28
- займов (как денежных, так и полученных другими, обладающими
определенными родовыми признаками, объектами,);
- вексельных обязательств;
- банковских кредитов;
- бюджетных кредитов;
- облигационных обязательств;
- расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других
обязательств;
- товарных кредитов (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000,
утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, Инструкция по
применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика
обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме
денежных средств, фактически приобретенных по договору займа (кредитному
договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от
28.01.2010 № 07-02-18/01).
В сумме задолженности по займам и кредитам отражается сумма
основного долга и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате
проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73,
74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В том случае если срок уплаты процентов по долгосрочному займу
составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате
отображается организацией-заемщиком по строке «Заемные средства» раздела V
«Краткосрочные обязательства» (Письмо Минфина РФ от 28.01.2010 N 07-02-
18/01).
По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается
информация об отложенных налоговых обязательствах.
Отражение отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ
18/02. Под отложенными налоговыми обязательствами подразумевается та доля
29
отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога
на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются
по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на
которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде
отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по
дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана
счетов).
По строке «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете
96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств,
ориентировочный срок исполнения которых превосходит 12 месяцев после
отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010),
утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).
При заполнении данной строки Бухгалтерского баланса используются
данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных
обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев
после отчетной даты.
По строке «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная
кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения
которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед поставщиками
и подрядчиками учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В частных случаях по счету 60 отражают задолженность организации:
- за приобретенные материальные ценности (в том числе по
неотфактурованным поставкам);
- за принятые выполненные работы;
30
- за потребленные услуги;
- по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим
кредитам;
- по выданным поставщикам и подрядчикам векселям.
Кредиторская задолженность перед сотрудниками организации, которая
учитывается на следующих счетах бухгалтерского учета:
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4
«Расчеты по депонированным суммам».
Кредиторская задолженность по обязательному социальному
страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и
пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Эти
виды задолженности учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» (Инструкция по применению Плана счетов).
Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может
включать следующие виды задолженности (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз.
2 п. 23 ПБУ 18/02):
- по уплате налога на прибыль;
- по уплате НДС;
- по уплате НДФЛ;
- по уплате налога на имущество;
- по уплате транспортного налога;
- по уплате земельного налога;
- по уплате других налогов и сборов;
- по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.
Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
31
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед покупателями
и заказчиками, которая появляется в случае получения аванса (предварительной
оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и
включает задолженность по коммерческим кредитам отражается по кредиту
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По строке «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих
периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
По строке «Оценочные обязательства» отражают краткосрочные
оценочные обязательства, признаваемые согласно нормам ПБУ 8/2010.
По строке «Прочие обязательства» отражаются прочие, не упомянутые
выше и не включенные в другие строки раздела V краткосрочные обязательства
организации (п. 19 ПБУ 4/99). Следует принимать во внимание то, что
краткосрочные обязательства компании, сведения о которых являются
существенными, должны быть отражены в разделе V Бухгалтерского баланса
обособленно.
При заполнении баланса необходимо также учитывать существенность
того или иного показателя.
Те показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы
показывать их в отдельной строке баланса, могут приводиться общей суммой с
раскрытием в пояснениях к нему (п. 2 Примечаний к Приложению 1 приказа
Минфина России от 02.07.2010 № 66н, далее - Приказ № 66н).
Существенные показатели баланса должны быть отражены обособленно.
Для этого баланс необходимо дополнить новыми строками.
Решение организацией вопроса о том, является ли показатель
существенным, находится в зависимости от экономической сущности
показателя, его величины и конкретных условий его возникновения. Уровень
существенности каждая организация устанавливает самостоятельно, отражая
данный вопрос в учетной политике.
32
В законе 402-ФЗ не уточняется содержание понятия "пользователи
бухгалтерской отчетности". Несмотря на это, речь идет о публичности
отчетности и содержатся особые правила об обязательном ее экземпляре.
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. приказом
Минфина России от 06.07.1999 № 43н, под пользователем понимается
юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об
организации.
К пользователям бухгалтерской отчетности относятся собственники
компании, менеджеры, бухгалтеры, другие сотрудники компании, дочерние и
зависимые организации, деловые партнеры (инвесторы, кредиторы, кредитные
организации, поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики) и прочие
заинтересованные в сведениях о компании лица. В качестве иных лиц,
заинтересованных в информации об организации, можно назвать органы власти,
которым эта информация необходима для осуществления возложенных на них
функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства;
разработке и реализации общегосударственной политики; ведению
статистического наблюдения. Таким образом, пользователями бухгалтерской
отчетности являются в том числе органы государственной статистики и
налоговые органы.
1.3. Бухгалтерский баланс как источник информации для оценки
финансового состояния предприятия
Бухгалтерский баланс, в условиях свободной рыночной экономики,
выступает как сводная и обобщенная по единым правилам, необходимая
информация, дающая представление о финансовом положении, результатах
деятельности и денежных потоках экономических субъектов.
В современных условиях, когда фирмы обладают самостоятельностью
при разработке своих стратегических программ развития, формировании
бюджетов, в определении ценовой политики и пр., ответственность
руководителей за принимаемые ими управленческие решения все более
33
возрастает. Для принятия оптимальных и оперативных решений, управляющему
персоналу необходима достоверная и надежная информация как о
производственном, так и о финансовом положении предприятия.
Данные бухгалтерской отчетности (в составе всех форм) разных
организаций позволяют проводить оценку их экономической эффективности
(рентабельности, деловой активности) и финансового состояния. Такая
информация позволяет инвестору выбрать, в какую организацию лучше вложить
свои деньги, акции, или долю в уставном капитале какой компании приобрести,
облигации какой фирмы лучше купить, или, может, выгоднее и проще просто
разместить "лишние" деньги на банковский вклад под проценты.
При подготовке отчетов, предоставляемым внешним пользователям,
бухгалтер в системе финансового учета руководствуется соответствующими
нормативными документами.
Однако, надо заметить, что принципы составления отчетности,
заложенные в законодательстве, порой не способствуют формированию
истинной картины дел на предприятии, и даже могут привести к формированию
в некоторой степени искаженного представления о реальном финансовом
состоянии предприятия.
Например, согласно ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» «...
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
организаций ведется в валюте РФ – в рублях». Однако, при падении курса рубля
действительная стоимость активов оказывается заниженной и, как следствие,
информация о финансовом состоянии предприятия предстает искаженной, так
как статьи баланса с учетом индекса инфляции не корректируются, как это
практикуется в странах с развитой рыночной экономикой [43, с.34].
Управленческий учет в настоящее время выступает как самостоятельное
направление бухгалтерского учета организации, не регламентированное
законодательными ограничениями, что обеспечивает управленческий аппарат
информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки
организации в целом, а также ее структурных подразделений.
34
В управленческом учете отчеты составляются по мере необходимости:
ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а временами — незамедлительно.
Менеджмент предприятия самостоятельно принимает решение о составе, сроках
и периодичности предоставления внутренней отчетности.
К особенностям финансового анализа относятся:
- стратегическая направленность;
- определение воздействия внешних факторов на экономический
субъект;
- необходимость систематического проведения финансового анализа;
- важность мониторинга «сигналов» внешней и внутренней среды;
- необходимость комплексного подхода к оценке получения
результатов. [35, c.64]
Оценка финансового состояния предприятия проводится в следующих
направлениях:
- получение сведений о способности создавать добавленную
стоимость;
- формирование информации об имущественном и финансовом
состоянии, т.е. обеспеченности источниками получения прибыли.
К основным задачам анализа относятся:
- проведение оценки общей стоимости имущества организации;
- оценка состава, структуры и динамики совокупных активов
предприятия;
- анализ ликвидности активов;
- определение обеспеченности обязательств активами;
- анализ формирования капитала;
- выявление взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
- оценка платежеспособности предприятия, финансовой
устойчивости, деловой активности;
- определение возможностей сохранения и прироста капитала.
35
Для проведения анализа финансового состояния используют финансовую
отчетность предприятия, а также дополнительную информацию, которая
характеризует состояние внешней и внутренней среды.
Финансовые коэффициенты, разделенные на отдельные группы, дают
возможность представления информации в наиболее читаемом и понятном для
пользователей виде.
При проведении анализа финансового состояния предприятия обычно
придерживаются следующей методики, которая включает в себя несколько
этапов (Рисунок 3).
Рисунок 3. Последовательность проведения анализа
финансового состояния предприятия
На первом этапе проводится предварительная оценка состояния дел на
предприятии, которая включает в себя оценивание имеющейся информации, ее
изучение и обобщенное экономическое толкование показателей, содержащихся
в отчетности.
На этом этапе делают общие выводы об основных показателях,
касающихся величины оборотных и внеоборотных активов, собственного и
заемного капитала, динамике данных показателей.
Второй этап, называемый экспресс-анализом текущего финансового
состояния, основан на расчете финансовых коэффициентов.
Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия
можно сгруппировать в следующие группы:
1. Показатели ликвидности;
Предварительная
оценка
Экспресс-
анализ
текущего
состояния
Углубленный
анализ
Прогнозный
анализ
основных
финансовых
показателей
36
2. Показатели деловой активности/оборачиваемости;
3. Показатели финансовой устойчивости/структуры капитала;
4. Показатели рентабельности;
5. Показатели рыночной активности
6. оценка компании на фондовом рынке.
Финансовые коэффициенты, разделенные на отдельные группы, дают
возможность представления информации в наиболее читаемом и понятном для
пользователей виде.
Стратегический анализ позволяет избежать неэффективных финансовых
вложений в то или иное направление бизнеса.
Взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью организации и
ликвидностью баланса представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Взаимосвязь между показателями ликвидности и
платежеспособности организации
Баланс как экономическое понятие представляет собой
сбалансированную систему показателей, в которой отражается состояние
средств предприятия и источников их образования на определенную дату.
Качество управления
активами и пассивами
Ликвидность баланса
Ликвидность организации
Платежеспособность
организации
37
В целях оценки наиболее реального имущественного положения
компании используют аналитический баланс, сформированный по данным
бухгалтерского баланса. Необходимость составления аналитического баланса
обусловлена тем, что бухгалтерский баланс предприятия требует уточнения и
перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов,
капитала и обязательств, а также устранения влияния отдельных статей на
валюту баланса. [42,c.35]
Ликвидность предприятия рассчитывается с использованием показателей
ликвидности баланса в виде соотношения активов и платежных обязательств.
Баланс предприятия может быть ликвидным в большей или меньшей степени,
поскольку в состав текущих активов входят разные оборотные средства, среди
которых могут быть как легкореализуемые, так и труднореализуемые активы, а
в составе краткосрочных пассивов могут быть обязательства различной степени
срочности.
Поэтому для оценки ликвидности на этапе предварительного анализа
проводится сравнение определенных групп активов и пассивов. В зависимости
от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы
(Таблица 1).