заработной платы и условий
трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к
которой относится данная организация15.
14Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-
М, 2015. - с. 128
15Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - с. 167
16
К внутренним пользователям отчетности относятся:
- руководство организации;
- обще собрание участников;
- работники - с точки зрения перспектив работы в данной
организации;
- менеджеры соответствующих уровней, которые по данным
отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала, формируют основные направления
дивидендной политики, составляют прогнозные расчеты финансовых
показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния
с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации16.
Руководство организации должно обеспечить пользователям
возможность ознакомления с бухгалтерской отчетностью. Оно обязано
представить годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с
учредительными документами каждому учредителю, участнику или
собственнику имущества в сроки, установленные законодательством
Российской Федерации. Кроме того, организация обязана бесплатно
представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу
государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные
законодательством Российской Федерации в определенные сроки.
Бухгалтерский баланс должен иметь дату, по состоянию на которую
проводится учет. Затем следует ввести полное название рассматриваемого
предприятия согласно учредительным документам, ИНН, код ОКВЭД
(основная деятельность предприятия), коды ОКОПФ и ОКФС
(организационно-правовая форма), юридический адрес предприятия. Нужно
написать единицу измерения показателей, которые имеет бухгалтерский баланс
(заполнить код по ОКЕИ). Если данные представлены в тыс. рублей, то
вводится число 384, в млн. рублей - 385. Следует заполнить дату утверждения и
16Бороненко С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятий. - Екатеринбург: Изд. Урал.
гос. университета, 2014 - с. 139
17
фактической передачи (почтовое, электронное или другое отправление
отчетности)17.
При соблюдении всех правил можно грамотно контролировать
финансовое состояние предприятия, что позволит находить новые пути
совершенствования, принимать правильные решения и получать желаемую
прибыль.
Бухгалтерский баланс «подводится» каждый год и каждый квартал.
Общество должно утверждать бухгалтерский баланс ООО на общем собрании
участников. Он сдаётся при всех системах и режимах налогообложения, кроме
упрощённой. Если общество представляет собой малое предприятие, оно может
вести бухгалтерию по упрощенной системе налогообложения. При УСН баланс
составлять не нужно. Однако это «правило» изменится, когда в силу вступит
новый закон о бухгалтерском учёте, с началом 2013 года, а ныне действующий
пр кратит своё существовани .
Бухгалтерский баланс ООО составляется по специальной форме, форма
№1. Форма №2 - это уже отчёт о финансовых результатах18.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в го назначении. С
одной стороны, он явля тся частью м тода бухгалт рского уч та. С другой
стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой
отчетности.
Ср ди других слага мых м тода бухгалт рского уч та двойств нное
назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства
противоположност й, но и основа для оценки финансового полож ния фирмы.
С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов,
отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.
Пот нциальны инв сторы и кредиторы изучают и оценивают сод ржание и
17Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, N 34, 1999
18Аверина, О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: КноРус,
2012. - С. 84
18
отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива
баланса, их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения19.
Таким образом, бухгалтерский баланс - это основной источник
информации об имущественных запасах предприятия и его
плат жеспособности, что очень важно для потенциальных кредиторов.
Структура активной части этой отчетности предприятия позволяет
оц нить уровень влож ний в основные ср дства, перспективы и масштабы
технического, интеллектуального развития. Структура оборотных средств
показывает, насколько эффективны взаимоотношения фирмы с дебиторами,
уров нь го ликвидности, ст п нь загруженности складов и эфф ктивности
использования свободных д н жных средств.
Бухгалтерский баланс - это главный источник сведений для анализа
состояния предприятия. Для более глубокой оценки и разработки стратегии
развития ц л сообразно изучать бухгалтерский анализ в динамик , чтобы
определить основные негативные или положительны тенденции. Это позволит
четко определить руководству предприятия источники существующих проблем
и поможет в дальнейшем эффективнее управлять находящейся в распоряжении
собственностью.
1.2Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в силу пункта 1 статьи 14
Закона № 402-ФЗ состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах; приложений к ним20.
В соответствии с отмеченным документом рассматриваемый тип
отчетности состоит из двух основных частей, а именно актива и пассива. Актив
19Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.:ДИС, 2015. -
С. 127
20Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
19
— раздел бухгалтерского баланса, который, в частности, предполагает
классификацию сведений на те, что отражают оборотные и внеоборотные
показатели. Пассив - раздел бухгалтерского баланса включает сведения о
капитале фирмы, а также о ее р з рвах, долгосрочных и краткосрочных
обязательствах.
Баланс включает Актив и Пассив, итоги которых равны. Актив
Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
- внеоборотные активы (активы, которые используются более 1 года:
оборудования, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т.п.);
- оборотные активы (активы, которые используют менее 1 года:
сырье, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные
средства и т.п.).
Оборотные активы считаются более ликвидными, тем внеоборотные,
т.е. могут быть быстрее обращены в деньги.
Если Актив баланса показывает, каким имуществом владеет
предприятие, то Пассив раскрывает источники формирования этого имущества.
Пассив Бухгалтерского баланса состоит из тр х разделов:
- капитал и р з рвы (собственны средства влад льц в компании);
- долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая
задолженность со сроком погашения более 1 года);
- краткосрочные обязательства (текущая задолженность перед
работниками, поставщиками и др. долги, подлежащие выплате в течение 1
года).
К приложениям относится отчет об изменениях капитала; отчет о
движ нии д н жных ср дств и иные приложениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах (пояснениях). Таким образом, пояснения вхо
дят в состав бухгалтерской (финансовой) отч тности. Как сл дует из
рекомендаций Минфина России от 09 января 2013 № 07-02-18/01, состав и
сод ржани пояснений подл жат опр дел нию организаци й самостоятельно.
20
Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями
бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Они должны
обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые
нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности
для р альной оц нки финансового положения организации, финансовых
результатов е деят льности и движения ден жных ср дств за отчетный
период .
В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к
учетной политике организации, к информации о рисках хозяйств нной
д ятельности, об инновациях и мод рнизации производства и к иной информа
ции. Требование о раскрытии информации о рисках хозяйственной
деятельности организации в пояснениях к годовому отчету введено с 1 января
2013 г. Федеральным законом от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
22
учете» .
Минфин России в п. 13 Информации № ПЗ-9/2012 «О раскрытии
информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой
бухгалтерской отчетности» указал, что дополнительные показатели и
пояснения о рисках подлежат раскрытию в бухгалтерской годовой отчетности
прежде всего организациями, публикующими эту отчетность. Общие
требования к раскрытию такой информации изложены в разд. I Информации №
ПЗ-9/2012. Все риски, возникающие в деятельности компании, сгруппированы
следующим образом: финансовые, правовые, страновые и региональные,
репутационные и другие. «Если организация является субъектом малого
предпринимательства, то для нее предусмотрена возможность упрощения 21 22
21Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // «Собрание
законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344
22Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
21
способов ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности в упрощенной форме»23.
По каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности
необходимо раскрыть информацию о таких качественных характеристиках
хозяйственной деятельности организации, как: подверженность организации
рискам и причины их возникновения; концентрация риска: описание
конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию
(контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей и т.д.); механизм
управления рисками (цели, политика, применяемые процедуры в области
управления рисками и методы, используемые для оценки риска, и т.п.);
изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.
При этом Минфин указывает, что при раскрытии информации о рисках
хозяйственной деятельности организации целесообразно учитывать требования
международных стандартов финансовой отчетности, в частности, МСФО
(IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введенного в
действие для применения на территории РФ Приказом Минфина России от 25
ноября 2011 г. № 160н24.
Что касается пояснительной записки, то данный документ относится к
информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности. Он не является
приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В
соответствии с пунктом 39 ПБУ 4/99, в составе информации, сопутствующей
бухгалтерской отчетности, может раскрываться динамика важнейших эко
номических и финансовых показателей организации за ряд лет; планируемое
развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные
финансовые вложения, деятельность в области научно-исследовательских и
23Информация Минфина России N ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности
организации в годовой бухгалтерской отчетности» // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ, N 11,
ноябрь, 2012 (часть II)
24Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие
информации» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от
28.12.2015 N 217н)
22
опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная
информация25.
Как правило, информация, отраженная в ней, не должна быть связана с
числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых
результатах; из наименования такой информации у пользователя не должно
создаваться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской
отчетности. Дополнительная информация может быть представлена в виде
аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Организация может представлять
данную дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской
отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей,
однако представлять ее в налоговые органы или органы статистики те нужно. И
аудиторской проверке такая информация не подлежит.
Аудиторское заключение с 1 января также не является частью
бухгалтерской отчетности. Тем не менее данный факт не отменяет ни
обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни
обязанность организаций публиковать аудиторское заключение вместе с
опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое
опубликование является обязательным.
Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно,
установлен частью 1 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №
307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»26.
В частности, аудит обязателен:
- если организация имеет организационно-правовую форму открытого
акционерного общества (ОАО);
- если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах
фондовых бирж и(или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров,
25Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, N 34, 1999
26Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.08.2015) // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15
23