5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………
6
Глава
1. Теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса…………………………………………………………………………….
9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта…………………………………………………………………………...
9
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России………………………………………………..
14
1.3. Особенности составления бухгалтерского баланса в
отечественной и международной практике…………………………………….
19
Глава
2. Структура и содержание бухгалтерского баланса ООО
«Оренснаб»………………………………………………………………………..
26
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации…
26
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
организации………………………………………………………………………
31
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса…………………………………………………………………………….
37
Глава
3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта……………………………
42
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на
достоверность финансовой отчетности…………………………………………
42
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния организации…………………………………………...
49
Заключение………………………………………………………………………..
55
Список использованных источников……………………………………………
58
Приложения………………………………………………………………………
63
6
ВВЕДЕНИЕ
Результаты деятельности каждой организации, текущее состояние ее
средств и источников обобщаются в бухгалтерской отчетности. В связи с этим
отчетность является основным информационным источником для различных
групп пользователей и должна максимально отражать достоверную, полную и
полезную информацию об активах хозяйствующего субъекта, его собственном
и заемном капитале. Данные, представленные в отчетности, должны
соответствовать основным ее характеристикам, соблюдение которых позволяет
обеспечивать ее высокую информативность.
Под информативностью бухгалтерского баланса понимается получение
необходимых и насыщенных сведений широкого круга пользователями для
оценки реального состояния дел организации, в конечном итоге, направленных
на принятие управленческих экономических решений как внутри, так и за ее
пределами.
В системе бухгалтерской (финансовой) отчетности основное место
занимает бухгалтерский баланс. Данные, которые в нем отражаются, являются
основной характеристикой производственной, коммерческой деятельности за
отчетный год, а также используются для проведения оценки финансового
положения (состояния) предприятия за определенный период времени.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том,
что бухгалтерский баланс охватывает различные аспекты жизнедеятельности
предприятия. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством
методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его
устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и
наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно
возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований,
проводимых на основе аналитического учета. Благодаря огромному числу
способов его рассмотрения, баланс способен предоставить информацию для
наиболее достоверных и адекватных выводов для данной ситуации.
7
Цель выпускной квалификационной работы - изучить структуру и
содержание бухгалтерского баланса, предложить рекомендации по повышению
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
организация ООО «Оренснаб».
Предмет исследования выпускной квалификационной работы –
бухгалтерский баланс ООО «Оренснаб».
Исходя из цели выпускной квалификационной работы, были
сформулированы задачи исследования:
- изучить теоретические основы формирования бухгалтерского баланса;
- рассмотреть особенности составления бухгалтерского баланса в
отечественной и международной практике;
- изучить структуру и содержание бухгалтерского баланса ООО
«Оренснаб»;
- провести оценку статей бухгалтерского баланса ООО «Оренснаб»;
- разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния ООО «Оренснаб».
Информационную базу исследования составляют документы
регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации,
нормативные акты Правительства РФ, Министерства Финансов РФ,
Международные стандарты финансовой отчетности, монографии, публикации
в периодических изданиях.
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена целями,
задачами исследования и включает в себя введение, три главы и заключение.
В первой главе рассматриваются теоретические основы формирования
бухгалтерского баланса, его нормативно-правовое регулирование порядка
формирования.
8
Во второй главе дана краткая экономическая характеристика
исследуемой организации и проведен горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса.
Третья глава посвящена разработке предложений по повышению
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния ООО «Оренснаб».
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы были
использованы такие методы исследования, как монографический,
аналитический, табличный, расчетный.
Выпускная квалификационная работа основана на нормативных
документах, трудах отечественных экономистов по исследуемой проблеме,
данных внутренней и внешней отчетности ООО «Оренснаб» за 2014 – 2016 гг.
9
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
Бухгалтерский баланс представляет собой форму отчета, которую
готовит и предоставляет бухгалтер в каждой организации.
Бухгалтер должен регулярно отчитываться о работе предприятия,
организации. Существуют различные способы отчета. Одним из них является
составление баланса.
В балансе отражается все имущество, которым располагает организация,
однако в нем не фиксируется движение активов. Согласно международным
стандартам финансовой отчетности, обязательным в балансе является
отражение активов, обязательств и капитала предприятия.
Бухгалтерский баланс есть способ экономической группировки
имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на
конкретный момент времени [6].
Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных средств, их
источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса
называют валютой баланса [5].
По определению Я. В. Соколова, баланс есть модель, с помощью которой
в интересах пользователей представляется на определенный момент времени
финансовое положение организации [12].
Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной
деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы,
сократить затраты и потери.
Баланс служит источником получения информации для внутренних и
внешних пользователей (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).
10
Бухгалтерский баланс схематично имеет форму таблицы, которая состоит
из двух разделов, каждый из которых состоит из подразделов. Так, раздел
«Актив» включает в себя два подраздела: «Внеоборотные активы» и
«Оборотные активы» и отражает имущество предприятия [9].
В разделе «Актив» отражаются все ресурсы предприятия, а в разделе
«Пассив» - источники их образования. Подразделы в активе баланса
располагаются в порядке возрастания ликвидности.
Для построения бухгалтерского баланса объекты бухгалтерского учета
группируются в зависимости от их функциональной роли в процессе
осуществления хозяйственной деятельности предприятия, а также по
источникам их формирования.
Бухгалтерский баланс включает в себя пять подразделов:
- внеоборотные активы;
- оборотные активы;
- капитал и резервы;
- долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства.
В бухгалтерском балансе содержится специальная строка «Валюта
баланса», которая определяет итоговые суммы по активу и пассиву
предприятия.
Главное свойство баланса состоит в том, что в нем специальная строка
«Валюта баланса» по активу и пассиву должны быть равными друг другу.
Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие
показатели (рисунок 1).
1) Раздел «Актив» включает в себя:
а) подраздел 1 – «Внеоборотные активы», который состоит из
нематериальных активов; результатов исследований и разработок,
нематериальных и материальных поисковых активов, основных средств,
доходных вложений в материальные ценности (имущество, предоставляемое
по договору проката, для передачи в лизинг), финансовых вложений (займы,
11
предоставленные организации на срок более 12 месяцев, инвестиции в
зависимые общества, в дочерние общества, прочие финансовые вложения),
отложенных налоговых активов, а также прочие внеоборотные активы [16];
Рисунок 1 – Структура бухгалтерского баланса
б) подраздел 2 – «Оборотные активы» включает в себя: запасы,
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую
задолженность, финансовые вложения (займы, предоставленные организацией
на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров,
финансовые вложения), денежные средства, а также прочих оборотных
активов.
2) Раздел «Пассив» включает в себя:
а) подраздел 1 – «Капитал и резервы», который состоит из:
уставного, добавочного и резервного капитала, переоценки внеоборотных
активов и нераспределенную прибыль;
б) подраздел 2 – «Долгосрочные обязательства» состоят из:
заемных средств (кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев
после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12
Бухгалтерский баланс
Пассив
Внеоборотные активы
Актив
Оборотные активы
Капитал и резервы
Краскосрочные
обязательства
Долгосрочные
обязательства
12
месяцев после отчетной даты), отложенных налоговых обязательств,
оценочных обязательств и прочих обязательств;
в) подраздел 3 – «Краткосрочные обязательства» включает в себя:
заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты), кредиторскую задолженность, которая состоит
из задолженности перед поставщиками и подрядчиками, дочерними и
зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и
государственными внебюджетными фондами, участниками по выплате
доходов, векселя к уплате и полученные авансы, доходов будущих периодов,
оценочных и прочих обязательств.
В разделе «Актив» отражаются средства, которыми располагает
предприятие.
Обязательства представляют собой собственные средства данного
предприятия, а к капиталам относятся средства, которые привлекаются извне.
В современных условиях рыночной экономики значение бухгалтерского
баланса велико, поэтому его выделяют в самостоятельную отчетную единицу.
Дополнением к нему служат совокупность других различных форм
бухгалтерской отчетности, роль которых заключается в расшифровке данных,
содержащихся в бухгалтерском балансе. Основой построения балансов в
современных условиях является классификация хозяйственных средств и
источников их формирования. Существует также функциональный подход к
построению баланса [12].
Бухгалтерский баланс в экономике любого государства выполняет
следующие важные функции:
а) знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с
управлением, с имущественным состоянием организации;
б) с помощью него определяется ликвидность и платежеспособность
предприятия;
13
в) способствует определению конечного финансового результата
деятельности предприятия в виде прироста собственного капитала за
определенный период времени;
г) его показатели служат построению оперативного финансового
планирования на любом предприятии, осуществляют контроль за движением
денежных средств организации;
д) налоговые органы, кредитные учреждения и органы государственного
управления используют данные баланса для анализа деятельности организации
и осуществления контроля за ней.
На предприятиях, имеющие сложную структуру, подразделения
самостоятельно организовывают ведение бухгалтерского учета и имеют
самостоятельные балансы. Руководители акционерного общества, располагая
балансами и отчетностью дочерних и зависимых предприятий, могут
координировать деятельность всей группы взаимосвязанных организаций.
С помощью бухгалтерского баланса каждый пользователь бухгалтерской
(финансовой) отчетности стремится решать свои задачи.
Платежеспособность организации волнует кредиторов, поэтому они
рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, которая позволяет
представить в денежном измерении имущественное положение организации на
определенный момент времени.
Покупателей и продавцов волнует вопрос выгоды: продать в целом или
ликвидировать предприятие, либо распродать имущество.
В данном случае составляется актуарный баланс, который представляет
собой одну из разновидностей статического баланса. В нем производится
оценка имущества для реализации.
Администрация и собственники рассматривают баланс как категорию
бухгалтерского учета, которая позволяет представить финансовый результат
осуществления хозяйственной деятельности за отчетный период. Поэтому
данную категорию пользователей интересует движение капитала с целью
получения прибыли.
14
Налоговые декларации, предоставляемые в налоговые органы, могут быть
увязаны с балансом (налог на имущество организации).
В российском учете преобладает статистическая трактовка
бухгалтерского баланса. В нем отражаются хозяйственные средства
предприятия в денежной оценке на определенную дату. Классификация данных
средств осуществляется по составу, источникам формирования, размещению,
юридической принадлежности и т. д. Поэтому для построения бухгалтерского
баланса в основу положена классификация хозяйственных средств
организации.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
В соответствии со ст. 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ от 06.12.11 г. в системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации выделяют нормативно-правовые
документы четырех уровней (таблица 1) [1, 23].
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации
Уровень
регулирования
Нормативно-
правовые
документы
Регулирующий
орган
Область воздействия
1
2
3
4
Федеральные
стандарты
Гражданский
кодекс РФ,
Трудовой кодекс
РФ, Налоговый
кодекс РФ,
Федеральные
законы, указы
Президента РФ,
постановления
Правительства РФ,
Положения
(стандарты) по
бухгалтерскому
учету.
Президент РФ,
Правительство
РФ, Минфин РФ.
Устанавливают единые
правовые и
методологические
основы ведения
бухгалтерского учета и
составления
отчетности
организаций, правила
организации и ведения
бухгалтерского учета,
составления и
представления
отчетности, правила и
порядок учета