45
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
8. Общая величина запасов и затрат
35202
87758
252904
52556
165146
-38256
-107612
-332206
-69356
-224594
615
4215
23502
3600
19287
3669
24069
102804
20400
78735
12. Трехкомпонентный показатель типа
финансовой ситуации S
(0;1;1)
(0;1;1)
(0;1;1)
-
-
Данные табл. 12 показывают, что в 2014-2016 гг. наблюдается
нормальная устойчивость финансового состояния предприятия.
Анализ показателей финансовой устойчивости ООО
«Приборавтоматика» за 2014-2016 гг. представлен в табл. 13.
Таблица 13
Показатели финансовой устойчивости ООО «Приборавтоматика»
за 2014-2016 гг.
Из данных табл. 13 видно, что коэффициент капитализации за
2014-2016 гг. сократился. В 2014 году на 1 руб. вложенных в активы
собственных средств приходилось 68,087 руб. заемных средств предприятия,
в 2015 году – 25,825 руб., а в 2016 году – 14,171 руб. За 2014-2016 гг.
представленный коэффициент оказался ниже рекомендуемого значения.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в
46
2014-2016 гг. оказался отрицательным ввиду отсутствия на предприятии
собственных средств.
Коэффициент финансовой независимости за 2014-2016 гг. был ниже
рекомендуемого значения. Так, в 2014 году доля собственных средств в сумме
источников финансирования составил 1,4%, в 2015 году – 3,7%, а в 2016 году
– 6,5%. Незначительное повышение данного коэффициента произошло за счет
опережающего темпа роста прибыли по сравнению с темпом роста
дебиторской и кредиторской задолженности. Коэффициент финансирования
был ниже рекомендуемого значения на протяжении всего анализируемого
периода. На начало 2014 года за счет собственных средств финансировалось
1,5% деятельности предприятия, в 2015 году – 3,8%, а в 2016 году – 7,1%.
Оставшаяся часть деятельности предприятия финансировалась за счет
заемных средств.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что в 2014 году за
счет устойчивых источников финансируется 1,4% активов, в 2015 году – 3,7%,
а в 2016 году – 2,1% активов. Представленный коэффициент на протяжении
2014-2016 гг. был ниже рекомендуемого значения, и к концу 2016 года
наблюдается его сокращение, что говорит о снижении финансовой
устойчивости предприятия.
47
Глава 3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
3.1 Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности
Каждый главный бухгалтер вне зависимости от того, в какой
организации он работает, ежегодно готовится к сдаче бухгалтерской
отчетности. Она является сводным комплектом документов,
характеризующим финансовое состояние компании, размер ее активов и
обязательств, результаты деятельности (наличие прибыли или убытка), а
также направления поступления и расходования денежных средств.
Для выявления недостатков и нарушений, выявленных в ходе
составления отчетности необходимо изучить систему внутреннего контроля в
ООО «Приборавтоматика».
В табл. 14 представлены выводы о существующей системе внутреннего
контроля на предприятии и первичная оценка надежности системы
внутреннего контроля.
Таблица 14
Оценка контрольной среды ООО «Приборавтоматика»
Показатели
Критерии
Варианты ответов
Оценка
1. Наличие и функционирование службы
внутреннего аудита или отдела внутреннего
контроля, соответствие их целей, задач, структуры
масштабам деятельности организации
Да
Частично
Нет
+
2. Наличие ответственного исполнителя за
подготовку налоговой отчетности
Да
+
Нет
3. Работа с аудиторскими материалами, внесение
изменений в учет согласно рекомендациям
аудиторов
Да
Нет
Не всегда
+
4. Наличие и соблюдение единой методики учета в
головном предприятии и его филиалах,
структурных подразделениях (в т.ч.
консолидированной отчетности)
Да
+
Нет
Нет
Не всегда
Нет
Не полностью
Из данных табл. 14 видно, что контрольную среду можно определить как
среднюю. На предприятии отсутствует служба внутреннего контроля, не
48
всегда производится работа с аудиторскими материалами и вносятся
изменения в учет согласно рекомендациям аудиторов.
В табл. 15 представим оценку системы учета в ООО
«Приборавтоматика»
Таблица 15
Оценка системы учета ООО «Приборавтоматика»
Показатели
Критерии
Варианты ответов
Оценка
1
2
3
Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового
учета
1. Наличие учетной политики
Да, с обобщенными
данными
+
Да, с раскрытием
сведений об учете и
налогообложении
Нет
2. В учетной политике направления
хозяйственной деятельности и способы их
учета
раскрыты достаточно
полно
частично раскрыты
+
не раскрыты
Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
1. Наличие в структуре организации
обособленной налоговой службы, отвечающей
за ведение налогового учета и составления
налоговой отчетности
Да
Нет
+
2. Наличие графика документооборота
Да
Нет
+
3. Наличие должностных инструкций на
работников финансово-бухгалтерской и
налоговой службы
Да
+
Нет
Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и
налоговом учете
1. Применение единого рабочего плана счетов
бухгалтерского учета (в том числе всеми
филиалами и структурными подразделениями)
Да
+
Нет
Частично
2. Система налогового учета организована на
основании
только регистров
бухгалтерского учета
самостоятельно
разработанных регистров
налогового учета
регистров бух учета и
самостоятельно
разработанных регистров
налогового учета по
отдельным операциям
+
49
Продолжение таблицы 15
3. Финансово-хозяйственные операции
отражаются в бухгалтерском и налоговом учете
только на основании
первичных документов
+
без подтверждающих
первичных документов
Нет
Частично
4. Финансово-хозяйственные операции и
результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах
бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий
Да
+
Нет
Не всегда
5. Ведение бухгалтерского учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций путем
двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета
Да
+
Нет
6. Имущество, являющееся собственностью
организации, учитывается обособленно от
имущества других юридических лиц,
находящегося у данной организации
Да
+
Нет
7. Соответствие данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета
Да
+
Нет
Не всегда
8. Соответствие данных остатков по счетам
синтетического учета, данным форм
бухгалтерской отчетности
Да
Нет
Не всегда
+
9. Порядок и сроки хранения документации
Соответствуют
требованиям
нормативных актов
полностью
+
Соответствуют
требованиям
нормативных актов
частично
Не соответствует
требованиям
нормативных актов
Компьютерная обработка данных (КОД)
1. Способ ведения учета и подготовки
отчетности
Полностью
компьютеризированный
учет
+
Смешанный
Ручной
Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
1. Наличие ответственного исполнителя за
подготовку налоговой отчетности
Да
+
Нет
50
Продолжение таблицы 15
2. Бухгалтерская и налоговая отчетность
составляется
С соблюдением
требований
законодательства
+
С нарушением
требований
законодательства
3. Соблюдение предприятием установленного
порядка подготовки и сроков сдачи отчетности
Да
+
Нет
Не всегда
Нет
Не полностью
Оценка системы учета в ООО «Приборавтоматика» позволила выявить
следующие недостатки:
- в учетной политике частично раскрыты направления хозяйственной
деятельности и способы их учета;
- отсутствует график документооборота;
- не всегда данные остатков по счетам синтетического учета
соответствуют данным форм бухгалтерской отчетности.
Изучение подготовительных работ по составлению бухгалтерского
баланса позволило выявить следующие недостатки:
- отсутствует график проведения инвентаризации имущества и
обязательств предприятия;
- инвентаризация основных средств носит формальный характер и
фактически не проводится, результаты инвентаризации приводятся без каких-
либо нарушений;
- на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки,
а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые
реквизиты;
- в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут
ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете
операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков
ведения учета в ООО «Приборавтоматика»;
51
- в ряде случаев отсутствуют договора о материальной ответственности
с кладовщиками;
- вся дебиторская задолженность является подтвержденной, хотя
фактически на предприятии имеется дебиторская задолженность с истекшим
сроком исковой давности в сумме 153 тыс.руб., что не отражено в Акте
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами.
- не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и
кредиторской задолженности;
- не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал и включается
кредиторская задолженность в доходы позже, чем нужно;
- перечисляется контрагенту небольшую сумму долга и бухгалтерия
считает, что остальную в доходах можно не учитывать;
- списывается дебиторская задолженность без первичных документов;
- выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.
Таким образом, основные нарушения при составлении бухгалтерского
баланса происходят при подготовительных работах к составлению годовой
отчетности в ООО «Приборавтоматика».
3.2 Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния организации
ООО «Приборавтоматика» можно предложить следующие мероприятия
по улучшению его финансового положения:
- сокращение дебиторской задолженности;
- повышение собственного капитала за счет роста нераспределенной
прибыли в связи с заключением новых договоров с покупателями продукции.
На рис. 4 представим мероприятия по улучшению показателей
финансового состояния ООО «Приборавтоматика» на 2017 год.
52
Рисунок 4 - Мероприятия по улучшению показателей финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Приборавтоматика» на 2017
год
Первоочередной задачей руководства ООО «Приборавтоматика» по
улучшению показателей финансово-хозяйственной деятельности является
поиск мероприятий по сокращению дебиторской задолженности, а также
повышению собственного капитала и финансовых результатов. Чтобы иметь
более реальную оценку средств, которые в перспективе ООО
«Приборавтоматика» сможет получить от дебиторов, необходимо оценить
вероятность безнадежных долгов в группах по срокам возникновения путем
экспертных данных.
В табл. 16 представим расчет оценки безнадежных долгов
ООО «Приборавтоматика».
Из табл. 16 видно, что ООО «Приборавтоматика» не получит 166056 тыс.
руб. или 74,3 % от общей суммы дебиторской задолженности.
Из проведенного анализа видно, что у ООО «Приборавтоматика»
существует дебиторская задолженность свыше 720 дней, которая составила
2874 тыс. руб. и получены данные, что организации-дебиторы являются
финансово несостоятельными. На эту сумму предлагаем сформировать резерв
по сомнительным долгам.
Мероприятия по улучшению показателей финансового состояния
ООО «Приборавтоматика» на 2017 год
Повышение финансовых
результатов
Проведение
рекламной кампании
Повышение
собственного капитала за
счет заключения
договоров с
покупателями
Сокращение дебиторской
задолженности за счет
создания резерва по
сомнительным долгам
53
Таблица 16
Расчет оценки безнадежных долгов ООО «Приборавтоматика» на
2017 год
Класси-
фикация
дебиторов
по срокам
возник-
новения
Сумма
дебиторско
й
задолженно
сти, тыс.
руб.
Удельн
ый
вес, %
Вероятнос
ть
безнадеж
ных
долгов
Сумма
безнадеж
ных
долгов,
тыс. руб.
Реальная
величина
задолженно
сти, тыс.
руб.
1
2
3
4
5
6
0-30 дней
192228
86,0
0,859
165316
26912
30-60
9859
4,4
0,044
434
9425
60-90
4533
2,0
0,021
91
4442
90-120
2849
1,3
0,012
37
2812
120-150
2642
1,2
0,012
32
2610
150-180
2438
1,1
0,011
27
2411
180-360
2661
1,2
0,012
32
2629
360-720
3336
1,5
0,014
50
3286
Свыше 720
дней
2874
1,3
0,013
37
2837
Итого
223420
100,0
0,743
166056
57364
Сумму долга в размере 3336 тыс. руб., срок возникновения которого от
360 до 720 дней, планируется погасить посредством факторинга.
По остальным дебиторам в ООО «Приборавтоматика» есть акты-
выверки, покупатели подтверждают свою задолженность и погасят ее в
течение 2017 года. Реальная величина дебиторской задолженности со сроками
образования от 0 до 360 дней составила 217210 тыс. руб.
Таким образом, на 2017 год сумма дебиторской задолженности составит:
223420 – 192228 – 2874 – 3336 = 24982 тыс. руб.
Планируемую сумму дебиторской задолженности ООО
«Приборавтоматика» по основным дебиторам, заключившим договора на
поставку продукции на 2017 год, можно рассчитать по формуле:
Д
ТВ
ДЗк
где Дзк – дебиторская задолженность на конец периода;
В – планируемая выручка;
Т – период отсрочки платежа;
Д – количество дней в периоде.
54
Сумма значений дебиторской задолженности ООО
«Приборавтоматика» по каждому покупателю на плановый период (план
погашения дебиторской задолженности) представлена в табл. 17.
Таблица 17
План погашения дебиторской задолженности ООО
«Приборавтоматика» на 2017 год по основным дебиторам
Наименование
дебитора
Выручка,
планируемая к
получению в
течение года,
тыс. руб.
Отсрочка
платежа
по
договору,
дней
Дебиторская
задолженность
на конец
периода, тыс.
руб.
ООО «Тиллев»
102564
30
8429
ООО «МФК «Альфа
Гранд»
30165
30
2479
ООО «Ультра-М»
37052
30
3045
ООО «Омега+»
25604
30
2104
ООО «Регион»
14473
30
1189
ООО «Алекс»
48209
30
3962
ООО «Юнилек»
29810
30
2450
Итого
287877
23658
Из данных табл. 17 видно, что выручка, планируемая к получению в
течение 2017 года согласно заключенным договорам по основным дебиторам
составит 286177 тыс. руб., при этом планируемая сумма дебиторской
задолженности составит 23658 тыс. руб.
С учетом дебиторской задолженности 2016 г. в 2017 г. общая ее сумма
составит: 223420 + 23658 = 247078 тыс. руб.
Сумма дебиторской задолженности с учетом предлагаемых
мероприятий составит:
223420 + 23658 – 192228 – 2874 – 3336 = 48640 тыс. руб.
Представим расчет дополнительного источника финансирования ООО
«Приборавтоматика» на 2017 год в табл. 18.
При этом необходимо учитывать, что сумма долгосрочных кредитов и
займов согласно графика платежей по кредиту, составит на конец 2017 года
34267 тыс.руб., а сумма кредиторской задолженности сократится на 62147
тыс.руб.