18
- объект способен давать организации экономические выгоды в
процессе выполнения работ, оказания услуг и удовлетворения управленческих
нужд;
- организация имеет право на получение экономических выгод и
контроль над объектом (имеются надлежаще оформленные документы,
подтверждающие наличие самого актива и прав на него);
- возможность выделения (идентификации) объекта от других
активов;
- срок полезного использования свыше 12 месяцев или операционного
цикла, который превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую продажу объекта;
- фактическая стоимость объекта может быть определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Если объект не удовлетворяет хотя бы одному из перечисленных
критериев, то нематериальным активом он не является. Проанализировав эти
условия можно дать следующее «бухгалтерское» определение нематериальных
активов – это созданные или приобретенные организацией объекты, которые
используются в хозяйственной деятельности в течение срока, превышающего 12
месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и
приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными
ценностями. Следует отметить, что в целом понятие интеллектуальной
собственности аналогично понятию НМА, однако нужно понимать, что понятие
«интеллектуальная собственность» – это понятие гражданского
законодательства, которое относится не только к сфере бухгалтерского учета.
Если объект интеллектуальной собственности рассматривать в разрезе
бухгалтерского учета, прежде чем признать этот объект в качестве НМА,
необходимо удостовериться, что он отвечает всем признакам, перечисленным
выше.
В ПБУ 14/2007 даны примеры объектов, которые при выполнении
условий признания являются НМА:
19
- произведения науки, литературы, искусства;
- программы для ЭВМ;
- базы данных;
- изобретения, промышленные образцы и полезные модели;
- товарные знаки, знаки обслуживания, наименования места
происхождения товаров;
- деловая репутация;
- ноу-хау;
- селекционные достижения.
Синтетический учет нематериальных активов ведут на счетах:
04 «Нематериальные активы»,
05 «Амортизация нематериальных активов»,
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»,
91 «Прочие доходы и расходы».
Какие-либо нематериальные активы в составе имущества ООО «СК
ГЕОТРЕСТ» в анализируемом периоде не числятся.
Ведение бухгалтерского учета, и в частности, учёта основных средств,
регламентируется нормативными документами.
Основные средства присутствуют практически в любой организации и,
как правило, применяются в качестве средств труда при производстве продукции
(работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение долгого
времени.
Приобретение основных средств может происходить организацией в
целях их последующего предоставления за плату во временное использование
(временное владение и использование) другим организациям и физическим
лицам.
В бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» с 2011 г. не
отражаются активы стоимостью менее 40 000 руб.
К основным средствам относятся:
20
здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие соответствующие объекты.
Кроме того, в состав основных средств входят:
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Синтетический учет наличия и движения основных средств, являющихся
собственностью предприятия, ведут на счетах:
01 «Основные средства»,
02 «Амортизация основных средств»,
91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении основных средств организации, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации, в доверительном управлении или сданных
в аренду.
Стоимость основных средств, являющихся вкладом в уставный капитал,
отражают следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, приобретенные за плату у иных организаций и лиц, а
также созданные в самой организации, отображают по дебету счета 01
«Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
21
Безвозмездно принятые основные средства отражают по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих
периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно
полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним
списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено
Положением.
Согласно п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных
средств выполняется одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств осуществляется в течение всего срока
полезного использования объектов, относящихся к этой группе.
Согласно учетной политике в ООО «СК ГЕОТРЕСТ» амортизация
начисляется линейным способом.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02
«Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств
Основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления предприятием во временное владение и использование за плату
или во временное использование с целью получения прибыли, отображаются в
22
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений
в материальные ценности. [17]
В зависимости от факта завершенности строительных работ остатки по
счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство
основных средств", могут отражаться либо по строке «Основные средства», либо
«Прочие внеоборотные активы».
В составе «Финансовые вложения» показывается информация о
стоимости активов, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения" со сроком
обращения более 12 месяцев.
К финансовым вложениям организации относятся:
- ценные бумаги, включая долговые ценные бумаги, дата и стоимость
погашения которых установлены (векселя и облигации);
- вклады в уставные капиталы других компаний (в том числе
дочерних организаций и зависимых хозяйственных обществ);
- займы, предоставленные другим компаниям, депозитные вклады в
кредитных учреждениях;
- приобретенная на основании уступки права требования,
дебиторская задолженность, и пр.
Кроме того, по данной строке отражаются выданные сотрудникам
процентные займы на срок более года, а также остатки по депозитным счетам,
учитываемым на счете 55 "Специальные счета в банках".
По строке «Отложенные налоговые активы» отражаются дебетовые
остатки по счету 09 "Отложенные налоговые активы", которые формируются
организациями и отражают разницу по ПБУ 18/2 "Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций", утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №
114н.
Под оборотными активами понимают совокупность имущественных и
финансовых ценностей, подлежащих использованию в течение менее 12 месяцев
и полностью потребляемых в течение одного оперативного цикла.
23
Надо заметить, что согласно учетным стандартам в состав оборотных
активов включаются категории, не соответствующие указанным критериям:
дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев и объекты
длительного пользования стоимостью менее 40 000 руб.
ПБУ 5/01 устанавливает, что к бухгалтерскому учету в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для реализации (выполнения работ, оказания
услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и
товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах
указаны в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, и в Методических
указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
По данной строке отражают остаток сумм "входного" НДС, которые
предъявлены к оплате при приобретении компанией товаров (работ, услуг),
однако в конце отчетного периода организация по тем или иным причинам не
приняла их к вычету, не включила в стоимость приобретенных активов или же в
состав расходов. Данный остаток учитывается на счете 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Строка «Дебиторская задолженность» предназначена для отражения
задолженностей покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию
(работы, услуги), задолженностей подотчетных лиц за выданные им
подотчетные суммы, задолженностей других организаций за выданные им займы
и др.
24
Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства
должны отображаться с делением их на краткосрочные и долгосрочные.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская
задолженности должны быть списаны. В общем случае срок исковой давности
составляет три года (ст.196 ГК РФ).
По отдельным видам требований законодательством могут быть
установлены особые сроки исковой давности, сокращенные или же более
длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности исчисляется по завершению срока исполнения
обязательств в том случае, если он определен, или же с того момента, когда у
кредитора появляется право предъявить требование об исполнении
обязательства.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете по истечении срока
исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва
сомнительных долгов.
Дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете, в соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов и ПБУ 18/02, отражают на счетах:
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты».
В этой строке отражают информацию о денежных средствах в российской
и иностранных валютах, а также денежных эквивалентах, имеющихся у
организации.
25
К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые
вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму
денежных средств и которые подвержены малому риску изменения стоимости
(п. 5 ПБУ 23/2011).
Денежные средства учитываются на следующих счетах:
- 50 «Касса» (на субсчетах 50-1 «Касса организации» и 50-2
«Операционная касса»).
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные
счета»);
- 57 «Переводы в пути».
Если имеет место несущественность соответствующих показателей, то в
состав прочих оборотных активов могут быть включены следующие элементы:
- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей,
в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на
производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по
применению Плана счетов);
- суммы акцизов, впоследствии подлежащие вычетам (статьи 200-201
Налогового Кодекса РФ, Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 № 03-04-06/50);
- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, других
ценностей), выручка от реализации которых определенное время не может быть
признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), учитываемые организацией
обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на
счете 45 «Товары отгруженные»;
- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному
экспорту и впоследствии подлежащие возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст.
26
165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 Письма Минфина России от 27.05.2003 N
16-00-14/177).
В зависимости от источников образования и целевого назначения
имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и
заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств) [57,с.24].
Согласно п.8.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике
России, обязательство признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в
результате выполнения соответствующего требования появляется вероятность
оттока хозяйственных средств, способных давать организации экономические
выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной
степенью надежности [10].
Краткосрочные и долгосрочные обязательства представляют собой
привлеченный капитал компании и являются возможными будущими потерями
экономических доходов при наличии принятых в прошлом обязательств по
передаче в будущем материальных ценностей или по предоставлению услуг
некоторому субъекту.
Обязательства фиксируются в бухгалтерском учете по мере их
возникновения и оцениваются суммой денежных средств или товаров,
необходимых для их погашения.
Источники формирования имущества организации представлены на
рисунке 2.
27
Рисунок 2. Источники формирования имущества организации
В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» в строке «Заемные
средства» отражают сведения о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных
предприятием (на отчетную дату срок погашения которых превышает 12
месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
В бухгалтерском учете задолженность по долгосрочным займам и
кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению
Плана счетов).
Счет 67 предназначен для учета: