55
направление включает расчет возможного притока денежных средств от
реализации мероприятий, описанных выше, разбивку обязательств текущего
характера по срочности их погашения и направления платежей по
обязательствам, имеющим критические сроки оплаты, что позволит избежать
начисления пени за несвоевременное погашение платежа и снизить величину
кредиторской задолженности.
Для сокращения суммы дебиторской задолженности потребителей и
дополнительного притока денежных средств, отвлеченных в настоящее время в
расчетах, ООО «Проект-ПКМ» рекомендуется проведение реструктуризации
задолженности. Одним из способов реструктуризации перспективной к
взысканию дебиторской задолженности является предоставление должнику
отсрочки или рассрочки погашения. Это оптимальное решение, если
должником является долговременный деловой партнер или стратегически
важный покупатель. Перед реструктуризацией целесообразно предложить
погасить долг другими способами (отступное, новация, зачет и другие).
Во избежание последующих споров в дополнительном соглашении к
основному договору рекомендуется указать, что рассрочка предоставляется в
связи с нарушением сроков возврата первоначального долга. Тогда у кредитора
при очередной просрочке появляются основания для одностороннего отказа от
исполнения договора и взыскания долга в судебном порядке. В последнее
время менеджеры крупных компаний обменивают дебиторскую задолженность
на доли участия в уставном капитале должника или его акции, выкупленные у
акционеров или дополнительно выпущенные в связи с увеличением уставного
капитала.
3.2 Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского
баланса предприятия
В настоящее время складские площади находятся на консервации,
предприятие несет расходы по их содержанию, при этом, никакой
56
экономической отдачи от владения данным имуществом ООО «Проект-ПКМ»
не имеет.
Расходы на консервацию, расконсервацию и содержание
законсервированных объектов осуществляются на основании сметы,
утвержденной руководителем организации. В состав расходов на консервацию
ООО «Проект-ПКМ» включаются:
– заработная плата сотрудникам, осуществляющим профилактические
мероприятия по содержанию основных средств, находящихся на консервации;
– страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний;
– материалы, израсходованные в процессе консервации и в процессе
проведения профилактических мероприятий;
– услуги сторонних организаций, связанные с выполнением отдельных
мероприятий по консервации объекта и содержанием законсервированного
объекта;
– прочие расходы.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с консервацией,
расконсервацией и содержанием законсервированных объектов, не включаются
в состав расходов по обычным видам деятельности ООО «Проект-ПКМ». Они
учитываются в прочих расходах и отражаются по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
В связи с тем, что расходы ООО «Проект-ПКМ» на содержание
объектов значительны, в результате чего размер прочих расходов превышает
стоимость прочих доходов, организации рекомендуется сдать помещение
склада и производственного цеха в аренду по сниженным ценам, поскольку
согласно имеющейся информации, подобные предложения от арендаторов
предприятия поступали. Снижение стоимости аренды объясняется тем, что для
использования указанным помещений по назначению необходимо провести
ремонтные работы.
57
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется
предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование. В период сдачи имущества в
аренду права обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору
переходит лишь право владения и пользования или только пользования
имуществом. Арендатор в свою очередь обязуется вернуть имущество
арендодателю после окончания срока договора. Возвращенное имущество
должно находиться в том состоянии, в котором его получил арендатор, с
учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором
аренды.
Ежемесячно арендатор начисляет и уплачивает арендную плату
арендодателю. Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения
арендной платы определяются договором аренды. Однако ГК РФ не относит
условия об арендной плате к числу существенных. Арендная плата
устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой
из его составных частей в виде:
– определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или
единовременно;
– установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в
результате использования арендованного имущества;
– определенных услуг, предоставляемых арендатором;
– передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в
собственность или в аренду;
– возложения на арендатора обусловленных договором затрат на
улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание
указанных форм арендной платы или иные формы платежей.
Для арендодателя целесообразно, чтобы арендная плата покрывала все
его расходы по содержанию арендованного имущества, а именно:
– суммы амортизационных отчислений по сданным в аренду объектам;
58
– суммы налога на имущество, приходящиеся на сданное в аренду
имущество;
– суммы земельного налога, приходящиеся на сданные в аренду здания и
сооружения вместе с земельными участками;
– коммунальные и прочие расходы, непосредственно связанные с
обслуживанием и содержанием имущества, сданного в аренду.
Определим эффективность внедрения данной рекомендации ООО
«Проект-ПКМ». Рассчитаем сумму расходов, которые ООО «Проект-ПКМ»
несет на содержание законсервированных объектов. Амортизация по объектам
основных средств, находящихся на консервации, приостановлена.
На следующем этапе необходимо определить сумму расходов на
содержание складского помещения при условии, что ООО «Проект-ПКМ»
сдаст площади в аренду. При этом, необходимо учитывать, что
амортизационные отчисления на выведенные из консервации объекты будут
начисляться за счет ООО «Проект-ПКМ» в соответствии с условиями договора
аренды. Кроме того, предприятие несет дополнительные расходы,
предусмотренные договором аренды и обусловленные особенностями
содержания данных помещений, включающие оплату коммунальных услуг,
выполнение мелкого ремонта, поддержание помещений в соответствующем
состоянии.
При проведении расчетов учитываются следующие факторы:
– сумма материалов и запасных частей, используемых при
профилактических плановых работах, по данным прошлого года составила
48240 руб.;
– ежемесячно начисляется заработная плата трем работникам,
обслуживающим складское помещение, в сумме 10000 руб. каждому. Сумма
расходов на оплату труда за год составит 10000*3*12 = 360000 руб.;
– страховые взносы во внебюджетные фонды и на страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний на заработную плату
работников, обслуживающих складское помещение, составляют 30% + 0,6%.
59
Таким образом, сумма расходов на социальное страхование за год составит
360000*30,6% = 110160 руб.;
– сумма тарифа, уплачиваемого ежемесячно коммунальным
организациям за отопление, освещение и водоснабжение склада, составляет
10220 руб. Ежегодно ООО «Проект-ПКМ» уплачивается сумма 10220*12 =
122640 руб.;
– стоимость расходов сторонних организаций, услугами которых ООО
«Проект-ПКМ» пользуется при необходимости проведения ремонта, по данным
прошлого года составила 24600 руб.;
– амортизационные отчисления за год при условии начисления
амортизации линейным методом с ежегодной нормой амортизации 2% и
первоначальной стоимости объекта основных средств в размере 4200000 руб.
составляют: 4200000*2% = 84000 руб. Сравнительный анализ расходов
представлен в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Ежегодные расходы ООО «Проект-ПКМ» на содержание
законсервированных объектов основных средств и при сдаче
объекта в аренду
Показатели
До
внедрения
мероприятия,
руб.
После
внедрения
мероприятия,
руб.
Отклонение,
руб.
Сумма материалов и запасных
частей, используемых при
профилактических работах
48240
-
-48240
Сумма заработной платы,
начисляемая работникам АХЧ за
содержание помещения склада
360000
360000
-
Сумма страховых взносов на
заработную плату работников
110160
110160
-
Сумма ежегодных коммунальных
платежей на отопление,
освещение и водоснабжение
122640
122640
-
Амортизационные отчисления по
складскому помещению
84000
84000
-
Стоимость услуг сторонних
организаций, проводящих
профилактические мероприятия
24600
-
-24600
Итого расходов за год
749640
676800
-72840
60
На основании представленных расчетов можно сделать вывод, что
сумма расходов на содержание складского помещения при условии сдачи его в
аренду ниже текущего показателя на 72840 руб. за счет сокращения расходов на
проведение плановых профилактических мероприятий, которые проводятся для
поддержания законсервированного объекта в рабочем состоянии.
Далее, необходимо определить величину доходов, которые будет
получать ООО «Проект-ПКМ» при предоставлении складского помещения в
аренду, при этом, объект учитывается на балансе арендодателя, т.е. ООО
«Проект-ПКМ».
Стоимость одного квадратного метра для арендатора в соответствии с
условиями договора аренды помещений в указанном районе в настоящее время
установлена в размере 500 руб., для сдачи в аренду складского помещения
размер ежемесячной арендной платы в расчете на 1 кв.м. рекомендуется
установить равный 450 руб. с учетом НДС. При расчете доходов от внедрения
указанного мероприятия учитываются следующие факторы:
– стоимость арендных платежей при условии, что площадь складского
помещения составляет 200 кв.м., ежемесячно будет составлять 200*450 = 90000
руб. За год величина полученных доходов от сдачи объекта в аренду составит
90000*12 = 1080000 руб.;
– сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая с доходов от
сдачи склада в текущую аренду, составит 1080000*18/118 = 164746 руб.
– финансовый результат, при условии сдачи склада в текущую аренду
составит: 1080000 – 164746 – 676800 = 238454 руб.;
– финансовый результат при условии продолжения консервации объекта
представлен только расходной частью, т.е. убыток от операции составляет
749640 руб., поскольку доходов в настоящее время предприятие по данному
объекту не получает.
При условии, что ООО «Проект-ПКМ» будет сдавать складское
помещение в аренду, необходимо проведение восстановительных работ для
61
приведения помещения в состояние, пригодное для использования. В таблице
12 представлены показатели, характеризующие состав расходов.
Таблица 3.3
Показатели расходов ООО «Проект-ПКМ» для приведения
складского помещения в состояние, пригодное для использования
Показатели
Сумма,
руб.
Стоимость материалов, используемых для проведения работ
52144
Стоимость услуг подрядной организации, используемых для
проведения ремонта
32400
Стоимость услуг по уборке помещения, осуществляемых
сторонней организацией
3200
Итого
87744
На основании представленных в таблице 3.3 расходов и планируемых
доходов, а также затрат на приведение помещения в состояние, пригодное к
использованию, в таблице 3.4 представлен расчет финансового результата от
рекомендованного ООО «Проект-ПКМ» мероприятия – сдачи склада в
текущую аренду.
Таблица 3.4
Показатели доходов и расходов при сдаче ООО «Проект-ПКМ»
при сдаче в аренду склада
Показатели
До
внедрения
мероприятия,
руб.
После
внедрения
мероприятия,
руб.
Отклонение,
руб.
Расходы на содержание
складского помещения
749640
676800
-72840
Арендные платежи за текущую
аренду склада
-
1080000
+1080000
Сумма НДС, подлежащего уплате
с арендных платежей
-
164746
+164746
Расходы на ремонт помещения
-
87744
+87744
Итого доходы по операции
-
1080000
+1080000
Итого расходы по операции
749640
929290
+179650
Финансовый результат
-749640
150710
-598930
На основании представленных в таблице 3.5 показателей можно сделать
следующий вывод. При сдаче складского помещения в аренду ООО «Проект-
ПКМ» полностью покрывает расходы на содержание объекта, и получает
прибыль в размере 150710 руб.
62
Несмотря на то, что стоимость внеоборотных активов не уменьшится,
поскольку объект продолжает числиться на балансе ООО «Проект-ПКМ»,
предприятие получит доход от прочих операций, который может быть
направлена на увеличение собственных источников формирования имущества и
собственных оборотных средств соответственно, что положительным образом
повлияет на укрепление финансовой устойчивости и позволит снизить уровень
зависимости предприятия от внешних источников финансирования.
Далее, необходимо провести расчет целесообразности проведения
процедуры реструктуризации дебиторской задолженности предприятия.
На первом этапе необходимо провести ранжирование остатков
дебиторской задолженности покупателей ООО «Проект-ПКМ», которая
составляет по состоянию на 31.12.2017 г. 6116 тыс. руб.
На основании расчетов, можно сделать вывод, что максимальная сумма
дебиторской задолженности покупателей в размере 3083 тыс. руб. имеет срок
погашения до 30 дней, т.е. в соответствии с условиями договоров оплата от
покупателей должна поступить в ближайший месяц.
Сумма дебиторской задолженности со сроком возникновения от 31 до 90
дней составила 645 тыс. руб., со сроком возникновении от 91 до 180 дней –
1898 тыс. руб., со сроком возникновения от 180 до 365 дней – 491 тыс. руб. По
данным показателям наблюдается нарушение сроков погашения, поскольку
условиями договоров предусмотрена оплата в течение 30 дней с момента
оказания заказчикам услуг.
Следовательно, по задолженности в размере 645 тыс. руб., 1898 тыс. руб.
и 491 тыс. руб. ООО «Проект-ПКМ» рекомендуется осуществить процедуру
реструктуризации и расчет процентов к уплате за предоставление покупателям
рассрочки платежа. Одним из способов реструктуризации перспективной к
взысканию дебиторской задолженности является предоставление должнику
отсрочки или рассрочки ее погашения. Это оптимальное решение, если
должником является старый деловой партнер или стратегически важный
контрагент.
63
Рассмотрим порядок расчета задолженности и процентов к уплате,
начисляемых за осуществление операции по реструктуризации дебиторской
задолженности в соответствии со следующими условиями.
В том случае, если погашение дебиторской задолженности, числящейся
в настоящее время в учете ООО «Проект-ПКМ», будет производиться
заказчиком в течение месяца с даты заключения договора, проценты по
реструктуризации не начисляются. Для обоснования величины процентов,
начисляемых дебиторам при условии соглашения о реструктуризации и
поступления платежей в срок, превышающий 30 месяцев, ООО «Проект-ПКМ»
рекомендовано пригласить сотрудников экспертного бюро и на основании
метода экспертных оценок рассчитать величину процентов, начисляемых за
рассрочку платежей. При это, учитывается, что минимальная годовая ставка
процентов не может быть ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ,
установленной в размере 8,25%.
Метод экспертных оценок, называемый также экспертным опросом, в
общем виде представляет собой опрос специалистов, компетентных в какой-
либо, нужной исследователю области. Опрос таких лиц называется экспертным,
а установленные в его ходе суждения респондентов о свойствах изучаемого
явления – экспертными оценками.
Экспертная оценка – компетентное мнение, мнение эксперта по какой-
либо из проблем, находящихся в сфере его компетенции. Основные отличия
экспертного опроса от массового состоят в следующем:
– количество респондентов в массовом опросе значительно больше, чем
в экспертном;
– экспертный опрос не является анонимным;
– экспертный опрос отличается более сложным инструментарием;
– труд экспертов, в отличие от труда респондентов всегда оплачивается.
Стоимость услуг привлекаемых экспертов по формированию мнению о
величине процентов за реструктуризацию составляет 30000 руб., данные
затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и
64
списывается на себестоимость продаж (включается в прогнозном отчете о
финансовых результатах в строку «Себестоимость продаж»).
Размер процентов, начисляемых при условии погашения задолженности
в срок, превышающий 30 дней с даты заключения договора, представлены в
таблице 3.5.
Таблица 3.5
Размер процентов, начисляемых по реструктуризации
задолженности в зависимости от срока ее погашения
Срок погашения дебиторской
задолженности
Размер %
Выбранный
вариант
1 эксперт
2 эксперт
3 эксперт
31 – 90 дней
3,0
6,0
4,5
4,5
91 - 180 дней
5,0
8,0
6,5
6,5
181 – 365 дней
8,5
10,0
9,5
10,0
Прогнозный расчет процентов по реструктуризации задолженности и
остаток задолженности после реализации мероприятия осуществляется на
основании текущих данных о числящейся в учете на 31.12.2017 года
задолженности и сроков ее возникновения. Расчеты показателей представлены
в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Прогнозный расчет процентов по реструктуризации
дебиторской задолженности
Наименование
дебитора
Остаток
задолженности,
тыс. руб.
Срок
погашения
%
Процент по
реструктуризации, тыс.
руб.
ООО «ТОНУС»
396
31 – 90
дней
4,5
17,82
ООО
«АТЛАНТИКА»
491
181 – 365
дней
10,0
49,10
ООО «Мир
дорог»
249
31 – 90
дней
4,5
11,205
ООО «Свой
дом»
321
91 – 180
дней
6,5
20,865
ООО «Атлант»
764
91 – 180
дней
6,5
49,66
ООО
«Соломон»
525
91 – 180
дней
6,5
34,125
ООО «Триор»
288
91 – 180
дней
6,5
18,72
Итого
3034
-
-
201,495
Таким образом, на основании представленных в таблице 3.6 расчетов,
можно сделать вывод, что при осуществлении мероприятия по