65
реструктуризации дебиторской задолженности в соответствии с текущими
сроками возникновения задолженности, предприятие получит дополнительную
прибыль в виде процентов за рассрочку погашения заказчиками задолженность
в сумме 201,495 тыс. руб. Кроме того, планируется погашение просроченной
задолженности в течение года.
Также при формировании финансового результата от внедрения
мероприятия необходимо исчислить НДС, который подлежит уплате в бюджет
с суммы процентов, получаемых ООО «Проект-ПКМ» при реструктуризации
задолженности. Сумма НДС на планируемый период составит: 201,495*18/118
= 30,737 тыс. руб.
Положительным моментом проведения реструктуризации является тот
факт, что ООО «Проект-ПКМ» сможет постепенно сокращать дебиторскую
задолженность, получая при этом, дополнительные доходы и платежи за
предоставление рассрочки платежей покупателя. Непременным условием
является осуществление постоянного контроля за сроком погашения
дебиторской задолженности в соответствии с условиями договоров.
На основании полученных данных и результатов внедрения
мероприятий, рекомендованных ООО «Проект-ПКМ», необходимо
сформировать прогнозный отчет о финансовых результатах.
При формировании показателей отчета о финансовых результатах
учитывается, что финансовые показатели доходов и расходов от основного вида
деятельности на планируемый период изменяются в части себестоимости
выполненных работ, поскольку затраты на консервацию склада учитываются в
составе себестоимости выполненных работ. Однако, в соответствии с
требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на содержание
законсервированных объектов, должны учитываться в составе прочих расходов.
В части финансового результата от основной деятельности показатель
себестоимости продаж будет уменьшен на величину затрат по консервации
объекта. Величина показателя составит: 42128 – 750 = 41378 тыс. руб.
66
Стоимость услуг экспертного бюро, используемого при обосновании
расчета процентов по реструктуризации, включается в состав управленческих
расходов. Прогнозное значение данного показателя составит 11228 + 30 = 11258
тыс. руб.
В части финансовых результатов от прочих операций будут
сформированы следующие показатели:
– прочие доходы предприятия в текущем году составляют 136 тыс. руб.
С учетом получения доходов предприятия от сдачи склада в текущую аренду и
получения процентов по реструктуризации дебиторской задолженности на
планируемый период составят 136 + 1080 + 201,495 = 1417,495 = 1417 тыс. руб.;
– прочие расходы предприятия в текущем году с учетом затрат на
содержание сданного в текущую аренду склада и приведение помещения в
состояние, пригодное для использования, а также суммы НДС, подлежащих
уплате с величины арендной платы и процентов по реструктуризации, составят:
74 + 676,8 + 164,746 + 87,744 + 30,737 = 1034,027 = 1034 тыс. руб.
Прогнозный отчет о финансовых результатах ООО «Проект-ПКМ»
представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Прогнозный отчет о финансовых результатах ООО «Проект-
ПКМ», тыс. руб.
Показатели
2017 год
Прогнозное
значение
Отклонение
Выручка (нетто) от продаж, тыс.
руб.
57480
57480
-
Себестоимость выполненных работ,
тыс. руб.
42128
41378
-750
Валовая прибыль, тыс. руб.
15352
16102
+750
Управленческие расходы, тыс. руб.
11228
11258
+30
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.
руб.
4124
4844
+720
Прочие доходы, тыс. руб.
136
1417
+1281
Прочие расходы, тыс. руб.
74
1034
+960
Прибыль до налогообложения, тыс.
руб.
4186
5227
+1041
Текущий налог на прибыль, тыс.
руб.
837
1045
+208
Чистая прибыль, тыс. руб.
3349
4182
+833
67
Представленные в таблице 3.7 показатели, сформированные с учетом
разработанных мероприятий, позволяют сделать вывод, что чистая прибыль
предприятия на планируемый период увеличиться на 833 тыс. руб.
Сумма текущего налога на прибыль рассчитывается с учетом
действующей налоговой ставки 20% и прогнозного значения прибыли до
налогообложения и составляет 5227*20% = 1045,4 = 1045 тыс. руб.
На основании разработанных мероприятий и сформированных
показателей прогнозного отчета о финансовых результатах, в таблице 18,
составлен прогнозный бухгалтерский баланс ООО «Проект-ПКМ».
При сдаче склада в аренду сумма расходов уменьшается на величину
израсходованных запасных частей (48,24 тыс. руб.) и стоимость услуг
сторонних организаций по проведению профилактических работ (24,60 тыс.
руб.), но увеличивается на стоимость затрат материалов для проведения
ремонта (52,144 тыс. руб.), услуги подрядной организации по проведению
работ (32,4 тыс. руб.) и уборке помещения (3,2 тыс. руб.). Величина запасов и
кредиторской задолженности при расчете прогнозных значений статей баланса
предприятия корректируется на указанные стоимостные показатели.
При формировании бухгалтерского баланса прогнозные значения
показателей, которые изменятся в результате внедрения разработанных
мероприятий, определяются следующим образом:
– запасы и затраты = 2841 + 48,24 – 52,144 = 2837,096 = 2837 тыс. руб.
– дебиторская задолженность = 6116 – 3034 + 201,495 – 201,495 = 3082
тыс. руб.;
– денежные средства = 1470 + 3034 + 201,495 + 1080 = 5785,495 = 5785
тыс. руб.;
– нераспределенная прибыль = 7280 + 833 = 8113 тыс. руб.;
– кредиторская задолженность = 14746 – 24,6 + 32,4 + 3,2 + 30 +164,746
+ 30,737 + 208 = 15190,483 = 15190 тыс. руб.
При формировании прогнозного баланса учитывается, что сумма
свободных денежных средств, полученных от реализации разработанных
68
мероприятий, будет направлена на погашение текущей кредиторской
задолженности. С учетом этого, окончательно сформированные значения
прогнозного бухгалтерского баланса составят:
– запасы и затраты = 2841 + 48,24 – 52,144 = 2837,096 = 2837 тыс. руб.
– дебиторская задолженность = 6116 – 3034 + 201,495 – 201,495 = 3082
тыс. руб.;
– денежные средства = 5785 – 4000 = 1785 тыс. руб.;
– нераспределенная прибыль = 7280 + 833 = 8113 тыс. руб.;
– кредиторская задолженность = 15190 – 4000 = 11190 тыс. руб.
Прогнозный баланс ООО «Проект-ПКМ» с учетом предложенных
мероприятий представлен в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Прогнозный бухгалтерский баланс ООО «Проект-ПКМ»
Статьи баланса
2017 год
Прогнозное
значение
Отклонение
1. Внеоборотные активы
11699
11699
-
основные средства
11699
11699
-
2. Оборотные активы
10427
7704
-2723
- запасы
2841
2837
-4
- дебиторская задолженность
6116
3082
-3034
- денежные средства
1470
1785
315
Итого стоимость имущества
22126
19403
-2723
3. Собственный капитал, всего, в т.ч.
7380
8213
833
- уставный капитал
100
100
-
- нераспределенная прибыль
7280
8113
833
4. Краткосрочные обязательства
14746
11190
-3556
- кредиторская задолженность
14746
11190
-3556
Итого источников средств
22126
19403
-2723
Таким образом, данные прогнозного бухгалтерского баланса,
представленные в таблице 3.8, позволяют сделать вывод, что в результате
внедрения разработанных мероприятий стоимость активов и пассивов
уменьшается на 2723 тыс. руб. При этом, структура активов и пассивов
предприятия существенно улучшается в пользу собственных источников
формирования в пассивной части, а также оптимизации дебиторской
задолженности.
69
При реализации предложенных мероприятий в дальнейшем, ООО
«Проект-ПКМ» сможет улучшить финансовое состояние и выйти из
критической финансовой ситуации.
С учетом полученных прогнозных показателей актива и пассива баланса
ООО «Проект-ПКМ» в таблице 3.9 представлены основные финансовые
коэффициенты, характеризующие уровень финансовой устойчивости
предприятия.
Таблица 3.9
Прогнозирование финансовых коэффициентов ООО «Проект-
ПКМ»
Показатели
2017
год
Прогнозное
значение
Отклонение
Коэффициент автономии
0,334
0,423
0,089
Коэффициент финансовой устойчивости
0,334
0,423
0,089
Коэффициент капитализации
1,998
1,362
-0,636
Коэффициент финансирования
0,500
0,734
0,234
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,100
0,160
0,060
Представленные в таблице 3.9 спрогнозированные финансовые
коэффициенты ООО «Проект-ПКМ» позволяют сделать следующие выводы. В
результате реализации разработанных в ходе выполнения работы мероприятий
зависимость предприятия от внешних источников финансирования снижается,
что подтверждается положительной динамикой коэффициента автономии
(норматив 0,6 и более), капитализации (0,7 и менее) и финансирования (0,7 и
выше). Несмотря на то, что нормативных значений показатели не достигают,
уровень собственного капитала увеличивается и составляет 42,3%, а
соотношение собственного и заемного капитала меняется в пользу собственных
средств.
Кроме того, можно отметить сокращение недостатка собственных
оборотных средств, а также повышение общего уровня ликвидности за счет
снижения стоимости краткосрочных обязательств.
Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на несоответствие
прогнозных значений коэффициентов финансовой устойчивости и
платежеспособности нормативным показателям и наличие критического типа
70
финансовой ситуации, наблюдается положительная тенденция снижения
уровня зависимости от внешних источников финансирования, укрепления
финансовой устойчивости и повышения платежеспособности.
Таким образом, разработанные мероприятия по улучшению текущих
показателей бухгалтерского баланса ООО «Проект-ПКМ», направленные на
оптимизацию структуры внеоборотных активов и дебиторской задолженности,
позволят:
– сократить недостаток собственных оборотных средств предприятия,
необходимых для формирования запасов и затрат;
– обеспечить приток денежных средств, что положительным образом
сказывается на уровне платежеспособности;
– улучшить структуру оборотных активов предприятия и состояние
расчетно-платежной дисциплины по партнерским отношениям с заказчиками в
части дебиторской задолженности;
– сократить величину кредиторской задолженности, что снизит уровень
финансовой зависимости от внешних источников финансирования.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Роль бухгалтерского баланса как источника информации о финансовом
положении организации в настоящее время, несомненно, чрезвычайно высока.
В связи с тем, что одним из основных пользователей финансовой отчетности
является инвестор, необходимо обеспечить большую схожесть РСБУ и МСФО
в отношении учета, представления финансовой отчетности, так как на
основании данных последней он принимает экономическое решение,
вкладывать ли капитал в организацию или нет.
Цель выпускной квалификационной работы заключалась в проведении
анализа бухгалтерского баланса и формирование по результатам анализа
мероприятий, направленных на совершенствование структуры бухгалтерского
баланса. Для достижения поставленной цели в ходе выполнения работы были
решены следующие задачи:
– изучены теоретические и нормативно-правовые аспекты
формирования бухгалтерского баланса;
– сформирована организационно-экономическая характеристика объекта
исследования;
– изучен порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
объекта исследования;
– проведен анализа бухгалтерского баланса предприятия;
– разработаны рекомендаций, направленные на совершенствование
структуры статей бухгалтерского баланса.
Порядок формирования бухгалтерского баланса ООО «Проект-ПКМ»
соответствует требованиям нормативных документов, валюта баланса актива и
пассива совпадают, что свидетельствует о правильности формирования данной
отчетной формы.
Результаты анализа показали, что в ООО «Проект-ПКМ» наблюдается
критический тип финансового состояния, который обусловлен наличием
значительных остатков внеоборотных активов и устойчивым дефицитом
72
собственных оборотных средств. Кроме того, дебиторская задолженность
предприятия имеет высокое значение, что свидетельствует о значительном
оттоке денежных средств и «замораживании» средств в расчетах. Это, в свою,
очередь, не позволяет своевременно осуществлять необходимые текущие
платежи поставщикам, бюджету, внебюджетным фондам и др. Следствием
указанных проблем является низкий уровень платежеспособности предприятия
и несоответствии баланса условиям абсолютной ликвидности.
На основании полученных результатов анализа в работе были
разработаны мероприятия:
– направленные на оптимизацию структуры внеоборотных активов с
целью сокращения существующего недостатка собственных оборотных
средств. По данному направлению предлагается осуществить инвентаризацию
основных средств и выявить неиспользуемые активы, которые возможно
реализовать для получения дополнительной прибыли, либо предоставить в
текущую или финансовую аренду для систематического покрытия расходов на
их содержание, а также получения возможных доходов;
– разработка эффективной политики предоставления рассрочки
заказчикам работ с уплатой процента на срок ее предоставления, поскольку в
настоящее время эффективная работа по взысканию задолженности не ведется,
в результате чего, растет удельный вес средств в расчетах, а уровень
платежеспособности имеет очень низкое значение;
– оптимизация структуры и сокращение объемов кредиторской
задолженности, которая имеет удельный вес более 60% от всей величины
пассивов. Данное направление включает расчет возможного притока денежных
средств от реализации мероприятий, описанных выше, разбивку обязательств
текущего характера по срочности их погашения и направления платежей по
обязательствам, имеющим критические сроки оплаты, что позволит избежать
начисления пени за несвоевременное погашение платежа и снизить величину
кредиторской задолженности.
73
В результате реализации разработанных в ходе выполнения работы
мероприятий зависимость предприятия от внешних источников
финансирования снижается, что подтверждается положительной динамикой
коэффициента автономии, капитализации и финансирования. Уровень
собственного капитала увеличивается и достигает значения 42,3%, а
соотношение собственного и заемного капитала меняется в пользу собственных
средств.
Кроме того, можно отметить сокращение недостатка собственных
оборотных средств, в результате чего, наблюдается положительное изменение
коэффициентов обеспеченности активов и запасов, а также повышение общего
уровня ликвидности за счет снижения стоимости краткосрочных обязательств.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(принят ГД СФ РФ 22.11.2011) [Электронный ресурс]. – Режим доступа :
www.consultant.ru.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.10.2014)
[Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.10.2014)
[Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в
ред. от 27.10.2014) [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.
5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2011 №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» [Электронный ресурс] : Режим доступа. –
www.consultant.ru.
6. Алисенов, А.С. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник и
практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – Москва. :
Издательство Юрайт, 2014. – 607 с.
7. Алексеева, Г.И. Сравнительный анализ показателей бухгалтерской и
налоговой отчетности на предмет исключения ошибок при расчете налога на
прибыль / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. – 2016. - №7. – С.15-19.
8. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.Г.
Артеменко, М.В. Беллендер. – 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Дело и сервис,
2015. - 160с.
9. Асташкина, А.С. Принцип публичности бухгалтерской отчетности в
нормативных актах 19 века / А.С. Асташкина // Международный бухгалтерский
учет. – 2016. - №2. – С.40-43.