25
приведет к нерациональным и неэффективным управленческим решениям в
сложившейся ситуации. Таким образом, информация, отраженная в отчетности
должна быть полезной. Это условие можно определить удачным совпадением
«спроса» и «предложения» на данные, отраженные в бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
На сегодняшний день российские требования к учету значительно
приближены к международным стандартам финансовой отчетности. Однако, в
стандартах есть свои достоинства и недостатки. Одной из причин перехода к
международным стандарта – изменение экономической и политической
ситуации в мире. Большую роль в этом играет тесная связь экономики России с
мировой экономикой, на которую серьезно влияет деятельность ведущих
отечественных компаний на общем рынке.
Современные аналитические возможности бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах, как в отечественной, так и в зарубежной
практике зависят от соблюдения принципа рациональности, отражаемой в них
информации. Общество всегда стремится к созданию такого бухгалтерского
учета, который был бы востребован большинством участников экономических
отношений в силу их рационального выбора или победы интересов одних над
интересами других.
26
Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса ООО
«Оренснаб»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Оренснаб» осуществляет
свою деятельность с 2012 года.
ООО «Оренснаб» является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетные счета в банках, круглую печать со своим наименованием,
может от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде.
Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с
Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью», Уставом и других законодательных актах.
Форма собственности – частная.
Учредительным документом общества является Устав (Приложение 1).
К главным целям создания ООО «Оренснаб» является удовлетворение
потребностей населения в продуктах питания, обеспечение организаций
сельхозпродукцией и получение прибыли от своей деятельности.
Основным видом деятельности ООО «Оренснаб» является оптовая
торговля яйцом куриным, зерновыми.
Организационно-управленческая структура ООО «Оренснаб»
представлена на рисунке 2.
Высшим органом управления в ООО «Оренснаб» является Общее
собрание участников общества.
Единственным участником общества является Тюлюлюкин Николай
Григорьевич, на которого возложены обязанности директора на
неопределенный срок.
27
Директор единолично заключает все финансовые договоры, решает
кадровые вопросы.
Рисунок 2 – Организационно-управленческая структура ООО
«Оренснаб»
Директору ООО «Оренснаб» подотчетны отдел продаж, отдел закупок,
юридический отдел, бухгалтерия, склады.
Руководство отдела оптовых продаж осуществляется начальником
отдела. К его основным обязанностям относятся:
- определение и постановка целей и задач, связанных с ведением оптовой
торговли предприятием;
- организация и осуществление оптовой рациональной организации сбыта
товаров предприятия за безналичный расчет, ее поставку потребителям в сроки
и объеме в соответствии с заказами и заключенными договорами;
- обеспечение участие отдела в подготовке прогнозов, проектов
перспективных и текущих планов реализации товаров, проведение
маркетинговых исследований по изучению спроса на товары предприятия,
перспектив развития рынков сбыта;
- организация, планирование и координация деятельности отдела,
направленной на сокращение сроков ведения торговых операций, повышение
качества торгового обслуживания;
- обеспечение учета выполнения договоров, отгрузки товаров,
своевременное оформление необходимой документации, составление
УЧРЕДИТЕЛЬ
Директор
Главный бухгалтер
Юрист
Менеджер по продажам
Бухгалтеры
Менеджер по
закупкам
28
предусмотренной отчетности по сбыту (поставкам), о выполнении плана
реализации;
- сокращение торговых издержек;
- организация подготовки и заключение договоров на поставку товаров
потребителям, согласование условий поставок;
- и т.д.
Отдел закупок возглавляет старший менеджер, который назначается
директором ООО «Оренснаб». В его функции входят:
- руководство работой отдела закупок;
- распределение среди менеджеров отдела ответственности за
определенные товарные группы и за дополнительные направления работы;
- определение порядка и процедуры закупки продуктов питания,
критерий и норм проведения сделок по закупке, определение и согласование
порядка расчетов с поставщиками;
- контроль состояния складских запасов по всем ассортиментным
группам;
- проведение оптимизации закупочной с учетом изменений
покупательского спроса, сезонных колебаний, предельных сроков реализации,
ситуации в производстве конкретных продуктов питания, а также других
необходимых факторов;
- управление эффективностью стоимости путем выбора наиболее
подходящих поставщиков;
- мониторинг рынка закупаемых компанией товаров и услуг и т.д.
На начальника отдела оптовых продаж и руководителя отдела закупок
возлагается полная материальная ответственность, в случае причинения
предприятию ущерба в результате невыполнения или ненадлежащего
выполнения должностных обязанностей, возложенных на него и подчиненных
ему сотрудников.
Юридический отдел подотчетен директору ООО «Оренснаб» и
возглавляется старшим юристом и осуществляет следующие функции:
29
- проведение юридической экспертизы проектов договоров организации с
помощью предварительной проверки соответствия действующему
законодательству, решений общего собрания участников общества, приказов,
распоряжений, инструкций, других организационно-распорядительных
документов, подготавливаемых в организации, а также участие в необходимых
случаях в подготовке этих документов;
- подготовка и участие совместно с заинтересованными службами
проектов договоров, их юридическая экспертиза, визирование, представление
руководителю организации предложений об устранении выявленных в ходе
экспертизы договоров несоответствий действующему законодательству;
- участие в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению
договорной дисциплины, анализ причин неисполнения или ненадлежащего
исполнения организацией и его контрагентами договорных обязательств,
представление предложений об устранении выявленных недостатков и т.д.
Бухгалтерия подотчетна главному бухгалтеру. К основным функциям
относятся:
- достоверная и рациональная организация бухгалтерского учета,
отвечающего требованиям оперативного руководства предприятием, и строгое
соблюдение установленных правил ведения учет;
- учет материально-технических ценностей;
- учет расчетов по оплате труда;
- учет финансовой деятельности;
- учет денежных операций;
- составление бухгалтерской отчетности.
ООО «Оренснаб» является налогоплательщиком по общей системе
налогообложения. В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) отчет об изменениях капитала;
4) отчет о движении денежных средств.
30
Бухгалтерскую отчетность ООО «Оренснаб» представляет в ИФНС по
Дзержинскому району в сроки, установленные Налоговым Кодексом РФ.
Реализация продукции предприятия происходит на территории
Российской Федерации, а также в г. Оренбурге. Предприятие не является
производителем товаров.
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Оренснаб» представлены в таблице 4, составленной по
данным бухгалтерской отчетности предприятия (Приложение 2, 3, 4, 5).
Таблица 4
Основные экономические показатели финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Оренснаб» за 2014 – 2016 гг.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклонение,
(+,-)
Темп роста, %
2015 г.
от
2014 г.
2016 г.
от
2015 г.
2016 г.
к 2014
г.
2016
г. к
2015
г.
Выручка, тыс.р.
73193
90049
79362
+16856
-10687
108,43
88,13
Себестоимость,
тыс.р.
64485
79919
68647
+15434
-11272
106,45
85,90
Прибыль
(убыток) от
продаж, тыс.р.
596
701
1428
+105
+727
239,60
203,71
Прибыль
(убыток) до
налогообложен
ия, тыс.р.
3374
3761
619
+387
-3142
18,35
16,46
Нераспределенн
ая прибыль
(убыток), тыс.р.
2699
2979
483
+280
-2496
17,90
16,21
Среднегодовая
сумма валюты
баланса, тыс.р.
37095
55257
,5
69293
+18162
,5
+14035
,5
186,80
125,40
Среднегодовая
сумма
собственного
капитала, тыс.р.
3062,
5
5901,
5
7632,
5
+2839
+1731
249,22
129,33
Рентабельность
продаж, %
0,81
0,78
1,80
-0,03
+1,02
-
-
Экономическая
рентабельность,
%
7,28
5,39
0,70
-1,89
-4,69
-
-
Финансовая
рентабельность,
%
110,1
7
63,73
8,11
-46,44
-55,62
-
-
31
Согласно полученным данным в 2015 г. предприятие увеличило продажи
на 16 856 тыс.р., то есть ее темп роста по сравнению с 2014 годом составил
123,03 %. В 2016 г. наблюдается снижение объема продаж на 10 687 тыс.р. или
на 11,87 % по сравнению с 2015 г.
Вместе с увеличением выручки в 2016 г. произошло увеличение
себестоимости на 6,45 %, по сравнению с 2014 г. и ее снижение по сравнению с
2015 г. на 14,10 %. Это связано с увеличением объемов продаж, а также с
ростом цен на сырье и материалы.
В 2016 г. была получена чистая прибыль в размере 483 тыс.р., что на
82,10 % меньше, чем в 2014 г. и на 83,79 %, чем в 2015 г.
В рассматриваемом периоде наблюдается снижение показателей
рентабельности. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. наблюдается увеличение
рентабельности по продажам на 1,02, что является положительным моментом в
деятельности предприятия.
Таким образом, ООО «Оренснаб» снижает выручку от продажи
продукции, сокращает величину чистой прибыли.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса организации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это завершающая стадия
бухгалтерского учета, на которой обобщается, группируется и детализируется
информация, накопленная на счетах за отчетный период.
Бухгалтерский баланс – это источник информации, представляющий
собой способ группировки и обобщения имущества экономического субъекта
по составу и размещению, а также по источникам его формирования, имеет
денежную оценку и составляется на определенную дату.
В бухгалтерском балансе ООО «Оренснаб» раскрываются виды активов и
обязательств, а также капитал организации.
32
Основные правила, регламентирующие порядок составления
бухгалтерского баланса для целей официальной отчетности, содержатся в ПБУ
4/99, утвержденном приказом МФ РФ от 06.07.1999 № 43н.
В ООО «Оренснаб» перед составлением бухгалтерской отчетности
производится проведение инвентаризация материалов, товаров на складах, а
также инвентаризация обязательств организации.
Порядок проведения инвентаризации утвержден Методическими
указаниями по инвентаризации (утверждены Приказом Минфина № 49 от
13.06.1995). Обязательность проведения инвентаризации ежегодно
устанавливается Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011. Каждое предприятие самостоятельно устанавливает правила
проведения инвентаризации и оформление ее результатов, которые
фиксируются приказами директора.
В ООО «Оренснаб» для проведения инвентаризации создается постоянно
действующая комиссия, которая утверждается директором. В приказе
указываются:
- дата проведения инвентаризации;
- причина проведения, т.е. перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности;
- состав инвентаризационной комиссии.
Регистрация приказа осуществляется в книге контроля проведения
инвентаризаций.
В состав комиссии входят главный бухгалтер, который является
председателем комиссии, бухгалтер и заведующий складом.
Далее фиксируются остатки имущества на начало инвентаризации.
Материально-ответственные лица ООО «Оренснаб» пишут расписки о том, что
на начало инвентаризации они предоставили все приходные и расходные
документы на имущество, а все ценности оприходованы либо списаны в расход.
Все предоставленные документы визируются председателем комиссии с
указанием даты.
33
Сотрудники бухгалтерии на основании данных, предоставленных
материально-ответственными лицами организации, определяют входящие
остатки имущества на начало инвентаризации.
В случае обнаружения недостач или выявления излишков в ООО
«Оренснаб» заполняется сличительная ведомость.
Излишки товаров при инвентаризации в бухгалтерском учете ООО
«Оренснаб» отражаются следующей проводкой:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 91.1 «Прочие доходы».
Недостача в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10
«Материалы», 41 «Товары».
Если виновное лицо в недостаче установлено, то в учете ООО
«Оренснаб» делается запись:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей», списываются в следующем порядке:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Инвентаризация расчетов и обязательств предприятия производится с
помощью актов сверок с контрагентами, в которых отражаются дебиторская и
кредиторская задолженности.
Директор «Оренснаб» рассматривает акты инвентаризации, сличительные
ведомости, протокол заседания комиссии и ведомость учета результатов, на
основании которых он принимает решение в отношении итогов инвентаризации
и утверждает его приказом об итогах инвентаризации.
В приказе указывается порядок устранения расхождений, установленных
в ходе осуществления инвентаризации. Приказ визируется главным
бухгалтером и передается в бухгалтерский отдел для исполнения. Данный
34
документ является основанием для действий бухгалтерии в части списания
недоимки на убытки либо оприходования излишков по установленной цене.
Вторым этапом при подготовки составлении бухгалтерской отчетности
является выявление событий после отчетной даты и условных фактов
хозяйственной деятельности (ПБУ 7/98).
К событиям относятся: ошибки в бухгалтерском учете, объявление
кредиторов и дебиторов банкротами, объявление дивидендов.
Ошибки в ООО «Оренснаб» оформляются бухгалтерской справкой,
которая подписывается датой обнаружения ошибки.
Условные факты могут иметь последствия: условные активы и условные
обязательства.
Условные активы в ООО «Оренснаб» не отражаются на счетах
бухгалтерского учета.
Условные обязательства приводят к уменьшению в будущем доходов и
отражаются в ООО «Оренснаб» на счетах бухгалтерского учета путем
формирования резерва на условные обязательства:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих
расходов».
На заключительном этапе производится проверка счетов бухгалтерского
учета и проведение реформации баланса.
Реформация баланса включает в себя:
1) Закрытие субсчетов синтетических счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы» на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
соответствующих синтетических счетов.
2) Закрытие синтетического счета 99 «Прибыли и убытки» путем
определения:
- либо положительного финансового результата (прибыль):
Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
- либо непокрытого убытка: