5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение ................................................................................... 9
1.1 Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса ...................................... 9
1.2 Техника формирования показателей бухгалтерского баланса ....................... 15
1.3 Порядок представления бухгалтерского баланса ............................................ 18
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на
предприятии ............................................................................................................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ..................... 27
2.2 Порядок формирования показателей баланса предприятия ........................... 35
2.3 Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия ............................................................................................................... 40
Глава 3. Совершенствование порядка формирования показателей
бухгалтерского баланса ............................................................................................ 53
3.1 Основные проблемы формирования показателей баланса предприятия ...... 53
3.2 Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского баланса
предприятия ............................................................................................................... 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 82
6
ВВЕДЕНИЕ
В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организации
вступают в деловые отношения со многими коммерческими организациями,
банковскими учреждениями, финансовыми органами, налоговыми службами,
учредителями, акционерами и др., которые организуют его внутреннюю и
внешнюю среду. Нарушение договорных, денежно-финансовых взаимосвязей
оказывает отрицательное влияние на экономическое состояние каждого
участника рынка, поэтому все контрагенты заинтересованы в обеспечении
информацией о деловой активности своих партнеров, их
конкурентоспособности, платежеспособности, надежности в целях получения
экономических выгод и предотвращения риска потерь. Все указанные
характеристики своих хозяйственных партнеров можно получить лишь в
процессе экономического анализа их деятельности.
Основной информационной базой для проведения анализа внешними
пользователями является бухгалтерская отчетность, поэтому особое внимание
уделяется повышению ее информативности, что обеспечивается за счет
раскрытия, уточнения и дополнения информации, представленной в основных
отчетных формах. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входят
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
(пояснения), которые оформляются в табличной и (или) текстовой форме. В
пояснениях раскрытию подлежат те статьи в формах бухгалтерской отчетности,
которые важны для понимания реального имущественного и финансового
положения предприятия и его изменения в будущем.
В настоящее время наука и практика выработали основные приемы и
методы анализа бухгалтерской отчетности, применение которых позволяет
оценить финансовое состояние и конкурентоспособность хозяйствующего
субъекта. В то же время степень реализации аналитических возможностей
бухгалтерской отчетности в значительной мере зависит от профессиональных
7
качеств аналитика. Для того чтобы сформулировать обоснованные выводы,
аналитик должен знать логические и информационные взаимосвязи в системе
информационного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности, уметь
расшифровать статьи отчетности, выявлять факторы, влияющие на их
изменение.
Бухгалтерский баланс является формой отчетности, на основании
которой оценивается финансовое положение организаций. В научных
источниках большое внимание уделяется экономической, юридической,
динамической, статической концепциям бухгалтерского баланса, его форматам
(горизонтальному и вертикальному), актуарному балансу. Однако актуальными
являются также содержание статей баланса и раскрытие их в пояснениях в
зависимости от видов деятельности и отраслевой направленности.
Бухгалтерская отчетность выступает завершающим этапом учетного
процесса в организации. В этой системе центральное место отведено
бухгалтерскому балансу. Это обусловлено тем, что в процессе исторического
развития бухгалтерский баланс стал выделяться в качестве основной отчетной
формы, формирующей информацию о финансовом положении организации.
В разные периоды роль бухгалтерского баланса как одной из основных
форм бухгалтерской отчетности изменялась. Так, например, с появлением
отчета о движении денежных средств он начал играть решающую роль в
финансовом менеджменте. Однако в настоящее время идет усиление роли
бухгалтерского баланса, недаром в соответствии с МСФО (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности» начиная с 2007 г. бухгалтерский
баланс получил наименование «Отчет о финансовом положении».
Таким образом, роль бухгалтерского баланса как источника информации
о финансовом положении организации в настоящее время, несомненно,
чрезвычайно высока. В связи с тем, что одним из основных пользователей
финансовой отчетности является инвестор, необходимо обеспечить большую
схожесть РСБУ и МСФО в отношении учета, представления финансовой
8
отчетности, так как на основании данных последней он принимает
экономическое решение, вкладывать ли капитал в организацию или нет.
Цель выпускной квалификационной работы – проведение анализа
бухгалтерского баланса и формирование по результатам анализа мероприятий,
направленных на совершенствование структуры бухгалтерского баланса. Для
достижения поставленной цели задачами работы выступают:
– изучение теоретических и нормативно-правовых аспектов
формирования бухгалтерского баланса;
– формирование организационно-экономической характеристики
объекта исследования;
– изучение порядка формирования показателей бухгалтерского баланса
объекта исследования;
– проведение анализа бухгалтерского баланса предприятия;
– разработка рекомендаций, направленных на совершенствование
структуры статей бухгалтерского баланса.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью
«Проект-ПКМ». Предмет исследования – анализ бухгалтерского баланса и
порядок его формирования.
Теоретической основой написания выпускной квалификационной
работы явились нормативно-законодательные акты Российской Федерации по
проблеме исследования, учебные статьи, пособия и монографии в
периодической печати.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы является использование в процессе проводимых исследований
совокупности различных методов: метода анализа и синтеза, группировки,
сравнения, экономико-статистических, экономико-математических,
экспертных, нормативных и других методов. Применение каждого из данных
методов определяется характером решаемых в процессе исследования задач.
9
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его
структура, содержание и предназначение
1.1 Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс выступает главнейшим источником информации о
финансовом состоянии предприятия и базовой формой отчетности для оценки
платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости. Кроме того,
показатели бухгалтерского баланс используются в ходе оценки вероятности
банкротства (удовлетворительная структура баланса). Информационная основа
бухгалтерского баланса представлена данными:
– об активах, принадлежащих организации на праве собственности или
на условиях договоров аренды;
– об обязательствах организации перед кредиторами, работниками
предприятия, государственными органами, третьими лицами;
– о собственном капитале.
Активы – это те виды ресурсов (оборотных и внеоборотных), которыми
располагает предприятие и использует в ходе своей производственно-
финансовой деятельности. Активы расположены в бухгалтерском балансе по
уровню возрастания ликвидности и делятся на следующие виды (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Внеоборотные и оборотные активы
Внеоборотные
активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ
Долгосрочные финансовые вложения
Незавершенное строительство и вложения во внеоборотные
активы
Отложенные налоговые активы
Оборотные
активы
Материально-производственные запасы
Затраты в незавершенном производстве
Животные на выращивании и откорме
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
10
Обязательства – это выраженные в денежном эквиваленте обязательства
компании по возврату третьим лицам банковских долгов или текущей
задолженности. По временному признаку обязательства предприятия могут
быть краткосрочными (со сроком погашения, не превышающем 12 месяцев), и
долгосрочными (со сроком погашения свыше 12 месяцев)
1
.
Статьи баланса, отражающие обязательства предприятия перечислены в
таблице 1.2.
Таблица 1.2
Обязательства организации
Долгосрочные
обязательства
Долгосрочные займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на
счетах
застройщиков
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, иные расчеты
долгосрочного характера (в соответствии с условиями
заключенных договоров)
Краткосрочные
обязательства
Займы полученные и кредиты
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед покупателями по авансам полученным
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами
Задолженность перед прочими кредиторами
Оценочные обязательства
Доходы будущих периодов
Помимо заемного капитала, представленного в балансе обязательствами
краткосрочного и долгосрочного характера, источником формирования средств
предприятия выступает также собственный капитал, который представляет
собой денежный эквивалент накопленных вложений собственников
предприятия. В составе собственного капитала включаются:
– акции, паи, доли в уставном капитале;
– добавочный капитал;
– резервный капитал;
– нераспределенная прибыль (реинвестирование прибыли в развитие
бизнеса).
1
Куприянова, Л.М. Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации для оценки развития бизнеса /
Л.М. Куприянова // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - №22. – С.39-45.
11
Функции баланса и порядок его формирования определяется
особенностями его строения, которое представляет собой систему показателей,
характеризующих состояние на конкретную дату взаимосвязанных, постоянно
изменяющихся величин. Особенностью строения балансовых отчетов
выступает так называемое «уравновешенное состояние актива и пассива»,
основой которого является балансовое уравнение, имеющее следующий вид:
Активы (А) = Собственный капитал (СК) + Обязательства (О)
Активы – это то, что имеет и использует предприятия для
осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Собственный капитал
и обязательства, сгруппированные по признаку принадлежности предприятию,
формируют источники формирования активов. Другими словами, в балансе
представлено соотношение: откуда взяты источники средств, направленные на
формирование активов и какого рода данные источники (собственные или
заемные). Таким образом, пассивная часть баланса показывает, сколько средств
в денежном эквиваленте внесли собственники предприятия и сколько
заимствовано из внешних источников финансирования.
Перестановка основных параметров балансового уравнения позволяет
рассчитать показатель чистых активов предприятия, который дает информацию
о том, что останется в организации после погашения всех ее обязательств. Чем
меньше собственный капитал, тем выше риск несвоевременного погашения
обязательств. Если же чистая стоимость организации становится
отрицательной, это означает, что долги больше не покрываются ее имуществом.
Бухгалтерский баланс содержит детальные сведения о стоимости
активов организации (реальных и текущих), что дает информацию об уровне
маневренности капитала, финансовой устойчивости предприятия. Информация,
содержащаяся в балансе, позволяет определить соотношение собственных и
заемных средств, а, следовательно, сформировать вывод об уровне
финансирования предприятия и его возможных финансовых рисках.
Бухгалтерские балансы организаций классифицируются по различным
признакам, что отражено в таблице 1.3.
12
Таблица 1.3
Виды бухгалтерских балансов
Сравнительный
признак
Наименование
По видам
Вступительный (организационный) – первый баланс, которым
открывается ведение учета на предприятии
Периодический – баланс, который составляется внутри
отчетного года (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев)
Годовой (заключительный) – баланс, который составляется по
результатам работы за год
Соединительный (фузионный)- баланс, который составляется
при объединении двух или более организаций
Разделительный – составляется при разделении организации на
более мелкие предприятия
Санируемый – составляется без учета кредиторской
задолженности в тех случаях, когда организация приближается
к банкротству, составляется с привлечением аудитора и на
любую дату
Ликвидационный – отличается от других балансов тем, что
имущество в нем оценивается по реализационной стоимости
Сводный – баланс, который включает сведения филиалов и
представительств организации
В зависимости
от полноты
оценки
Баланс брутто, который включает в себя практически все счета
бухгалтерского учета, используемые на предприятии
Баланс нетто, в котором отсутствуют результатные и
регулирующие счета
По форме
построения
Оборотно-сальдовый баланс (оборотная ведомость по
синтетическим счетам) или проверочный баланс
Шахматный баланс
Основной баланс или бухгалтерский
Таким образом, показатели бухгалтерского баланса позволяют получить
представление об имущественном положении анализируемого предприятия,
однако, причины той или иной структуры имущества на основании данных
бухгалтерского баланса выяснить невозможно. Для этого необходимо
привлечение дополнительных данных, касающихся порядка осуществления
процесса заготовления, производства и сбыта продукции
2
.
Еще одним недостатком бухгалтерского баланса как информационного
источника проведения анализа, является его статичность, поскольку он
отражает состояние имущества и источников его финансирования на
определенную дату. Конечно, данные бухгалтерского баланса позволяют
определить тенденцию изменения показателей и факторов, оказывающих на
2
Козменкова, С.В. Содержание бухгалтерского баланса и пояснений к нему в зависимости от отраслевых
особенностей и видов деятельности / С.В. Козменкова // Бухгалтер и закон. – 2016. - №4. – С.27-33.
13
влияние за ряд периодов. Однако, отражение в бухгалтерском балансе ряда
показателей по остаточной стоимости или стоимости за минусом
сформированных в бухгалтерском учете резервов, искажает реальные данные о
стоимости тех или иных видов активов, что может негативным образом
сказаться на реальности и объективности сформированных по итогам анализа
выводов.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс является одной
из центральных форм публикуемых финансовых отчетов организаций. Он
представляет собой способ обобщенного отражения и группировки по
состоянию на отчетную дату в денежной оценке имущества хозяйствующего
субъекта и источников их образования.
При подготовке бухгалтерского баланса организация применяет один из
нескольких способов оценки имущества, по которому следует его отражать.
Наиболее частым является способ оценки по текущей стоимости, когда активы
учитываются по сумме, которую нужно уплатить в настоящий момент, а
пассивы – по сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств на
настоящий момент. Также возможна оценка по цене реализации и в оценке по
приведенной стоимости
3
.
Объективно общей целью анализа баланса является выявление и
раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и
перспективах его развития, необходимой для принятия решений
заинтересованных пользователей отчетности. Для этого проводятся:
– анализ и оценка имущественного положения анализируемого
предприятия;
– анализ ликвидности отдельных групп активов и их влияние на
совокупный уровень ликвидности баланса предприятия;
– анализ состава и структуры источников формирования активов,
включая собственные и заемные средства;
3
Козменкова, С.В. Содержание бухгалтерского баланса и пояснений к нему в зависимости от отраслевых
особенностей и видов деятельности / С.В. Козменкова // Бухгалтер и закон. – 2016. - №4. – С.27-33.
14
– характеристика обеспеченности обязательств активами в разрезе
краткосрочных и долгосрочных пассивов;
– оценка взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов и
способности генерировать денежные средства.
Методика анализа бухгалтерского баланса экономического субъекта
зависит от особенностей деятельности, отраслевой принадлежности, однако,
общим для любого хозяйствующего субъекты является исследование в ходе
анализа состава, динамики и структуры финансовых ресурсов, поскольку
финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его
активов и пассивов, т.е. средств предприятия и источников их формирования
(собственных и заемных).
В целом информационные возможности бухгалтерской отчетности явно
переоцениваются, причем это ошибочное представление сопровождается
новыми методическими требованиями. Характерно, что задачи анализа
бухгалтерской отчетности включают оценку прибыли от возможной реализации
активов (таблица 1.4).
Таблица 1.4
Задачи анализа активов и пассивов экономического субъекта
по бухгалтерской отчетности
Задача
Содержание задачи
Анализ активов
Характеристика всех групп активов в соответствии с
их классификацией в бухгалтерской отчетности
Определение возможности реализации активов в целях
расчетов по обязательствам
Выявление активов, которые необходимы для
продолжения деятельности, в том числе с учетом
возможностей модернизации и перепрофилирования
Оценка прибыли, которая может быть получена за счет
реализации активов, отчуждение которых не может
существенно осложнить или сделать невозможной
хозяйственную деятельность
Оценка прибыли, которая может быть получена за счет
реализации активов в случае ликвидации
Анализ пассивов
Определение динамики изменения собственных
источников формирования активов.
Определение динамики нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) в составе собственных
источников формирования активов.
Определение состава, структуры и динамики
обязательств должника.