25
Продолжение таблицы 3
Дебиторская
задолженность
1230
Сумма дебетовых сальдо по счетам 60,
62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом
кредитового сальдо по счету 63 «Резервы
по сомнительным долгам».
Финансовые вложения
(за исключением
денежных эквивалентов)
1240
Сумма дебетовых сальдо по счетам 58,
55.3, 73.1 за вычетом счета 59.
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
Сумма дебетовых сальдо счетов 50, 51,
55, 57, 58, 76.
Прочие оборотные
активы
1260
Сумма дебетовых остатков по счетам 76,
46, 19, 94.
Итого по разделу 2
1200
Сумма показателей по строкам с кодами
1210-1260.
Баланс
1600
Сумма строк 1100 и 1200.
В разделе 2 «Оборотные активы» отражаются активы, которые
сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
Пассив бухгалтерского баланс состоит из трех разделов: капитал и
резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.
В табл. 4 представлен порядок формирования статей пассива
предприятия в бухгалтерском балансе.
Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять
решение о формировании бухгалтерской отчетности:
- по упрощенной системе;
- общий порядок ведения бухгалтерской отчетности
3
.
3
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета / В. М. Богаченко. – М.: Феникс, 2015. – С. 258
26
Таблица 4
Порядок формирования статей пассива предприятия в
бухгалтерском балансе
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
1
2
3
Раздел 3 «Капитал и резервы» отражается собственная величина капитала
организации. Некоммерческие организации именуют данный раздел как
целевое финансирование
Уставный капитал
1310
Кредитовый остаток счета 80.
Собственные
акции,
выкупленные у
акционеров
1320
Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции».
Переоценка
внеоборотных
активов
1340
Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный
капитал».
Добавочный
капитал (без
переоценки)
1350
Счет 83 за исключением сумм дооценки
внеоборотных активов.
Резервный
капитал
1360
Сумма кредитовых сальдо счетов 82 и 84.
Нераспределенная
прибыль
1370
± остаток 99 ± остаток 84
Итого по разделу
3
1300
1310-1320+1340+1350+1360± 1370.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства».
Заемные средства
1410
Кредитовое сальдо счета 67.
Отложенные
налоговые
обязательства»
(ОНО)
1420
Кредитовое сальдо счета 77.
Оценочные
обязательства
1430
Кредитовый остаток по счету 96.
Прочие
обязательства
1450
Сумма кредитовых сальдо 60,62,68,69,76,86.
Итого по разделу
4
1400
Сумма показателей по строкам раздела 4.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».
Заемные средства
1510
Кредитовое сальдо по счету 66.
Кредиторская
задолженность
1520
Сумма кредитовых остатков
60,62,70,71,76,68,69,73,75.
Доходы будущих
периодов
1530
Дебетовое сальдо счета 98.
Оценочные
обязательства
1540
Кредитовое сальдо по счету 96.
Прочие
обязательства
1550
Сумма кредитовых сальдо по счетам 86 и 76.
Итого по разделу
5
1500
Сумма показателей по строкам с кодами 1510-
1550.
Баланс
1700
Сумма показателей по строкам 1300,1400,1500.
27
Рекомендации по заполнению бухгалтерского баланса по упрощенной
форме приведены в табл. 5.
Таблица 5
Рекомендации по заполнению бухгалтерского баланса по
упрощенной форме
Наименование
показателя
Отражаемая информация
Актив
Материальные
внеоборотные активы
Основные средства, незавершенное строительство,
земельные участки, объекты природопользования
Нематериальные,
финансовые и другие
внеоборотные активы
Нематериальные активы, права на объекты
интеллектуальной собственности, прочие
финансовые вложения
Запасы
Сырье и материалы, затраты в незавершенном
производстве, готовая продукция, товары, расходы
будущих периодов
Денежные средства и
денежные эквиваленты
Расчетные и валютные счета, касса
Финансовые и другие
оборотные активы
Дебиторская задолженность, выданные авансы,
прочие финансовые вложения
Пассив
Капитал и резервы
Уставный капитал, нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Долгосрочные заемные
средства
Кредиты и займы со сроком погашения более чем 12
месяцев после отчетной даты
Другие долгосрочные
обязательства
Прочие обязательства
Краткосрочные заемные
средства
Кредиты и займы со сроком погашения в течение 12
месяцев после отчетной даты
Кредиторская
задолженность
Кредиторская задолженность, полученные авансы,
прочие кредиторы
Другие краткосрочные
обязательства
Доходы будущих периодов, резервы предстоящих
расходов
Отметим, что код строки указывается по показателю, имеющему
наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет
также приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без
знания которой невозможна оценка финансового положения субъекта малого
предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.
В частности, в приложении целесообразно раскрывать:
28
1) те положения учетной политики, которые необходимы для
объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый
метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим
отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной
политики или перспективного пересчета при исправлении существенных
ошибок и т.п.;
2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не
раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах. Например, о существенных операциях с собственниками
(учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в
уставный капитал и т.п.
Перед заполнением баланса малого предприятия необходимо сделать
проводки для Баланса. То есть произвести закрытие счетов баланса за год. Это
так называемые итоговые проводки, которые производят перед составлением
баланса и отчета о финансовых результатах за год. Для этого необходимо
подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского
учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности
организации.
Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме.
Начать заполнение баланса нужно с заголовочной части, так
называемой шапки. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме:
название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или
форма собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах
или миллионах рублей.
В упрощенной форме бухгалтерского баланса разделов и показателей
существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и
шесть в пассиве. Их значения нужно приводить за три года по состоянию на
31 декабря.
29
Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка
1150 «Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса
указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также
данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.
В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие
внеоборотные активы» отражают информацию по нематериальным активам,
результатам исследований и разработок, поисковым активам, доходным
вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и
прочим внеоборотным активам. Данная строка может объединять в себе
информацию сразу семи строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160,
1180 и 1190.
В укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя,
который имеет наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5
Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н).
Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие
внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена
нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же
результатами исследований и разработок - то 1120.
Как заполнить каждую из строк упрощенного баланса, написано в
разделе, который посвящен обычному балансу, поэтому здесь и далее мы не
будем повторно рассматривать заполнение этих строк.
Следующие две строки: «Запасы», «Денежные средства и денежные
эквиваленты» и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250
стандартного баланса.
Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы».
Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за
исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. Здесь
отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по
приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые
30
вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также
другие оборотные активы компании.
В зависимости от существенности показателя этой строке может быть
присвоен один из кодов: 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230
«Дебиторская задолженность«, 1240 «Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)», 1260 «Прочие оборотные активы».
В последнюю строку актива баланса - 1600 «Баланс» - вносят итоговую
сумму всех статей актива баланса.
Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке
«Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III
«Капитал и резервы» обычной формы баланса.
По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных
обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают
сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для
отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12
месяцев.
Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных
обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).
В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о
кредитах и займах, а в строку 1520 - кредиторскую задолженность. Для всех
остальных обязательств предназначена строка 1550 «Другие краткосрочные
обязательства».
В последней строке пассива баланса 1700 «Баланс» указывают сумму
всех статей пассива.
В итоге можно сказать о том, что в современном отечественном
бухгалтерском учете и в мировой практике используемые понятия рознятся,
что обусловлено рядом факторов.
Таким образом, бухгалтерский баланс содержит максимальное
количество сведений о компании. Высокую информационную насыщенность
31
балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную
жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники
были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились.
Законодательство предусматривает два формата составления
бухгалтерской отчетности: по стандартной и упрощенной форме. Основными
формами бухгалтерской отчетности организаций признаются Бухгалтерский
баланс и Отчет о финансовых результатах.
Изучение теоретических основ организации составления бухгалтерской
отчетности организации позволило сделать вывод, что под бухгалтерской
(финансовой) отчетности понимается информация о финансовом состоянии
компании на отчетную дату, результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период. Цель составления бухгалтерской
отчетности состоит в представлении информации ее пользователям.
Основные этапы перед составлением отчетности включают: проверку
соответствии информации на счетах бухгалтерского учета первичным
документам; инвентаризацию кассы и имущества; корректировку данных
бухучета при выявлении отклонений; закрытие счетов; реформацию баланса;
непосредственно составление бухгалтерской отчетности.
В конечном итоге, баланс и бухгалтерская отчетность должны быть
практичными, емкими, прозрачными и информативными для всех
пользователей. А достичь этого возможно с помощью совершенствования
отечественных стандартов бухгалтерского учета, методики проведения
аудиторских проверок, использования практики зарубежных стран.
32
Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса ООО
«Приборавтоматика»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Приборавтоматика» является юридическим лицом и образовано в
соответствии с Федеральном Законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью», Гражданским Кодексом, уставом организации и иными
действующими законодательными и нормативными актами Российской
Федерации.
Основным видом деятельности является производство изделий из
металла.
Организационная структура ООО «Приборавтоматика» представлена на
рис. 3.
Рисунок 3 - Организационная структура управления ООО
«Приборавтоматика»
33
Во главе ООО «Приборавтоматика» стоит Генеральный директор, в
подчинении у которого находятся технический директор, бухгалтерия, отдел
кадров и группа контроля качества.
Для целей бухгалтерского учета, в соответствии с Федеральным
законом от 06 декабря 2011г №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ООО
«Приборавтоматика» разработана учетная политика, утвержденная
руководителем организации.
Характеристика предприятия будет не полной без анализа его основных
технико-экономических и финансовых показателей деятельности, которые
приведены в табл. 6.
Из данных табл. 6 видно, что предприятие за 2014-2016 гг. наращивало
объемы производства и продаж продукции, о чем говорит сумма полученной
выручки от продаж, которая повышается в 2,5 раза в 2015 году по сравнению
с 2014 годом и в 2,1 раза в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Это связано
с расширением деятельности предприятия и приобретением нового
оборудования для производства металлических конструкций. В связи с этим
также наблюдается рост себестоимости продаж в 2,6 раза в 2015 году по
сравнению с 2014 годом и в 2 раза в 2016 году по сравнению с 2015 годом.
Поскольку темпы повышения выручки от продаж были выше темпов
роста себестоимости продаж, наблюдается повышение суммы полученной
прибыли от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом 2,1 раз и в 5,9 раз
в 2016 году по сравнению с 2015 годом. В связи с закупкой нового
оборудования, необходимого для производства металлических конструкций,
повысилась стоимость основных производственных фондов в 2015 году по
сравнению с 2014 годом в 7,5 раз, а в 2016 году ее размер был выше в 4,8 раза,
чем в 2015 году. Фондоотдача снизилась на 34,1 руб. в 2015 году по сравнению
с 2014 годом и на 9,6 руб. в 2016 году по сравнению с 2015 годом.
Соответственно выросла фондоемкость, что говорит о менее эффективном
использование основных средств к концу 2016 года.
34
Таблица 6
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «Приборавтоматика» за 2014-2016 гг.
Наименование
показателей
Годы
Изменение,
(+;–)
Темп
изменения, %
2014
2015
2016
2015
от
2014
2016
от
2015
2015
к
2014
2016
к
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Выручка от
продаж,
тыс. руб.
90435
230254
496758
139819
266504
в 2,5
р.
в 2,1
р.
2. Себестоимость
продаж, тыс. руб.
87915
224871
464922
136956
240051
в 2,6
р.
в 2,0
р.
3. Валовая прибыль,
тыс. руб.
2520
5383
31836
2863
26453
в 2,1
р.
в 5,9
р.
4. Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
2520
5383
31836
2863
26453
в 2,1
р.
в 5,9
р.
5. Рентабельность
продаж, %
2,8
2,3
6,4
-0,5
4,1
82,1
в 2,7
р.
6. Среднесписочная
численность, чел.
26
76
134
50
58
в 2,9
р.
176,3
7. Расходы на
оплату труда за год,
тыс. руб.
11546
18721
44187
7175
25466
162,1
в 2,4
р.
8. Выработка на 1
работника в год,
тыс. руб.
3478
3029
3707
-449
678
87,1
122,4
9. Среднегодовая
заработная плата
одного работника,
тыс. руб.
444,0
246,3
329,7
-197,7
83,4
55,4
133,8
10. Среднегодовая
стоимость основных
производственных
фондов, тыс. руб.
1756
13179
63415
11423
50236
в 7,5
р.
в 4,8
р.
11. Фондоотдача на
1 руб. основных
средств, руб./руб.
51,5
17,4
7,8
-34,1
-9,6
33,7
44,8
12. Фондоемкость на
1 руб. продукции,
руб./руб.
0,019
0,057
0,127
0,038
0,07
в 3 р.
в 2,2
р.
13. Среднегодовая
стоимость
оборотных активов,
тыс. руб.
20656
63911
171371
43255
107460
в 3,1
р.
в 2,6
р.
14. Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов,
оборотов
4,3
3,6
2,9
-0,7
-0,7
83,7
80,6