8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 9
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса как основной
формы отчетности ..................................................................................... 12
1.1. Состав, значение и структура бухгалтерского баланса .......................... 12
1.2. Порядок формирования, пользователи и этапы подготовки
бухгалтерского баланса в составе годовой бухгалтерской
отчетности .................................................................................................. 15
1.3. Бухгалтерский баланс как источник информации для оценки
финансового состояния предприятия ..................................................... 32
Глава 2. Анализ структуры, содержания бухгалтерского баланса на
примере бухгалтерского баланса ООО «СК ГЕОТРЕСТ».................... 44
2.1. Технико-экономическая характеристика организации .......................... 44
2.2.Аудит бухгалтерского баланса .................................................................. 54
2.3. Анализ и оценка ликвидности бухгалтерского баланса......................... 66
Глава 3. Рекомендации по повышению ликвидности баланса ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» .............................................................................................. 78
3.1. Основные методы принятия управленческих решений на примере
бухгалтерского баланса ООО «СК ГЕОТРЕСТ» .................................. 78
3.2. Оптимизация структуры и содержания бухгалтерского баланса ООО
«СК ГЕОТРЕСТ»...................................................................................... 79
3.3. Управленческий баланс ООО «СК ГЕОТРЕСТ» и рекомендации по
повышению его ликвидности .................................................................. 91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................. 96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ....................................... 98
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................... 106
9
ВВЕДЕНИЕ
Динамичное развитие бизнеса, растущие конкурентные преимущества
отдельных компаний, интеграции рынков в отдельных отраслях, факты слияния
и поглощения компаний, влияние внешних и внутренних сил и многие другие
факторы – все это оказывает большое влияние на быстрое изменение внутренней
бизнес-среды компаний.
Имея широкую экономическую свободу, субъекты хозяйствования стоят
перед дилеммой самостоятельного выбора стратегии развития, поиска надежных
источников финансирования, выбора реконструкции или расширения
производства, поисков наиболее полного и рационального использования
имеющихся активов на предприятии.
На сегодняшний день, в условиях жесткой конкуренции между
производителями, предприятия нуждаются в достоверной и оперативной
экономической и финансовой информации, которая позволяет оптимизировать
затраты и улучшать финансовые результаты.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях
достаточно сложного финансово-экономического положения страны в целом, и
компаний, в частности, достоверная и оперативная информация, которая
обобщена в виде бухгалтерского баланса, требует пристального внимания со
стороны менеджмента в условиях быстроменяющейся внешней и внутренней
среды.
Целью выпускной квалификационной работы является оптимизация
структуры и содержания бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта.
Практическая значимость работы определяется в разработке основных
мероприятий, необходимых для улучшения качества принимаемых
управленческих решений на основании данных бухгалтерского баланса, а также
повышения ликвидности баланса.
10
К основным задачам исследования можно отнести:
- изучение состава, значения и структуры бухгалтерского баланса;
- изучение теоретических аспектов и законодательно-нормативного
регулирования формирования и этапов подготовки бухгалтерского баланса в
составе годовой бухгалтерской отчетности
деятельности организации;
- изучение методических аспектов аудита бухгалтерского баланса;
- изучение методов анализа и оценки ликвидности бухгалтерского
баланса;
- изучение организации бухгалтерского учета ООО «СК ГЕОТРЕСТ»;
- проведение анализа и оценки ликвидности бухгалтерского баланса в
ООО «СК ГЕОТРЕСТ» за периоды 2013-2015 годы;
- разработка рекомендаций по принятию управленческих решений на
примере бухгалтерского баланса ООО «СК ГЕОТРЕСТ»;
- предложения путей повышения ликвидности баланса ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» и расчет эффективности внедрения предлагаемых мероприятий.
Предметом исследования данной работы является современная практика
составления бухгалтерского баланса коммерческой организации.
Объектом исследования явилась действующая на сегодняшний день
практика составления бухгалтерского баланса на предприятии ООО «СК
ГЕОТРЕСТ».
Теоретической основой выполнения научно-исследовательской работы
являются исследования отечественных ученых в области бухгалтерского учета и
анализа, концепции и теории российских и зарубежных авторов, материалы
научно-экономического характера, опубликованные в монографических и
периодических изданиях, а также экономических журналах по проблемам учета
и анализа доходов, расходов и финансового результата в организациях.
Проблематика составления бухгалтерского баланса и использования
данных для финансового анализа коммерческой организации широко освещена
в работах Бабаева Ю.А., Ковалева В.В., Вахрушиной М.А., Карпенко Е.А.,
11
Бланка И.А., Савицкой Г.В., Шеремета А.Д. и других авторов, работы которых
являются теоретической базой исследования.
Информационно-аналитическую базу исследования составили
законодательные акты и постановления Правительства РФ, нормативные
документы Министерства финансов РФ и прочие нормативные документы.
В процессе исследовательской работы были применены совокупность
методов экономико-статистического анализа, методы анализа и синтеза
экономической информации, концепции различных теорий и методов расчета.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе исследуются теоретические вопросы, охватывающие
сущность и значение бухгалтерского баланса как основной формы отчетности.
Рассмотрены вопросы законодательно-нормативного регулирования учета и
методические аспекты формирования бухгалтерского баланса в составе
отчетности организации.
Во второй главе представлена характеристика ООО «СК ГЕОТРЕСТ»,
проведено исследование организации бухгалтерского учета организации, анализ
и оценка ликвидности бухгалтерского баланса.
В третьей главе предложены мероприятия, способствующие наиболее
эффективному использованию данных бухгалтерского баланса путем
трансформации в форму управленческого баланса и повышению ликвидности
баланса.
12
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса как
основной формы отчетности
1.1. Состав, значение и структура бухгалтерского баланса
В ходе любой хозяйственной деятельности предприятие осуществляет
сбор, регистрацию и обобщение информации по всем совершаемым
хозяйственным операциям. Бухгалтерский учет охватывает все процессы и
хозяйственные факты, происходящие в организации.
Обобщая данные первичной информации, составляются формы
бухгалтерской отчетности, на основании которых проводится финансовый
анализ и принимаются те или иные управленческие решения.
В России порядок ведения бухгалтерского учета установлен
нормативными документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
Положениями по Бухгалтерскому учету (ПБУ), прочими нормативными
правовыми актами Министерства финансов РФ и других органов
исполнительной власти, внутренними документами организации.
Совокупность указанных документов образует четырехуровневую
систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ, устанавливающие единые нормы организации и ведения
бухгалтерского учета;
2-й уровень: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
3-й уровень: методические указания, рекомендации, инструкции и иные
аналогичные документы, более подробно раскрывающие содержание
документов 1-го и 2-го уровней;
4-й уровень: рабочие документы внутри самого предприятия (учетная
политика, нормативы и т.д.).
13
Согласно п. 18 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее
– ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое
положение организации по состоянию на отчетную дату.
Составление и представление бухгалтерской отчетности регулируется
такими нормативными документами, как: Федеральный закон «О бухгалтерском
учете», Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по
его применению, Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» и др.
При составлении отчетности применяются формы, утвержденные
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н [25].
Приказом № 66н утверждены следующие формы приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о целевом использовании средств (входит в состав отчетности
некоммерческих организаций).
Прочие приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках могут оформляться организацией в табличной или текстовой форме
(этот вопрос регулируется учетной политикой организации). Если пояснения
оформляются в табличной форме, то организация может ориентироваться на
форму, приведенную в Приложении № 3 к Приказу № 66н.
Согласно п. 1 ст. 14 Закона "О бухгалтерском учете", годовая
бухгалтерская отчетность коммерческих организаций должна содержать:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к балансу и отчету о финансовых результатах.
Срок сдачи – не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода
(годовая отчетность).
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей (Приложение 1).
14
Более подробно структура бухгалтерского баланса рассмотрена ниже.
Актив.
В этой части баланса отражаются: имущество и права организации в
денежном выражении на определенную дату.
В актив баланса включаются два раздела:
- раздел I "Внеоборотные активы".
В этом разделе приводится информация о тех активах, которые
предназначены для получения экономических выгод в течение длительного
промежутка времени (более 12 месяцев);
- раздел II "Оборотные активы". В этом разделе отражают информацию об
активах, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев.
Пассив.
В этой части баланса раскрывается состав источников образования активов
организации (собственный капитал, займы, кредиторская задолженность и т.п.).
Пассив баланса состоит из трех разделов:
раздел III "Капитал и резервы";
раздел IV "Долгосрочные обязательства";
раздел V "Краткосрочные обязательства".
Форма баланса предусматривает отражение показателей минимум за два
предыдущих года. В этой связи в балансе заполняются три графы:
на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
на 31 декабря предыдущего года;
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.
Бухгалтерский баланс – это отражение финансового положения
организации на определенную дату. Наличие бухгалтерского баланса
обусловлено тем, что лица, имеющие какие-либо взаимоотношения с
организацией или планирующие сотрудничество с ней, пользуясь данной
формой отчетности, смогли бы ценить ее финансовое положение, понять
насколько хорошо идет бизнес и не имеется ли вероятность наступления
банкротства. Бухгалтерский баланс изучают также банки для того, чтобы
15
оценить кредитоспособность заемщика. Бухгалтерский баланс сдают в
налоговые и статистические органы в сроки, установленные законодательством
(1 раз в год). Бухгалтерский баланс предоставляют на рассмотрение акционерам,
как финансовый показатель проделанной руководством работы и входящий в
состав годового отчета, утверждаемого, как правило, на совете директоров.
Бухгалтерский баланс позволяет получить представление о материальных
ценностях, и о величине запасов, принадлежащих организации, о состоянии
расчетов в части дебиторской и кредиторской задолженности, об инвестициях.
Данные бухгалтерского баланса широко используются для последующего
анализа руководством организации, налоговыми органами, банками,
поставщиками и другими кредиторами.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо учитывать
следующее:
данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать
данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
не допускается отражение свернутого сальдо;
соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться
данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.
1.2. Порядок формирования, пользователи и этапы подготовки
бухгалтерского баланса в составе годовой бухгалтерской отчетности
Объектами бухгалтерского учета являются: имущество организации
(хозяйственные средства, функционирующий капитал), ее обязательства
(источники формирования имущества).
Законодательно закрепленное определение активов можно найти в
Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [10].
В п.8.3 Концепции закреплено, что активы признаются в бухгалтерском
балансе, если этот актив в будущем сможет принести организации
экономические выгоды и если стоимость данного актива может быть определена
с достаточной степенью надежности.
16
Таким образом, под активами понимаются экономические ресурсы
фирмы, которые воплощены в форме имущественных ценностей и прав и
предназначены для использования в экономической деятельности с целью
извлечения прибыли.
По составу и функциональной роли (характеру использования)
имущество организации подразделяют на две группы:
- внеоборотные активы;
- оборотные активы.
К внеоборотным активам относят нематериальные активы, основные
средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения,
доходные вложения в материальные ценности и отложенные налоговые активы.
Оборотные активы включают материальные оборотные средства,
денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.
Состав имущества организации представлен на рисунке 1.
Под внеоборотными активами понимают те активы, которые возникнув
на предприятии в некоторой материально-вещественной форме, пребывают в
этой форме, как правило, в течение более одного года. Общим принципом
отражения этих активов в отчетности является применение оценки нетто.
Внеоборотные активы являются одной из наиглавнейших составных
частей имущества организации. Сформированные на начальном этапе
деятельности фирмы внеоборотные активы требуют постоянного управления
ими. Это управление осуществляется в различных формах и различными
функциональными подразделениями предприятия.
17
Рисунок 1. Состав имущества организации
К документам, регулирующим порядок бухгалтерского учета
нематериальных активов, относится ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных
активов». В данном положении нет определения понятия нематериального
актива, но есть перечень условий, при выполнении которых объект может
приниматься к бухгалтерскому учету в качестве такого актива: