выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий,
сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за
предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов
бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному
года превышает 60 млн. руб27.
Что касается представления аудиторского заключения вместе с
бухгалтерской отчетностью в органы государственной статистики и в
налоговые органы, то данное требование не установлено.
Рассмотрим основные требования к заполнению форм бухгалтерской
отчетности. Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина
России от 2 июля 2010 г. № 66н28. Они являются обязательными. Поэтому из
них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия
соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы
(обязательства, доходы, расходы и т.п.), данные о которых подлежат
раскрытию в той или иной строке формы, то эта строка прочеркивается. При
заполнении указанных форм детализацию по статьям отчетов организация
определяет самостоятельно. Если возникает необходимость в детализации
отдельных статей баланса или отчета о финансовых результатах, то
организация имеет право ввести в формы дополнительные строки.
В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной
статистики и другие органы исполнительной власти, после графы
«Наименование показателя» должен быть указан соответствующий код. Коды
показателей бухгалтерской отчетности содержатся в Приложении № 4 к
Приказу № 66н. Если организация вводит в отчеты дополнительные строки, то
эти строки кодировать не нужно. Если организация сдает отчетность по
упрощенной форме, показатели которой включают в себя несколько
27 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.08.2015) // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15
28Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010
24
показателей стандартных форм (без детализации), то код каждой строки
указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе
укрупненного показателя29.
По общему правилу все формы бухгалтерской отчетности заполняются в
тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 384). Организации,
имеющие значительные активы, обороты продаж товаров, обязательств и т.д.,
могут заполнять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных
знаков (код по ОКЕИ - 385). Формы бухгалтерской отчетности заполняются
уже посте того, как инвентаризацией подтверждена достоверность наличия
активов и обязательств30.
Согласно закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, бухгалтерская
отчетность считается составленной посте подписания ее экземпляра на
бумажном носителе руководителем фирмы. В делах экономического субъекта
должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности,
подписанный руководителем экономического субъекта с указанием даты
подписания этого экземпляра. Вместе с тем, если иное не предусмотрено
уставом экономического субъекта, его руководитель вправе передать свои
полномочия на основе доверенности, в том числе на подписанте бухгалтерской
(финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления
экономическим субъектом31.
Изменился порядок формирования отдельных статей бухгалтерского
баланса. В связи с принятием ПБУ «Учет затрат на освоение природных
ресурсов» в балансе появились новые строки.
Оценочные обязательства. Если компания обязана выплачивать третьим
лицам деньги при наступлении некоторых обстоятельств (например,
29Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010
30Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010
31Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
25
ожидаемые результаты судебного спора, гарантийные обязательства), это
значит, что в бухучете нужно отразить оценочные обязательства.
Ошибки в отчетности. Исправлять ошибки в учете и отчетности нужно в
зависимости от того, когда ошибку выявили, и от того, существенная она или
несущественная. Используйте в работе ПБУ 22/201032.
Резервы сомнительных долгов. Создавать резервы сомнительных долгов -
не право, а обязанность фирмы. Поэтому каждый долг нужно анализировать и
по каждому принимать отдельное решение - создавать под него резерв или нет.
Не забывайте о кредиторской задолженности, в счет которой можно провести
зачет.
Электронная подпись. Если до 1 июля 2013 г. обязаны были использовать
электронную цифровую подпись, тетерь нужно использовать усиленную
квалифицированную электронную подпись.
Пояснения к отчетности. В состав бухгалтерской отчетности входят
баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Не забывайте,
что нужно заполнять и пояснения. А малые предприятия могут отчитываться по
упрощенным формам.
НДС. Если поставщик выплатил премию покупателю за выполнение
условий договора, то увеличивать налоговую базу (поставщику) и сумму
налоговых вычетов (покупателю) те нужно, если договором не предусмотрено
изменение стоимости отгрузки. Если же предусмотрено, то с 1 июля 2013 года
не нужно делать это задним числом. Это делается в периоде, когда составлен
документ об изменении стоимости, и на его основании составлен единый
корректировочный счет-фактура. Отпадает вопрос об «уточненках» и тенях.
Налог на прибыль. Продлено еще на год действие старых лимитов при
нормировании процентов по займам и кредитам. Начислять амортизацию по
недвижимости, приобретенной посте 1 января 2013 года, нужно со следующего
месяца после ввода в эксплуатацию, не дожидаясь момента подачи документов
32Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 N 18008) // Российская газета, N 174, 06.08.2010
26
на госрегистрацию. Амортизационную премию нужно восстанавливать только
в случае, если имущество реализовали взаимозависимому лицу. Списывать
безнадежные долги можно только на основании постановления приставов.
Страховые взносы и пособия. Возросла предельная сумма доходов, сверх
которой нужно платить 10 % в Пенсионный фонд. Введены дополнительные
взносы с доходов работников вредных и опасных производств, которые имеют
право на досрочную пенсию. Изменились формы отчетности в ПФР и ФСС
России. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве ограничили максимальным размером.
Налог на имущество. Расчет налога на имущество изменился
кардинально. От налога освобождено движимое имущество, приобретенное
посте 1 января 2013 г.
Сроки подачи годовой отчетности. Годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность нужно представлять в налоговую инспекцию и
территориальные органы статистики не позднее трех месяцев после окончания
отчетного года, то есть те позднее 31 марта33.
И в заключение отметим, чтобы представить годовую бухгалтерскую
отчетность в налоговую инспекцию и органы статистики, организации не
нужно ждать, когда отчетность будет утверждена ее собственниками. Порядок
опубликования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется
соответствующими федеральными законами. В частности, акционерные
общества публикуют годовую бухгалтерскую отчетность в обязательном
порядке, а общества с ограниченной ответственностью - только в случае
публичного размещения облигаций и иных эмиссионных денных бумаг. Если
организация подлежит обязательному аудиту, то бухгалтерская (финансовая)
отчетность публикуется вместе с аудиторским заключением.
Бухгалтерский баланс имеет четкое построение и структуру. Внешне он
являет собой таблицу, в которой указываются статьи баланса. По каждой
33Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
27
отдельной статье заносятся соответствующие необходимые данные. В колонках
отмечаются активы, расходы и доходы предприятия. Анализируя такой баланс,
можно получить полное представление о внеоборотных и оборотных средствах,
которыми обладает организация, а также определить потенциал их
дальнейшего использования в коммерческих целях. Если этот документ
составлен вполне грамотно, то он будет представлять из себя хороший пример
бухгалтерского баланса, на основе которого можно принимать правильные
управленческие решения.
1.3 Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике
К числу требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете»
(ст. 8), относятся:
- бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и
хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в
рублях;
- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается
обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной
группе организаций;
- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств,
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского
учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать
оборотам и статьям по счетам синтетического учета;
- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без
каких-либо пропусков или изъятий;
28
- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на
производство продукции и капитальные вложения учитываются разде льно34 35.
Новым для российской практики является соблюдение общих
требований к бухгалтерской отчетности при разработке организацией
самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм,
приведенных в приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 02.07.2010 г. № 66: полноты, существенности, нейтральности и
~ 35
сопоставимости показателей отчетности .
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе
выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом
понимается система показателей, формируемая подразделением организации и
отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд
управления организацией согласно порядку, установленному в учетной
политик организации.
Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю
бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный
период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший
отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному,
несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных
подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными
правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть
раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках с указанием их причин.
34Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
35Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010
29
Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года
принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом
должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и
подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования
Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически
являются основополагающими принципами, на которых базируются
бухгалтерский учет и бух-галтерская отчетность во всех организациях на
территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении
годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных
записей за истекший год36.
Преобладание содержания над формой. Иногда операции и события,
представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное
толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы
(поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру
договорными) или с экономической стороны существа явления. Организациям
в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять
экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма
отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку
данного явления.
Нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к
различным пользователям. Хотя бухгалтерские (финансовые) отчеты по своему
содержанию предназначены для детей предоставления информации,
необходимой в процессе принятия решений, сама их структура не должна
влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат.
Осмотрительность. При оценке достоверности информации,
представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы
неопределенности. Хотя эти отчеты основываются на событиях, имевших место
36Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
30
в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с
точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных
долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия
невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих
последствий необходимо проявлять осмотрительность.
Возможность проверки.Данные об операции или событии,
содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае,
если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности
соответствуют основным операциям или событиям.
Сопоставимость. Сопоставимость позволяет пользователям проводить
как динамический, так и структурный анализ. Составление бухгалтерских
(финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать
коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же
организации за определенный период.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть
утверждена в порядке, установленном учредительными документами
организации.
Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую
отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90
дней по окончании года. Датой представления бухгалтерской отчетности
считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по
принадлежности. Если дата представления приходится на нерабочий
(выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый
следующий за ним рабочий день37.
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные
организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды,
создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств
(взносов) обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее
1 июня года, следующего за отчетным.
37Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - с. 185
31
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании
в газетах и журналах, доступных пользователям, либо распространении среди
них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую
отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной
статистики по месту регистрации организации для предоставления
заинтересованным пользователям. В связи с этим Министерством финансов РФ
утвержден порядок публикации бухгалтерской отчетности открытыми
акционерными обществами38.
На основании требований, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету, для формирования отчетных показателей необходимо
проведение следующих установленных законодательством мероприятий:
- Установленная Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ (ст. 12) обязательная инвентаризация имущества и обязательств39.
- Реформация баланса. Она заключается в том, что бухгалтер
закрывает счета, где учитывались финансовые результаты отчетного года, то
есть сводит их сальдо к нулю.
- Оценка статей бухгалтерской отчетности и формирование итоговых
показателей.
- Оценка величины чистых активов организации и соответствие их
требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации40.
Бухгалтерская отчетность организации должна быть составлена на
русском языке, в валюте Российской Федерации. Данны приводятся в тысячах
либо в миллионах рублей без десятичных знаков, в зависимости от объемов
деятельности41.В случае отсутствия у организации данных о каких-либо
показателях по соответствующим строкам или графам вместо суммы в формах
бухгалтерской отчетности ставится прочерк.
38Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - с. 195
39Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
40Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник. - М.: Экономика, 2012. -
с. 177
41 Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-
М, 2015. - с. 112
32
Если какой-либо показатель отчетности должен вычитаться при
исчислении соответствующих данных или имеет отрицательное значение, то он
показывается в круглых скобках. Это может быть непокрытый убыток;
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; убыток от продаж;
проценты к уплате; операционные расходы; уменьшение капитала; направление
денежных средств; выбытие основных средств и т.д.42
Таким образом, подводя итог теоретического исследования, можно
сделать следующий вывод.
Бухгалтерский баланс - это основной источник информации об
имущественных запасах предприятия и его платежеспособности, что очень
важно для потенциальных кре диторов.
Структура активной части этой отчетности предприятия позволяет
оценить уровень вложений в основные средства, перспективы и масштабы
технического, интеллектуального развития. Структура оборотных средств
показывает, насколько эффективны взаимоотношения фирмы с дебиторами,
уровень его ликвидности, степень загруженности складов и эффективности
использования свободных денежных средств.
Бухгалтерский баланс - это главный источник сведений для анализа
состояния предприятия. Для более глубокой оценки и разработки стратегии
развития целесообразно изучать бухгалтерский анализ в динамике, чтобы
определить основные негативные или положительные тенденции. Это позволит
четко определить руководству предприятия источники существующих проблем
и поможет в дальнейшем эффективнее управлять находящейся в распоряжении
собственностью.Бухгалтерский баланс — важнейший компонент
соответствующего типа отчетности российских предприятий перед
государственными органами. Сведения из формы, по которой он заполняется,
могут дать весьма взвешенную и объективную оценку касательно положения
дел в бизнесе, а также послужить информативным ресурсом с точки зрения
42Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-
М, 2015. - с. 183
33