25
Согласно МСФО бухгалтерская финансовая отчетность состоит из
отчета о финансовом положении (в РСБУ – бухгалтерский баланс), отчета о
прибылях и убытках (в РСБУ – отчет о финансовых результатах), отчета об
изменениях собственного капитала, отчета о движении денежных средств,
примечаний и отчета о финансовом положении на начало предшествующего
периода (в некоторых случаях).
При формировании финансовой отчетности по МСФО организация
вправе использовать наименование отчетности, отличное от того, что указано в
стандарте. В соответствии со Стандартом (IAS) 1 «Представление финансовой
отчетности» отчет о финансовом положении должен включать в себя
следующие статьи:
– основные средства;
– инвестиционное имущество;
– нематериальные активы;
– финансовые активы;
– запасы;
– торговая и иная кредиторская задолженность;
– денежные средства;
– налоговые обязательства и требования МСФО (IAS) 12 «Налоги на
прибыль»;
– резервы;
– выпущенный капитал и резервы;
– другие статьи.
Если понимания финансового положения организации недостаточно по
данным отчета, то представляются дополнительные статьи в структуре
отчетности.
Финансовая отчетность, в том числе данные бухгалтерского баланса, и
результаты экономического анализа необходимы пользователям для принятия
экономических решений, например, по эффективному управлению,
инвестированию, разработке стратегии в отношении дальнейшей финансово-
26
хозяйственной деятельности, предотвращению отрицательных результатов и
др.
В связи с тем что одним из основных пользователей финансовой
отчетности является инвестор, необходимо обеспечить большее соответствие
РСБУ и МСФО в отношении учета, представления финансовой отчетности, так
как на основании данных последней он принимает экономическое решение,
вкладывать ли капитал в организацию, компанию или нет.
Это важно и для других пользователей отчетности, которыми могут
быть работники, поскольку они заинтересованы в перспективности развития
компании, ее стабильности, прибыльности и возможности выплачивать
заработную плату, поэтому информация, поставляемая финансовой
отчетностью, должна быть более достоверной, полной и единообразной
10
.
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что
бухгалтерский баланс выступает основной формой отчетности,
предоставляющей заинтересованным пользователям информацию о
финансовом положении экономического субъекта. Порядок формирования
показателей бухгалтерского баланса и структура отчетной формы носят
рекомендательный характер, что дает возможность предприятию
самостоятельно определять детализацию статей и учетной информации,
отражаемую в бухгалтерском балансе.
10
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО : учебник и практикум / И.М. Дмитриева. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2016. – 324с.
27
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского
баланса на предприятии
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Объектом исследования выпускной квалификационной работы являлась
организация ООО «Проект-ПКМ». Юридический адрес организации:
Красноярский край, г. Лесосибирск, Коммунально-складская зона, 11 здание 1,
помещение 21.
Основным видом деятельности ООО «Проект-ПКМ» является
деятельность в области архитектуры и выполнение проектно-изыскательских
работ, таких как:
– проектирование промышленных объектов;
– услуги в сфере проектирования инженерных сетей (внутренние и
внешние);
– проектирование элементов строительства, коммуникаций, зданий и
сооружений;
– топографическая съемка поверхностей, геологические и геодезические
изыскания;
– создание электронных карт местности, населенных пунктов,
сооружений, промплощадок предприятий.
Инженерные изыскания ведут по следующим направлениям:
– топографические, представляет собой определение рельефа местности,
наличия лесов, водных источников, болот, промышленных предприятий, дорог,
различных коммуникаций;
– геологические, т.е. установление характера строения и напластования
грунтов;
– гидрогеологические определение характеристики воды и глубины ее
залегания;
28
– климатологические, включающие в себя работы по определению
температуры и влажности воздуха в различные периоды года, количеству
атмосферных осадков, направления и скорости ветров.
Все проектно-изыскательские работы ведутся ООО «Проект-ПКМ» с
применением современных экономико-математических методов и
использованием межотраслевых и отраслевых программных средств для
вычислительной техники, систем автоматизированного проектирования и
систем обработки информации. За счет этих нововведений предприятие
существенно сокращает сроков проектирования и снижает затраты на
выполнение работ, повышает производительность труда работников проектно-
изыскательских организаций и качества проектной документации.
Заказчиками работ, выполняемых ООО «Проект-ПКМ» являются
крупнейшие строительные организации Красноярского края, кроме того,
организация участвует в тендерах, предлагаемых Администрацией
Красноярского края. В рамках договорных отношений ООО «Проект-ПКМ»
были реализованы такие проекты, как:
– устройство искусственного электроосвещения на автомобильной
дороге Р-257 «Енисей» Красноярск – Абакан – Кызыл - граница с Монголией на
участке км 400+608 - км 406+700, Республика Хакасия, заказчик ФКУ
«Байкалуправтодор»:
– реконструкция автодороги по ул. Свердловская от ул. Матросова до
границы г. Красноярска (с транспортной развязкой ул. Свердловская – ул.
Матросова – ул. Семафорная)» в г. Красноярске, заказчик муниципальное
казенное учреждение города Красноярска «Управление капитального
строительства»;
– устройство искусственного электроосвещения на автомобильной
дороге Р-255 «Сибирь» Новосибирск – Кемерово – Красноярск – Иркутск км
792+600 – км 800+650 (н.п. Емельяново), Красноярский край, заказчик ФКУ
«Байкалуправтодор»;
29
– устройство тротуаров на автомобильной дороге Р-257 «Енисей»
Красноярск – Абакан – Кызыл – граница с Монголией на участках км 382+629 -
км 382+719, км 399+718 - км 400+608, Республика Хакасия», заказчик ФКУ
«Байкалуправтодор».
Весь комплекс проектно-изыскательских работ выполняется
высококвалифицированными специалистами ООО «Проект-ПКМ».
Организационная структура представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «Проект-ПКМ»
Возглавляет работу предприятия генеральный директор, который
представляет интересы ООО «Проект-ПКМ» во взаимодействии с заказчиками,
государственными органами.
Процессом выполнения проектно-изыскательских работ руководит
технический директор, в подчинении которого находится отдел проектирования
и отдел изысканий. Специалисты отдела проектирования – инженеры-
проектировщики – занимаются составлением смет, чертежей, выполняют
необходимые расчеты. Геодезисты отдела изысканий занимаются проведением
исследований на местах строительство, выполняют замеры, съемки, снимают
пробы грунтов. Результаты полученных исследования предоставляются в отдел
проектирования.
В таблице 2.1 представлен анализ технико-экономических показателей
деятельности ООО «Проект-ПКМ» за 2015-2017гг.
Таблица 2.1
Генеральный директор ООО «Проект-ПКМ»
Технический директор
Главный бухгалтер
Отдел проектирования
Отдел изысканий
Инженеры-проектировщики
Геодезисты
30
Технико-экономические показатели ООО «Проект-ПКМ»
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2016-
2015
2017-
2016
Выручка от реализации,
тыс. руб.
42144
49117
57480
6973
8363
Себестоимость выполненных
работ, тыс. руб.
32458
37440
42128
4982
4688
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
4158
2207
4124
-1951
1917
Чистая прибыль, тыс. руб.
3329
1844
3349
-1485
1505
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
11648
11303
11449,5
-345
146,5
Фондоотдача, руб./руб.
3,62
4,35
5,02
0,73
0,67
Среднесписочная
численность, человек
22
24
26
2
2
Производительность труда,
тыс. руб./чел.
1915,64
2046,54
2210,77
130,90
164,23
Режим налогообложения
Общая система налогообложения
Выручка от выполнения работ в ООО «Проект-ПКМ» в отчетном году
увеличилась на 8363 тыс. руб., прирост себестоимости составил 4688 тыс. руб.,
следствием чего стало очень существенное по сравнению с прошлым годом
повышение прибыли от продаж, финансовый результат от основной
деятельности увеличился с 2207 тыс. руб. до 4124 тыс. руб.
Результатом повышения финансовых результатов от реализации стал
рост чистой прибыли до 3349 тыс. руб., в 2016 году показатель составлял 1844
тыс. руб. Следствием роста выручки стало увеличение эффективности
использования основных средств, представленного показателем фондоотдачи,
который вырос на 0,67 руб./руб. при росте среднегодовой стоимости на 146,5
тыс. руб., а также производительности труда – на 164,23 тыс. руб. при
увеличении среднесписочной численности на 2 человека.
ООО «Проект-ПКМ» применяется общий режим налогообложения, в
соответствии с которым уплачиваются соответствующие виды налогов.
Следующим этапом анализа является оценка динамики финансовых
результатов. Цель анализа финансовых результатов – оценка эффективности
финансово-хозяйственной деятельности организации. Результаты расчетов
представлены в таблице 2.2.
31
Таблица 2.2
Анализ динамики финансовых результатов ООО «Проект-ПКМ»
Показатели
Абсолютное значение,
тыс. руб.
Отклонение,
тыс. руб.
2015
год
2016
год
2017
год
2016-
2015
2017-
2016
Выручка (нетто) от продаж
42144
49117
57480
6973
8363
Себестоимость выполненных работ
32458
37440
42128
4982
4688
Валовая прибыль
9686
11677
15352
1991
3675
Управленческие расходы
5528
9470
11228
3942
1758
Прибыль (убыток) от продаж
4158
2207
4124
-1951
1917
Прочие доходы
113
214
136
101
-78
Прочие расходы
78
116
74
38
-42
Прибыль до налогообложения
4193
2305
4186
-1888
1881
Текущий налог на прибыль
864
461
837
-403
376
Чистая прибыль
3329
1844
3349
-1485
1505
Выручка от выполнения работ ООО «Проект-ПКМ» выросла и
составила в отчетном периоде 57480 тыс. руб., что на 8363 тыс. руб. больше,
чем в 2016 году. Рост выручки произошел по причине увеличения фактического
объема выполненных работ по договорам подряда, при этом, отмечается рост
стоимости выполненных работ на 4688 тыс. руб. Несмотря на это, предприятие
имеет валовую прибыль в размере 15352 тыс. руб., что на 3675 тыс. руб.
больше, чем в 2016 году.
Также в отчетном году отмечается рост управленческих расходов на
1758 тыс. руб., в результате чего прибыль от продаж увеличилась только на
1917 тыс. руб.
Оценивая состояние прочих доходов и расходов предприятия можно
отметить, что в отчетном году у предприятия наблюдается сокращение прочих
доходов и расходов, причем доходы по сравнению с прошлым годом более
значительно снизились – на 78 тыс. руб. Величина сокращения прочих расходов
составила 42 тыс. руб. На конец отчетного периода предприятие имеет чистую
прибыль в размере 3349 тыс. рублей, причем значение данного показателя
выросло по сравнению с 2016 годом на 1505 тыс. рублей, что свидетельствует
об эффективной работе предприятия в отчетном году. Динамика показателей
прибыли ООО «Проект-ПКМ» за 2015-2017гг. представлена на рисунке 2.2.
32
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
2015 год
2016 год
2017 год
тыс. руб.
Прибыль от прода ж
Прибыль до
налогообложения
Чистая прибыль
Рисунок 2.2 – Динамика показателей прибыли ООО «Проект-
ПКМ»за 2015-2017гг.
С целью формирования оценки эффективности использования ресурсов
ООО «Проект-ПКМ» проведен анализ оборачиваемости, назначение которого
определение скорости обращения активов для получения выручки. Расчеты
представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Расчет коэффициентов оборачиваемости ООО «Проект-ПКМ»
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2016-
2015
2017-
2016
1
2
3
4
5
6
Коэффициент общей
оборачиваемости
(ресурсоотдача)
2,069
2,422
2,720
0,353
0,297
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
4,834
5,473
5,934
0,639
0,461
Фондоотдача, руб.
3,618
4,345
5,020
0,727
0,675
Коэффициент отдачи
собственного капитала
9,367
9,840
9,136
0,473
-0,704
Оборачиваемость
материальных средств, дней
22,02
19,89
17,61
-2,130
-2,281
Окончание таблицы 2.4
1
2
3
4
5
6
Оборачиваемость денежных
средств, дней
7,76
7,98
8,59
0,221
0,610
Коэффициент оборачиваемости
средств в расчетах
7,98
9,40
10,34
1,420
0,936
33
Срок погашения дебиторской
задолженности дней
45,11
38,30
34,83
-6,815
-3,468
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
2,66
3,21
3,87
0,557
0,659
Срок погашения кредиторской
задолженности дней
135,55
112,04
92,97
-23,505
-19,070
Ресурсоотдача, характеризующаяся показателем оборачиваемости
общей стоимости активов, в отчетном году выросла на 0,297, причем
положительная динамика отмечается на протяжении всего анализируемого
периода. Это заслуживает положительной оценки, поскольку на фоне роста
выручки от продажи и среднегодовой стоимости активов свидетельствует об
эффективном использовании ресурсов организации и росте суммы выручки с
каждого рубля средств, вложенных в последние.
Аналогичная ситуация отмечается в части использования оборотных
активов и основных средств. Оборачиваемость данных видов ресурсов при
росте их среднегодовой стоимости выросла в отчетном году на 0,461 и 0,675
рублей соответственно.
Негативной оценки заслуживает эффективность использования
собственного капитала, которая в 2016 году вырос на 0,473 оборота, а в 2017
году снизился на 0,704. Это связано с тем, что рост выручки происходит более
интенсивно, нежели увеличение средних остатков собственного капитала и
заслуживает негативной оценки, поскольку организация получает с каждого
рубля собственных средств выручки меньше на 0,704 рубля.
Динамика эффективности использования отдельных видов оборотных
активов ООО «Проект-ПКМ» заслуживает положительной оценки, поскольку
период обращения материальных запасов сокращается в течение трех
анализируемых лет, в 2017 году достигает минимального значения – 17,61 дней.
То же самое, можно отметить в части оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности. Показатели оборачиваемости указанных видов
ресурсов увеличиваются в динамике, период обращения снижается.
Рентабельность представляет собой такое использование средств, при
котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и
34
получает прибыль. Анализ показателей рентабельности ООО «Проект-ПКМ»
представлен в таблице 2.5. Цель анализа рентабельности – оценка
эффективности использования ресурсов и показателей прибыли в процессе
получения финансового результата.
Таблица 2.5
Анализ показателей рентабельности ООО «Проект-ПКМ», %
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2016-
2015
2017-
2016
Валовая рентабельность
22,98
23,77
26,71
0,79
2,93
Рентабельность текущей
деятельности (затратоотдача)
10,95
4,70
7,73
-6,25
3,03
Рентабельность продаж по
прибыли от продаж
9,87
4,49
7,17
-5,38
2,68
Общая рентабельность
9,95
4,69
7,28
-5,26
2,59
Рентабельность продаж по
чистой прибыли
7,90
3,75
5,83
-4,15
2,07
Экономическая рентабельность
16,35
9,09
15,85
-7,26
6,75
Рентабельность собственного
капитала
73,99
36,94
53,23
-37,05
16,29
В 2017 году по всем показателям рентабельности наблюдался прирост.
Основной причиной роста рентабельности предприятия стало увеличение
финансовых результатов, а именно выручки, прибыли до налогообложения и
чистой прибыли, поскольку именно по отношению к этому показателям
характеризуется рентабельность.
Уровень валовой рентабельности предприятия увеличился на 2,93% за
счет повышения валовой прибыли, что в совокупности с увеличением
абсолютного показателя прибыли от продаж стало причиной роста уровня
затратоотдачи на 3,03%. Данная ситуация свидетельствует о росте доли валовой
прибыли с каждого рубля выручки, а также прибыли от продаж, приходящейся
на каждый рубль расходов по обычным видам деятельности.
Увеличение общей рентабельности и рентабельности продаж по чистой
прибыли говорит о росте суммы прибыли до налогообложения и чистой
прибыли предприятия с каждого рубля выручки от выполненных работ ООО
«Проект-ПКМ».