15
Рисунок 2 - Система регулирования бухгалтерского учета в РФ
2
Первый уровень регулирования представлен законами и иными
законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями
Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К
документам этого уровня относят:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
России от 29 июля 1998 г. № 34н;
- Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2),
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2);
- Федеральный закон от 06.12.2011 №402 - ФЗ «О бухгалтерском
учете».
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2016. – С. 12.
16
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету. Они конкретизируют соответствующие Федеральные Законы. К
документам этого уровня относят:
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4 / 99), утвержденное приказом Минфина России от 6
июля 1999 г. № 43н;
- другие Положения по бухгалтерскому учету.
Третий уровень регулирования - охватывает внутренние стандарты, а
также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила
организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным
отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения,
финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень представлен документами, в
которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами
конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности.
Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной
политики организации.
К таким документам можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
регистры бухгалтерского учета и др.
В этих нормативных документах изложены принципы и базовые
положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.
При составлении финансовой отчетности следует руководствоваться
указаниями об объеме форм, а также о порядке составления и представления
финансовой отчетности, утвержденными приказами Минфина России от
22.07.03 № 67н и от 31.12.04 № 135н.
После выхода ПБУ 4/99 организациям предоставлено право
самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. При
разработке организацией самостоятельно форм отчетности должны
соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. В частности,
ПБУ 4 / 99 закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты
17
бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и
сопоставимость показателей отчетных форм всех организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется в
обязательном порядке территориальным органам государственной статистики
в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 06.12.2011
№ 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 18 пункт 1).
Бухгалтерскую (финансовую) отчетность предоставляют организации,
являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации (кроме бюджетных учреждений), на основе образцов форм
бухгалтерской (финансовой) отчетности, приведенных в приложении к
приказу Министерства финансов РФ от 2.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями, внесенными
приказами Минфина России от 05.10.2011 № 124н и от 17.08.2012 № 113н и от
04.12.2012 № 154н, от 06.04.2015 № 57н).
Нормативными документами установлена периодичность
предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организации
обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30
дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Квартальная отчетность является промежуточной и составляется
нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех
организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря
включительно.
Срок предоставления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
- не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
В случае предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней
предоставляется вместе с такой отчётностью либо не позднее 10 рабочих дней
со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31
18
декабря года, следующего за отчётным годом (№ 402 - ФЗ статья 18 пункт 2).
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных статьей 5
Федерального закона от 30.12.2008 № 307 - ФЗ «Об аудиторской
деятельности».
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих
основаниях.
В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые
для формирования достоверного и полного представления о финансовом
положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и
изменениях в его финансовом положении. Для этого при необходимости
предприятие включает соответствующие дополнительные показатели и
пояснения.
При преобразовании юридического лица, то есть изменение
организационно - правовой формы, к вновь возникшему юридическому лицу
переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица (статья
58 Гражданского кодекса Российской Федерации). Реорганизованное путем
преобразования юридическое лицо составляет заключительную годовую
отчетность о деятельности с начала года до момента реорганизации; вновь
возникшее юридическое лицо - вступительную годовую отчетность о
деятельности с момента регистрации до конца отчетного года.
При ликвидации юридического лица, отчетным годом является период
с 1 января года, в котором внесена запись о ликвидации, до даты внесения
такой записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Последняя
бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица
составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным
управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания
его банкротом (№ 402 - ФЗ статья 17).
Предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть
как в электронном, так и на бумажном носителе.
19
В случае предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации в электронном виде через специализированного оператора связи,
организация не обязана представлять ее в территориальный орган
государственной статистики на бумажном носителе.
Ответственность за непредставление бухгалтерской (финансовой)
отчетности обращаются в органы статистики.
Нарушение порядка предоставления бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а равно предоставление информации в неполном объеме или в
искаженном виде влечет ответственность, установленную статьей 19.7
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от
30.12.2001 № 195 - ФЗ и наложение административного штрафа в размере от
трёх тысяч до пяти тысяч рублей. К уголовной ответственности привлекаются
руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и
ведение бухгалтерского учета. (ст. 199 УК РФ).
Таким образом, нормативные документы делятся на группы,
определяющие четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского
учета и отчетности. Каждый уровень подкреплен нормативными
документами, которые регулируют каждый из уровней системы. Основным
документом регулирующий бухгалтерский учет и отчетность является ПБУ 4
/ 99. В данной ПБУ определены общие положения и правила по составлению
и предоставлению форм финансовой отчетности. Положения и рекомендации
по ведению документов, устанавливаются Правительством Российской
Федерации, а непосредственно право регулирования предоставлено
Министерству финансов. В Российской Федерации такая законодательная
база, регулирует и обеспечивает эффективное осуществление ведения
бухгалтерского учета в организации.
Россия активно участвует в процессе мировой экономической
интеграции как на государственном уровне, так и на уровне подотраслей,
организаций и предприятий. Сегодня основным достижением в развитии
20
бухгалтерского учета и отчетности является то, что многие компании стали
переходить на применение МСФО в своей деятельности.
1.3 Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике
У каждой страны свой способ отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете. В современной практике используются разные
стандарты, некоторые страны используют Международные, некоторые
собственные, бывает и такие, которые противоречат Международным. В
России существуют собственные стандарты ведения бухгалтерского учета,
основываясь на Международных.
Одно из базисных различий отечественной системы учета от
зарубежной продиктовано тем, что наше государство ставит управленческую
и политическую область выше экономической. Это прослеживается в том, что
в нынешней российской практике юридические положения приоритетнее
экономических.
Специфической чертой балансов зарубежных организаций является то,
что в мировой практике используется следующие виды балансов.
В соответствии с международными стандартами признаются все виды
балансов, но также МСФО 1 установлен перечень обязательных статей,
содержащихся в балансе:
1) основные средства;2) нематериальные активы;3) финансовые
активы (инвестиции, учтенные по методу участия, дебиторская
задолженность, денежные средства и их эквиваленты и др.); 4) запасы; 5)
кредиторская задолженность; 6) налоговые обязательства и требования;7)
резервы;8) долгосрочные обязательства (включая выплату процентов)9)
доля меньшинства;10) выпущенный капитал и резервы.В МСФО не
предусмотрено, что баланс должен иметь установленную форму, поэтому
21
организации при составлении баланса использует необходимые данные для
пользователей финансовой отчетности.
Общеобязательными пунктами в заголовке отчета, согласно
требованиям МСФО, являются: наименование организации, название и дата
составления отчета.
В развитых зарубежных странах для пользователей качественнее
составлять вертикальный баланс, который позволяет сразу прослеживать
суммарные чистые активы.
В Российской Федерации баланс строится горизонтально, что
сохраняет логическую целесообразность данных, при этом не обременяя отчет
нерелевантной информацией. В зарубежных же организациях,
дополнительная или детализированная информация приводится в
примечаниях к балансу.
По стандартам МСФО, организации, составляя свой баланс, сортируют
свои активы в порядке убывания ликвидности, обязательства – по степени
убытия срочности, а собственный капитал – по степени его постоянства(таким
образом, сначала выделяют менее склонные к изменениям суммы
собственного капитала).
Существующие различия диктуются тем, что типы и состоянии
экономики за рубежом и в нашей стране рознятся. Имеющаяся в настоящее
время форма баланса в России базируется на основе баланса СССР, которому
был присущ тип командной экономики, а значит, главенствующая отдавалась
наличию и состоянию основных средств, а не оборотным активам. В
современных меняющихся условиях рыночной экономики для организации
актуальна проблема ликвидности, а значит наличие оборотных средств имеет
первостепенное значение.
Таким образом, баланс международных организаций построен так,
чтобы пользователи могли легко соотнести объем оборотных средств и
срочных обязательств.
22
В конечном итоге, балансовое уравнение по стандартам МСФО имеет
следующий вид:
Средства предприятия = Обязательства + Собственный капитал (1);
В отечественной практике уравнении имеет вид:А = П ; где А актив,
П пассив (2);Также, существуют отличия в трактовках различных положений
баланса.Активы, в зарубежной практике, это ресурсы, вытекающие из
событий в прошлом и несущие в себе экономическую прибыль в будущих
периодах. В Российской Федерации активы – это левая часть бухгалтерского
баланса, отражающая состав и стоимость имущества организации на
определенную дату.
Понятие «обязательства» в зарубежной теории бухгалтерского учета –
это имеющиеся в данном периоде обязательства организации, которые
вытекают из событий в прошлом и несут в себе экономическую прибыль. По
стандартам РСБУ обязательствами принято считать источники средств
организации, находящиеся в правой части отчета.
Иностранные организации трактуют собственный капитал как остаток
доли собственных активов организации за минусом обстоятельств. Капитал в
России – это вклад собственников и накопленная прибыль.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация начисляется
такими методами как: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет
срока полезного использования, списания стоимости пропорционально
объему продукции(работ, услуг). В своей деятельности отечественные
организации пользуются линейным способом.
Международными стандартами устанавливается три способа:
равномерного начисления, уменьшаемого остатка, суммы изделий.
Термины «нематериальные активы» в зарубежной и отечественной
трактовках практически идентичны. Различие состоит в том, что в российском
бухгалтерском учете установлен срок полезного использования, тогда как в
международных стандартах этого не указано.
23
Главные отличия между отечественной и зарубежной системами учета
состоят в исторических потребностях в финансовой информации.
Бухгалтерская отчетность, отвечающая требованиям МСФО, составляется для
инвесторов и различных финансовых институтов. Отчетность, составленная в
соответствии с требованиями РСБУ, необходима для органов статистики,
государственного управления. Так как в современной экономике очень
развиты торгово-рыночные отношения с зарубежными странами, то возникает
необходимость в едином подходе к ведению бухгалтерского учета. Для этого
целесообразным будет привести бухгалтерскую отчетность к МСФО.
В табл. 2 представлен порядок формирования статей внеоборотных
активов предприятия в бухгалтерском балансе Российской Федерации.
Таблица 2
Порядок формирования статей внеоборотных активов
предприятия в бухгалтерском балансе
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
1
2
3
Нематериальные
активы
1110
Разница между дебетовым сальдо на счете 04
«НМА» и кредитовым сальдо на счете 05
«Амортизация НМА»
Результаты
исследований и
разработок
1120
Дебетовый остаток 04 «Нематериальные активы».
НМА поисковые
активы
1130
Разница между дебетовым остатком счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым
остатком по счету 05 «Амортизация НМА».
Материальные
поисковые
активы
1140
Разница между дебетовым остатком счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым
остатком по счету 02 «Амортизация основных
средств».
Основные
средства
1150
Разница между дебетовым остатком по счету 01
«Основные средства» и кредитовым остатком по
счету 02.
Доходные
вложения в
материальные
ценности
1160
Разница между дебетовым сальдо счета 03
«Доходные вложения в материальные ценности» и
кредитовым сальдо по счету 02.
Финансовые
вложения
1170
Дебетовое сальдо счета 58,55.3,71.1 за вычетом
кредитового остатка по счету 59.
Отложенные
налоговые
активы
1180
Дебетовое сальдо счета 09.
24
Продолжение таблицы 2
Прочие
внеоборотные
активы
1190
Отражается информация о прочих, не
перечисленных выше, активах, срок обращения
которых превышает 12 месяцев или
продолжительность операционного цикла, если он
составляет больше 12 месяцев.
К прочим внеоборотным активам организации могут
относиться:
- вложения во внеоборотные активы организации,
если они не были отражены ранее;
- оборудование, требующее монтажа, а также
комплекты запасных частей данного оборудования;
- ряд расходов, относящихся к расходам будущих
периодов, при условии, что период их списания
превышает 12 месяцев после отчетной даты;
- суммы перечисленных авансов и предварительной
оплаты работ и услуг, связанных со строительством
объектов основных средств.
Итого по
разделу 1
1100
Сумма показателей по строкам бухгалтерского
баланса с кодами 1110-1190.
В разделе 1 «Внеоборотные активы» отражается информация об активах
организации, которые используются для извлечения прибыли в течение
длительного промежутка времени.
В табл. 3 представлен порядок формирования статей оборотных активов
предприятия в бухгалтерском балансе.
Таблица 3
Порядок формирования статей оборотных активов
предприятия в бухгалтерском балансе
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
1
2
3
Запасы
1210
Дебетовое сальдо счета 10+дебетовое
сальдо счета 11+дебетовое сальдо счета
41-кредитовое сальдо счета
42+дебетовое сальдо счета 43+дебетовое
сальдо счета 15±сальдо счета 16-
кредитовое сальдо счета 14+дебетовое
сальдо счета 45+дебетовое сальдо счетов
20,21,28,29+ дебетовое сальдо счета
97+дебетовое сальдо счета 44.
НДС по приобретенным
ценностям
1220
Остаток счета 19.