6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ........................................................................... 5
1.1. РОЛЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО
СУБЪЕКТА .................................................................................................................... 5
1.2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РОССИИ .................................................................... 15
1.3. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В
ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ .................................................... 23
ГЛАВА 2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ООО «СКИФ-М» ................................................................................ 33
2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СКИФ-М».... 33
2.2. СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ООО «СКИФ-М» ...................................................................................... 41
2.3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ И ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОСНОВНЫХ
ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ В ООО «СКИФ-М» ........................................ 60
2.4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА В ООО «СКИФ-М» ................................................................................... 65
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ДЛЯ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «СКИФ-М» .......................................... 69
3.1. АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ООО «СКИФ-М» ............. 69
3.2. ОЦЕНКА ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ И ДИАГНОСТИКА БАНКРОТСТВА
НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ООО «СКИФ-М» ................. 75
3.3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И УКРЕПЛЕНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «СКИФ-М» ........................................................ 86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 98
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... 102
7
ВВЕДЕНИЕ
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в
сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и
обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также
оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной
деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее
имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе
составления бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее
оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями,
характеристики этих изменений для экономики предприятия.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
1. получить значительный объем информации о предприятии;
2. определить степень обеспеченности предприятия собственными
оборотными средствами;
3. установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств.
Рассмотрев значение бухгалтерского баланса, как важнейший источник о
финансовом состоянии организации и анализа показателей ее деятельности,
можно сказать, что избранная тема работы «Бухгалтерский баланс
хозяйствующего субъекта: его структура, содержание и предназначение (на
примере ООО «Скиф-М») весьма актуальна.
Целью работы является изучение состава, содержания и порядка
заполнения бухгалтерского баланса, определение информационной базы
бухгалтерского баланса, а также рассмотрение предложений направленных на
его совершенствования методики составление бухгалтерского баланса и
анализа финансового состояния организации. Практическую основу составляют
данные бухгалтерского баланса ООО «Скиф-М» за 2014-2016 годы.
8
Для достижения цели в работе решаются следующие задачи:
изучение законодательного и нормативного регулирования;
изучение методики составления годового бухгалтерского баланса;
исследование бухгалтерского баланса, как основы для принятия решений о
дальнейшем развитии организации;
изучение различных методик анализа финансовых результатов.
формулировка выводов и предложений по улучшению составления и
предоставления бухгалтерского баланса..
Предметом исследования является бухгалтерский баланс ООО «Скиф-
М».
Объектом исследования является коммерческая организация ООО «Скиф-
М», занимающаяся производством металлорежущего инструмента.
В данной квалификационной работе применяются следующие методы
исследования: описательный метод, системный метод, сравнение и расчёт
динамики показателей, детализация, балансовые сопоставления, нормативный
метод.
При выполнении квалификационной работы теоретической и
методологической базой послужили нормативные документы, регулирующие
порядок составления баланса, учебная литература и периодические издания.
Квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников и приложения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных средств и их
источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на
определенную дату. Бухгалтерский баланс является наиболее важной формой
отчетности. Он представляет собой способ экономической группировки и
обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по
источникам его формирования (собственные и заемные обязательства),
выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.
Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних
таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и
экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное
значение[14]:
равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги
записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету,
итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния
средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной
стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны,
бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в одной отражаются средства по
их составу, а в другой - по источникам формирования. Первая часть баланса
называется активом, а вторая - пассивом.
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство
итогов актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей
баланса. Статьи сгруппированы в разделы.
10
В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются
статьи, в которых показываются определенные группы элементов
хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота
средств. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности
(подвижности имущества), т.е. в прямой зависимости от того, с какой
быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В
отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности.
Баланс
Актив
Пассив
I. Внеоборотные ативы
III.Капитал и резервы
II. Оборотные ативы
IV.Долгосрочные
обязательства
V.Краткосрочные
обязательства
Рис.1 Структура бухгалтерского баланса
Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств
(капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых,
кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи
пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени
срочности погашения обязательств. В рыночной экономике баланс в большей
мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или
требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы) [14].
На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток - сальдо
того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким
образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по
учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют
сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.
Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в
11
правой части - кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и
кредитовый обороты. Дебетовый оборот - итог сумм, записанных по дебету, без
начального сальдо. Кредитовый оборот - итог сумм, записанных по кредиту, без
начального сальдо. Бухгалтерские счета, на которых учитываются
хозяйственные средства, делятся на три группы.
Активные счета - это счета, на которых отражаются виды хозяйственных
средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как
уменьшение средств ограничено их размерами.
Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники
формирования хозяйственных средств. В отличие от активных счетов, где на
дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите - их уменьшение,
в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите - их
уменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как
уменьшение источников средств ограничивается их размерами [17].
Схема активного счёта
Дебет
Кредит
Начальный остаток (сальдо)
Уменьшения учитываемого
объекта (-)
Увеличение учитываемого
объекта (+)
Конечный остаток (сальдо) –
дебетовый
Схема пассивного счёта
Дебет
Кредит
Уменьшения учитываемого
объекта (-)
Начальный остаток (сальдо)
Увеличение учитываемого
объекта (+)
Конечный остаток (сальдо) –
кредитовый
Рис.2 Схемы бухгалтерских счетов
Активно-пассивные счета - это счета, на которых учитываются как виды
хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся
счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут
12
выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. В первом
случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счета, а во втором
случае - пассивного.
Сальдо активно-пассивного счета может быть:
1. дебетовым;
2. кредитовым;
3. одновременно и дебетовым и кредитовым.
Сальдо может быть и дебетовым и кредитовым по тем счетам, на которых
учитываются расчеты с несколькими контрагентами; одни из них должники
предприятия, а другие - ее кредиторы. Содержание оборотов активно-
пассивных счетов зависит от того функцию, какого счета в данный момент они
выполняют.
Для получения различных по степени детализации показателей
существуют два вида счетов. Синтетические счета дают обобщенные
показатели, характеризующие хозяйственные средства. Аналитические счета
служат для более подробной характеристики объекта учета. При помощи
аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических
счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товароматериальные
ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели.
Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется
синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Одни и те
же факты хозяйственной жизни отражаются, и на синтетических и на
аналитических счетах. Поэтому итоги записей на синтетических счетах должны
совпадать с итогами записей на аналитических счетах [18].
Помимо синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете
применяются субсчета. Субсчета - промежуточное звено между синтетическим
счетом и аналитическими счетами. При помощи субсчетов осуществляется
промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения
дополнительной информации об учитываемых объектах.
Разграничение пассивной части баланса на капитал и обязательства
13
соответствует не только различному характеру обязательств организации перед
собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их
погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины
собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль
над ожидаемым наращением его. Разложение правой стороны баланса на две
составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический
смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду
несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую
очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго
установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди
подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед
кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный
капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по
обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности
распределены на шесть разделов.
Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической
однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными
группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о
нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе,
представленными в составе основных средств, а также долгосрочными
инвестициями [20].
Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее
ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое
время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные
средства.
Третий раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных
организацией за отчетный период, как результат неэффективного
использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые
убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».
14
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного
капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в четвертом разделе пассива «Капитал и
резервы».
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией,
содержится в пятом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и
в шестом разделе «Краткосрочные пассивы».
Такова принципиальная структура бухгалтерского баланса. Известно, что
баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности основан на
принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть этого
принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности
данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они
необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь
информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных
данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская
отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать
ошибочной интерпретации данных.
Таким образом, в бухгалтерском балансе показывают состояние средств
предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства
квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д.
В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным
источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия
знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с
имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник
владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится
тот запас материальных средств, которым предприятие способно
распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои
обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.
Обязательства - это источник привлечённых средств, образующихся в
результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим
письменн
ые форме
электрон
ного
документ
а личном
письменн
ые
объеме и
обращен
ия,
приеме
приемной
на
формата
м устные
Обществе
нной в
Департам
ента
принятые
году
15
основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные
услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или
правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения
требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов.
Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены
обязательств одного вида другим.
Баланс служит источником информации о конечном финансовом
результате деятельности предприятия в виде наращивания собственного
капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей
сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование
любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных
средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко
используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами
государственного управления [16].
Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем
информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть
информации представляется в других формах отчетности. Данные
бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и
налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и
другими пользователями.
Строение баланса основывается на принципе двойственности -
основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение
двойственности можно записать в виде:
Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность
Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми
предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной
деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в
будущем.