35
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90.9 «Прибыль/убыток от
продаж», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Каждый раздел бухгалтерского баланса состоит из строк, которые имеют
свой код [18].
Заполняется баланс в тысячах рублях. При этом десятичные показатели
не используются. Если же показатели деятельности предприятия значительно
превышают тысячи рублей, то допускается заполнять баланс в миллионах.
Заполнение каждой строки бухгалтерского баланса требует от бухгалтера
внимательности и щепетильности.
В ООО «Оренснаб» составление бухгалтерского баланса происходит
следующим образом (Приложение Б, Г).
Основные средства отражаются по строке 1150 и определяются на
основании сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом сальдо
по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Итого по разделу (строка 1100) представляет собой сумму всех строк с
1110 по 1190.
В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса запасы
отражаются по строке 1210 бухгалтерского баланса, величина которых
определяется из сальдо по дебету счета 41 «Товары». Остаток товаров
отражается по средней стоимости.
По строке 1220 указывается остаток налога на добавленную стоимость
(дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»), который не был принят к вычету из-за
неправильно оформленной поставщиком счет-фактуры.
Дебиторская задолженность (строка 1230) представляет собой сальдо по
дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др. за минусом сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
36
Денежные средства и денежные эквиваленты отражаются по строке 1250,
величина которых складывается из сальдо по дебету счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета».
Прочие оборотные активы (строка 1260) представляет собой прочие
оборотные активы, которые не были отражены в разделе II «Оборотные
активы»
Итого по разделу (строка 1200) есть сумма всех строк с 1210 по 1260.
Баланс (строка 1600) представляет собой сумму строк 1100 и 1200.
Аналогично заполняется пассив баланса.
В разделе III «Капитал и резервы» для статьи «Уставный капитал»
(строка 1310) данные берутся как сальдо по счету 80 «Уставный капитал».
Для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовой
бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Итого по разделу III (строка 1300) есть сумма всех строк с 1310 по 1370.
Для статьи «Заемные средства» (строка 1510) в разделе V
«Краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
Для статьи «Кредиторская задолженность» (строка 1520) суммируются
кредитовые остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Итого по разделу V (строка 1500) есть сумма всех строк с 1510 по 1550.
Баланс (строка 1700) представляет собой сумму строк 1300, 1400 и 1500.
Строка 1600 бухгалтерского баланса равна строке 1700.
37
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
Вертикальный и горизонтальный анализы финансовой документации
являются частью экспресс-анализа финансового состояния фирмы и позволяют
увидеть в динамике происходящие изменения в структуре капитала компании,
источниках финансирования, доходности и т.п.
Вертикальный анализ – представление данных различных статей баланса,
отчета о финансовых результатах, других данных в процентах от общей суммы
средств компании и сопоставимых данных. Его широко используют для
объективной оценки результатов работы организации.
Проведем вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Оренснаб»
за 2014 – 2016 гг. (таблица 5).
Таблица 5
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса
ООО «Оренснаб» за 2014 – 2016 гг.
Статьи баланса
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.р.
Уд.
вес,
%
тыс.р.
Уд.
вес,
%
тыс.р.
Уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
АКТИВ
Внеоборотные активы
Основные средства
8 271
16,74
8 779
14,37
9 598
12,39
Итого внеоборотных
активов
8 271
16,74
8 779
14,37
9 598
12,39
Оборотные активы
Запасы и затраты
25 575
51,75
34 983
57,26
39 640
51,16
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
994
2,02
316
0,52
176
0,23
Дебиторская
задолженность
13 152
26,61
15 524
25,41
25 708
33,17
Денежные средства
1 424
2,88
1 497
2,44
2 365
3,05
Итого оборотных активов
41 145
83,26
52 320
85,63
67 889
87,61
Баланс
49 416
100
61 099
100
77 487
100
ПАССИВ
Уставный капитал
15
0,03
15
0,02
15
0,02
Нераспределенная
прибыль
4 397
8,90
7 376
12,07
7 859
10,14
Итого собственного
капитала
4 412
8,93
7 391
12,10
7 874
10,16
Обязательства
Займы
5 354
10,83
9 586
15,68
10 318
13,32
38
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
Задолженность перед
поставщиками и
подрядчиками
38 166
77,23
42 532
69,62
58 011
74,86
Задолженность по налогам
и сборам
1 427
2,89
1 456
2,38
1 201
1,55
Прочие кредиторы
57
0,12
134
0,22
83
0,11
Итого обязательств
45 004
91,07
53 708
87,90
69 613
89,84
Баланс
49 416
100
61 099
100
77 487
100
В активах предприятия наибольший удельный вес занимают оборотные
активы, который составил более 83 %.
В структуре оборотных активов за весь анализируемый период
наибольший удельный вес занимают запасы – более 51 %.
Удельный вес дебиторской задолженности составил в 2014 г. – 26,61 %, в
2015 г. – 25,41 % и в 2016 г. – 33,17 %.
Доля наиболее ликвидных активов – денежных средств в структуре
оборотных активов мала и составляет не более 3,05 %.
Удельный вес внеоборотных активов составил в 2014 г. – 16,74 %, в 2015
г. – 14,37 %, в 2016 г. – 12,39 %.
В структуре пассивов наибольший удельный вес занимают
краткосрочные обязательства – более 87 %.
В структуре обязательств за весь анализируемый период наибольший
удельный вес занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками –
более 69 %.
Удельный вес задолженности организации по займам составил в 2014 г. –
10,83 %, в 2015 г. – 15,68 % и в 2016 г. – 13,32 %.
Доля задолженности по налогам и сборам за анализируемый период –
составила не более 3 %.
Удельный вес постоянных пассивов – собственного капитала составил в
2014 г. – 8,93 %, в 2015 г. – 12,10 %, в 2016 г. – 10,16 %.
Горизонтальный анализ – представление данных в виде индексов по
отношению к базисному году или процентное изменение по статьям за
39
анализируемый период и сопоставление полученных данных. Он помогает
оценить темпы роста или снижения каждой из групп средств организации и их
источников за рассматриваемый период.
Проведем горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО
«Оренснаб» за 2014 – 2016 гг. (таблица 6).
Таблица 6
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса
ООО «Оренснаб» за 2014 – 2016 гг.
Статьи баланса
2014
г.,
тыс.р.
2015
г.,
тыс.р.
2016
г.,
тыс.р.
Абсолютное
отклонение
(+,-), тыс.р.
Относительн
ое
отклонение,
%
2015
г. от
2014
г.
2016
г.
от
2015
г.
2015
г. к
2014
г.
2016
г.
к
2015
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
АКТИВ
Внеоборотные
активы
Основные
средства
8271
8779
9598
+508
+819
106,1
4
109,3
3
Итого
внеоборотных
активов
8271
8779
9598
+508
+819
106,1
4
109,3
3
Оборотные активы
Запасы и затраты
25575
34983
39640
+9408
+4657
136,7
9
113,3
1
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
994
316
176
-678
-140
31,79
55,70
Дебиторская
задолженность
13152
15524
25708
+2372
+1018
4
118,0
4
165,6
0
Денежные
средства
1424
1497
2365
+73
+868
105,1
3
157,9
8
Итого оборотных
активов
41145
52320
67889
+1117
5
+1556
9
127,1
6
129,7
6
Баланс
49416
61099
77487
+1168
3
+1638
8
123,6
4
126,8
2
ПАССИВ
Уставный капитал
15
15
15
-
-
100,0
100,0
Нераспределенная
прибыль
4397
7376
7859
+2979
+483
167,7
5
106,5
5
Итого СК
4412
7391
7874
+2979
+483
167,5
106,5
40
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
Обязательства
Займы
5354
9586
10318
+4232
+732
179,0
4
107,6
4
Задолженность
перед
поставщиками и
подрядчиками
38166
42532
58011
+4366
+1547
9
111,4
4
136,3
9
Задолженность по
налогам и сборам
1427
1456
1201
+29
-255
102,0
3
82,49
Прочие кредиторы
57
134
83
+77
-51
235,0
9
61,94
Итого
обязательств
45004
53708
69613
+8704
+1590
5
119,3
4
129,6
1
Баланс
49416
61099
77487
+1168
3
+1638
8
123,6
4
126,8
2
Согласно полученным данным в активах предприятия величина
внеоборотных средств в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась
на 508 тыс.р., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – на 819 тыс.р., что в
относительном значении увеличение составило 6,14 % и 9,33 %. Это
увеличение связано с приобретением транспортных средств, торгового
оборудования.
За анализируемый период наблюдается увеличение величины оборотных
активов на 9 408 тыс.р. и 4 657 тыс.р. Это обусловлено возрастанием величины
дебиторской задолженности в 2015 г. на 18,04 %, в 2016 г. – 65,60 %.
Денежные средства в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 73
тыс.р. или 5,13 %, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – на 868 тыс.р. или 57,98 %.
В 2014 г. сумма запасов составляла 25 575 тыс.р. В 2015 г. прирост
составил 36,79 % по сравнению с предыдущим годом. В следующем году
наблюдается дальнейшее увеличение суммы запасов на 13,31 % по сравнению с
годом ранее.
В структуре пассивов величина собственного капитала в 2015 г. возросла
на 67,52 %, в 2016 г. – на 6,53 %. Это изменение обусловлено увеличением
величины нераспределенной прибыли на 2 979 тыс.р. и на 483 тыс.р. Величина
уставного капитала осталась без изменений.
41
Обязательства организации увеличились в 2015 г. по сравнению с 2014 г.
на 19,34 %, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – на 29,61 %. Это обусловлено
возрастанием величины займов в 2015 г. – на 79,04 %, в 2016 г. – 7,64 %.
В 2014 г. задолженность перед поставщиками и подрядчиками составляла
38 166 тыс.р. В 2015 г. прирост составил 11,44 % по сравнению с предыдущим
годом. В следующем году наблюдается дальнейшее увеличение задолженности
на 36,39 % по сравнению с 2015 г.
В 2016 г. наблюдается снижение задолженности по налогам и сборам на
255 тыс.р. или 17,51 %, а также задолженности перед прочими кредиторами на
51 тыс.р. или 38,06 %.
В общем, за анализируемый период валюта баланса увеличилась в 2015 г.
– на 11 683 тыс.р. или 23,64 %, а в 2016 г. – на 16 388 тыс.р. или 26,82 %.
Таким образом, по результатам вертикального анализа бухгалтерской
отчетности за 3 года можно сделать вывод о том, что структура активов
ООО «Оренснаб» изменилась в сторону увеличения доли оборотных активов.
Структура пассивов организации характеризуется малой долей собственного
капитала и высокой долей краткосрочных обязательств.
Результаты горизонтального анализа бухгалтерской отчетности показали
значительное увеличение величины дебиторской задолженности и
задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
42
Глава 3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на
достоверность финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущества
предприятия в виде группировки имущественных средств, материальных
ценностей, которые находятся во владении хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс позволяет определить финансовое состояние
организации как комплексную экономическую категорию, характеризующую
на определенную дату наличие различных активов, размеры обязательств,
способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться в
изменяющейся внешней среде, текущую и будущую возможность
удовлетворять требования кредиторов, а также его инвестиционную
привлекательность. Устойчивое финансовое состояние является необходимым
условием эффективной деятельности организации. Финансовое состояние
предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры
источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от
оптимальности структуры активов предприятия, и в первую очередь – от
соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности
активов и пассивов предприятия [24].
Цель анализа ликвидности баланса – оценка кредитоспособности
предприятия (способности рассчитываться по своим обязательствам).
Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятия его активами,
срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения
обязательств [24].
Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги
делятся на четыре группы (рисунок 3).
43
Рисунок 3 – Группировка активов баланса предприятия
Группировка пассивов баланса осуществляется по степени срочности их
оплаты (рисунок 4).
Рисунок 4 – Группировка пассивов баланса предприятия
Баланс считается ликвидным, в случае если выполняется следующее
условие:
А
1
П
1
А
2
П
2
А
3
П
3
А
4
П
4
ПАССИВЫ
П
1
– наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская
задолженность
П
4
– постоянные или устойчивые пассивы. К ним относятся статьи раздела
III баланса «Капитал и резервы»
П
2
– краткосрочные пассивы. Включают в себя краткосрочные заемные средства,
задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы
П
3
– долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V,
то есть долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих
периодов, резервы предстоящих расходов и платежей
АКТИВЫ
А
1
– наиболее ликвидные активы – все статьи денежных средств предприятия и
краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги)
А
4
– трудно реализуемые активы – внеоборотные активы
А
2
– быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
А
3
– медленно реализуемые активы. Состоят из статьи раздела II актива баланса и
включают запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты),
прочие оборотные активы
44
На основании данных бухгалтерского баланса (Приложение 2, 4)
проведем анализ ликвидности (таблица 7).
Таблица 7
Анализ ликвидности баланса ООО «Оренснаб» за 2014 – 2016
гг.
А
К
Т
И
В
2014
г.,
тыс.р
.
2015
г.,
тыс.р
.
2016
г.,
тыс.р
.
П
А
С
С
И
В
2014
г.,
тыс.р
.
2015
г.,
тыс.р
.
2016
г.,
тыс.р
.
Платежный излишек
2013
г.,
тыс.р.
2014
г.,
тыс.р.
2015
г.,
тыс.р.
А
1
1424
1497
2365
П
1
39650
44122
59295
-38226
-42625
-56930
А
2
13152
15524
25708
П
2
5354
9586
10318
+7798
+5938
+1539
0
А
3
26569
35299
39816
П
3
-
-
-
+2656
9
+3529
9
+3981
6
А
4
8271
8779
9598
П
4
4412
7391
7874
-3859
-1388
-1724
Б
А
Л
А
Н
С
49416
61099
77487
Б
А
Л
А
Н
С
49416
61099
77487
Анализ ликвидности баланса показал, что у ООО «Оренснаб»
недостаточно денежных средств, чтобы погасить свои обязательства перед
поставщиками. Так, по первой группе показателей платежный недостаток
составил в 2014 г. – 38 226 тыс.р., в 2015 г. – 42 625 тыс.р., в 2016 г. – 56 930
тыс.р. Скорее всего кредиторская задолженность погашается с нарушением
сроков оплаты.
В анализируемом периоде у ООО «Оренснаб» достаточно быстро
реализуемых активов для погашения краткосрочных обязательств (займов). Это
является положительным моментом в деятельности организации.
Третья группа показателей показала, что у ООО «Оренснаб» в будущем
будет достаточно средств для погашения обязательств перед своими
контрагентами.