16
Собственный капитал - это средства, полученные от органов, а также
прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.
В левой части балансового уравнения в составе активов указывается
дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, а в правой -
отражается другая часть обязательств - кредиторская задолженность.
В зависимости от целевого назначения применяют различные виды
бухгалтерских балансов. Выделим следующие признаки классификации: время
составления; источники составления; объем информации; характер
деятельности; форма собственности; объект отражения; способ очистки.
По времени составления балансы подразделяются на: вступительные,
текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения
организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация
начинает свою деятельность.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени
существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и
заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный
на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является
начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются
за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных
балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что
промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных
текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного
баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса [21].
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они
составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные,
промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной
организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи
одной или нескольких структурных единиц.
17
Объединительный баланс формируется при объединении нескольких
организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.
По источникам составления балансы делятся на: инвентарные, книжные и
генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе описи
средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации
на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении
хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных
записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.
Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и
данных инвентаризации.
По объему информации балансы бывают единичные и сводные.
Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные
балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на
статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и
пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств
тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств
всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются
консолидированные балансы [22].
По формам собственности различают балансы государственных, частных,
смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.
Они различаются по источникам образования средств.
По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и
отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются
юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные
подразделения организации.
По способу аннулирования балансы делятся на балансы - брутто и
балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи.
Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении
фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из
суммы той или иной статьи. Баланс - нетто - баланс из которого исключаются
18
регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей
называется его «очисткой». В балансе-брутто сумма амортизации основных
средств, как источник формирования хозяйственных средств будет отражена в
3-м разделе пассива «Капитал и резервы» и соответственно будет учтена в
валюте баланса. В балансе-нетто на сумму амортизации основных средств
уменьшат 3-й раздел пассива (соответственно по этой статье здесь будет
отражен ноль и отражать ее не надо), и соответственно уменьшат 1-й раздел
актива «Внеоборотные активы» (статью «Основные средства» будут отражать
не по первоначальной стоимости, как в балансе-брутто, а по остаточной
стоимости). Таким образом, итоги баланса-брутто и нетто не будут совпадать.
Современный баланс как форма отчетности является балансом-нетто (то есть
очищенным от регулирующих статей), что позволяет осуществлять
финансовый анализ без дополнительных расчетов [23].
В настоящее время существует две противоположные точки зрения на
дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит в
утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным
для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером; вторая,
признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид
формы №1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским
требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной
деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую
оно преследует, ограничений временного и информационного характера. При
желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ, регулировать
исследования количеством данных, не содержащихся в балансе. С другой
стороны, алгоритмы проведения балансового анализа обычно достаточно
просты, что делает современный баланс доступным для лиц, не имеющих
бухгалтерского образования, поскольку, для получения основных ориентиров в
оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических
и информационных взаимосвязей между статьями.
19
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
Бухгалтерский учет и отчетность РФ регулируются законодательством и
нормативными актами, которые группируются в четыре уровня.
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации.
Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете
являются:
обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении организаций и их доходах и расходах,
необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета,
разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности
Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней:
законодательных; нормативных; методических; организационных.
Документы первого уровня содержат правовое обоснование
обязательности ведения бухгалтерского учета всеми российскими
организациями, определяют основные правила и принципы ведения учета.
К ним относятся законодательные документы: федеральные законы,
указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Гражданский кодекс РФ;
Налоговый кодекс РФ;
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред.
от 23.05.2016 №149-ФЗ) [3];
Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
(в ред. от 01.05.2017 №96-ФЗ) [4].
20
Закон устанавливает единые правовые основы бухгалтерского учета и
отчетности на территории РФ для всех организаций являющихся
юридическими лицами.
Документы второго уровня содержат рекомендации о ведении
бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по
отдельным участкам и видам деятельности.
К этой группе относятся нормативные документы, устанавливающие
базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые
Министерством финансов РФ и другими ведомствами, которым Федеральными
законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения
по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской
Федерации» (в ред. от 29.03.2017 №47н) [6];
Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений
по бухгалтерскому учёту» (в ред. от 06.05.2015 №57н) [7];
Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской
отчётности организации» (в ред. от 06.04.2015 №57н) [8];
Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учёту “Учет материально-производственных запасов”
ПБУ 5/01» (в ред. от 16.05.2016 №64н)[9];
Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учёту “Учет основных средств” ПБУ 6/01» (в ред. от
16.05.2016 №64н) [10].
Документы третьего уровня носят рекомендательный характер и
разрабатываются на базе документов первых двух уровней.
В документах третьего уровня в основном разъясняются характер и
содержание разных вариантов решений организации в области оценки и учета
отдельных объектов и их отражение в отчетности.
Право выбора таких решений остается за организацией в зависимости от
его отраслевой принадлежности, вида производственной деятельности.
21
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению. Утверждена приказом
Минфина России от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010 №142н) [11];
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (в
ред. от 08.11.2010 №142н) [12].
Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и
уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.
Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а
также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы
внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации,
составляют четвертую группу.
Документы четвертого уровня – внутренние документы организации,
раскрывающие ее учетную политику. Организация, руководствуясь
законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,
регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную
политику, исходя из своей структуры, отрасли.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а
формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами
организации и содержат: рабочий план счетов; выбранные организацией
способы бухгалтерского учета в соответствии с документами первого и второго
уровней нормативных документов; способы бухгалтерского учета, описание
которых отсутствует в документах вышестоящих уровней.
Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и
взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения
руководство организации определяет самостоятельно.
Основная цель заключается в выработке единого содержания основных
принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного
содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению
форм и толкованию показателей бухгалтерской отчетности.
22
Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), так же
как и документы первого уровня, носят строго обязательный характер.
Изобразим на схеме нормативное регулирование бух. учёта в РФ.
I уровень
Законодательный
II уровень
Нормативный
Закон «О бухгалтерском учёте
Документы разрабатываемые
Министерством финансов РФ
Определяет единые
правовые и методологи-
ческие основы организа-
ции и ведения бухгалтер-
ского учёта в РФ
базовые правила
формирования
информации по отдель-
ным разделам и объек-
там учёта
Федеральные законы Указы
президента РФ постановления
Правительства РФ
Положение по ведению бух-
галтерского учёта и отчётности
в РФ, Положения по бухгалтер-
скому учёту (ПБУ)
III уровень
Методический
IV уровень
Организационный
Инструкции, методические указа-
ния,разрабатываемые Минфином
РФ, Центральным банком РФ,
другими ведомствами, которым
федеральными законами предос-
тавлено право регулирования
бухгалтерского учёта
Учетная политика организации
Организации, руковод -
ствуясь законодатель-
ством РФ о бухгалтер-
ском учёте, нормати-
вными актами органов,
регулирующих бухгал -
терский учёт, самостоя -
тельно формируют свою
учётную политику исхо -
дя из своей структуры,
отрасли и др. особен-
ностей деятельности
План счетов бухгалтерско-
го учёта финансово-
хозяйственной деятельно-
ти и Инструкции по его
применению
Рис.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» отражает основные
требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет
собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются
имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности, на основании этих
23
данных составляется бухгалтерский баланс, баланс составляется главным
бухгалтером в определенные сроки и подписывается руководителем
организации. При составлении баланса главным является формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации о ее
имущественном положении, правильность составления хозяйственных
операций на основании этих данных можно сделать вывод о финансовых
результатах организации. Бухгалтерский баланс составляется в валюте
Российской Федерации в рублях. Баланс составляется организацией
непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до
реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации. Организация несет ответственность за нарушения
законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации определяет порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения
организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, содержит
основные правила составления и оценки статей. Бухгалтерский баланс
составляется в валюте Российской Федерации, в рублях. Документирование
имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение
регистров бухгалтерского баланса осуществляется на русском языке.
Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь
построчный перевод на русский язык.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на
основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством
финансов РФ. Все хозяйственные операции, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых составляется баланс.
24
Организация должна составлять бухгалтерский баланс за месяц, квартал и
год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации. Формы бухгалтерской отчетности
организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, которым
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской
отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие
нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об
имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а
также финансовых результатах ее деятельности. Содержание и формы
бухгалтерского баланса применяются последовательно от одного отчетного
периода к другому.
Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
[5] определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
[1] правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и
обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации
общества. Особенности правового положения, порядка создания,
реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в
сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в
области производства сельскохозяйственной продукции определяются
федеральными законами.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное
созданное несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал
которого разделен на доли определенных учредительными документами
размеров; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск
убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости
внесенных ими вкладов. Участники ООО, внесшие вклады в уставный капитал
общества не полностью, несут солидарную ответственность по его
25
обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из
участников общества. ООО имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [66].
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета
на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно
иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на
русском языке и указание на место нахождения общества. Печать общества
может содержать также фирменное наименование общества на любом языке
народов Российской Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия
(придания гласности) учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации ( кроме
кредитных организаций). Для целей настоящего Положения под учетной
политикой организации понимается принятая ею совокупность способов
ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы
применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского
учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Настоящее Положение распространяется: в части формирования учетной
политики - на организации независимо от организационно-правовых форм; в
части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству
Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной
инициативе.