4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………….......
5
ГЛАВА 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса как
основной формы отчетности………………………………………………..
8
1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса………………………….
8
1.2 Структура, строение и порядок составления бухгалтерского
баланса………………………………………………………………………….
14
1.3 Баланс как источник анализа финансового состояния
хозяйствующего субъекта……………………………………………..............
22
ГЛАВА 2. Структура, содержание и анализ бухгалтерского
баланса ООО «СофтКлимат»………………………………………………..
31
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «СофтКлимат»…………………………………………………………....
31
2.2 Состав и структура статей актива и пассива
баланса…………………………………………………………………………..
39
2.3 Анализ финансового состояния предприятия ООО
«СофтКлимат» на основе бухгалтерского баланса………………………….
44
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по улучшению финансового
состояния ООО «СофтКлимат»……………………………………………
53
3.1 Мероприятия, направленные на повышение ликвидности
баланса………………………………………………………………………….
53
3.2 Мероприятия, направленные на укрепление финансовой
устойчивости и платежеспособности предприятия ООО «СофтКлимат»
57
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
ООО «СофтКлимат»…………………………………………………..............
59
Заключение……………………………………………………………..
60
Список использованной литературы….……………………………
71
Приложения…………………………………………………………….
75
5
ВВЕДЕНИЕ
Любой субъект хозяйствования, осуществляющий свою деятельность на
территории Российской Федерации, обязан вести и предоставлять в
государственные органы бухгалтерскую и статистическую отчетность в
соответствии с действующим законодательством.
Одной из важнейших форм годовой отчетности является бухгалтерский
баланс. Это главный финансовый документ, отражающий состав имущества
предприятия и источники его финансирования за отчетный период.
Тема выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский баланс
хозяйствующего субъекта, его структура, содержание и предназначение»
является актуальной в связи с тем, что бухгалтерский баланс является важным
отчетным документом для предприятия, в котором отражается его финансово-
хозяйственная деятельность.
Бухгалтерской баланс представляет интерес, как со стороны
потенциальных инвесторов, сотрудников и акционеров предприятия,
государственных органов, так и собственников (руководителей). Анализируя
данные годового отчета можно получить полную картину о финансовом
состоянии, финансовой устойчивости и платежности предприятия, оценить
вероятность его банкротства, а также выявить резервы, направленные на
повышение эффективности хозяйственной деятельности.
Большинство хозяйствующих субъектов нуждаются в периодическом
проведении комплексной оценки финансового состояния, поэтому вопросы
эффективной методологии анализа бухгалтерского баланса становятся
первоочередной задачей финансового менеджера, заинтересованного
в положительных финансовых результатах и повышения
конкурентоспособности предприятия на рынке.
Данные бухгалтерского баланса позволяют оценить работу предприятия за
отчетный период времени, а также определить «узкие места», по которым
произошли существенные изменения финансового положения.
6
В первую очередь на финансовое состояние хозяйствующего субъекта
оказывает влияние объем производства и реализации продукции (товаров, работ
и услуг). Вторым звеном, обеспечивающим предприятию финансовую
стабильность, является уровень собственного оборотного капитала. Кроме того,
устойчивое финансовое положение предприятия выражается в росте показателей
платежеспособности, то есть возможности отвечать по своим краткосрочным и
долгосрочным финансовым обязательствам.
Таким образом, бухгалтерский баланс – это главный источник финансовой
информации, без которого сложно оценить эффективность деятельности
предприятия и составить прогноз на его развитие в будущем.
Цель написания выпускной квалификационной работы – изучить
структуру, содержание и предназначение бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта.
Предмет исследования – порядок составления и методика анализа
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта.
Объект исследования – бухгалтерский баланс ООО «СофтКлимат».
Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо
последовательное решение следующих задач:
1) определить роль и значение бухгалтерского баланса;
2) изучить структуру, строение и порядок составления бухгалтерского
баланса;
3) охарактеризовать баланс как источник анализа финансового состояния
хозяйствующего субъекта;
4) привести организационно-экономическую характеристику предприятия
ООО «СофтКлимат»;
5) рассмотреть состав и структура статей актива и пассива баланса;
6) провести анализ финансового состояния предприятия ООО
«СофтКлимат» на основе бухгалтерского баланса
7) разработать рекомендации по улучшению финансового состояния ООО
«СофтКлимат».
7
При написании выпускной квалификационной работы использовались
формально-логические методы исследования (определение, классификация,
обобщение, индукция и дедукция, выводы); методы чтения финансовой
отчетности (горизонтальный и вертикальный анализ), расчет финансовых
коэффициентов; динамические методы статистики (абсолютное и относительное
отклонение, темпы роста и прироста), графический и табличный методы
представления данных.
Теоретической базой в ходе выполнения работы послужили различные
литературные источники отечественных и зарубежных авторов, таких как:
М.С. Абрютина, С.Г. Байкина, Т.Н. Беликова, В.Л. Быкадоров, П. Д. Алексеев,
А.П. Виткалова, Д.П. Миллер, Д. А. Ендовицкий, К. В. Бахтин, Д.В. Ковтун и
и других, а также нормативно-правовая база – Гражданский кодекс Российской
Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие федеральные
законы Российской Федерации, периодические издания, различные учебники
для вузов, учебные и практические пособия, а также методические
рекомендации Московского финансово-промышленного университета
«Синергия».
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в возможности ее использования для проведения лекционных и семинарских
занятий по теме «значение и сущность бухгалтерского баланса» для студентов
высших учебных заведений.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в возможности ООО «»СофтКлимат» при реализации
разработанных мероприятий улучшить свое финансовое состояние
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, 3 глав,
заключения, списка использованных источников и приложений. Общий объем
работы 85 страниц, 20 таблиц, 12 рисунков, 42 источника литературы и 6
приложений.
8
ГЛАВА 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса
как основной формы отчетности
1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса
Хозяйственная деятельность организаций отражается в текущем учете,
который позволяет систематически контролировать правильность расходования
средств организаций. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля
над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении
хозяйствующих субъектов средств.
Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них
содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной
и финансовой деятельности организации. Данные годовой бухгалтерской,
статистической и оперативной отчетности являются источниками информации.
Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о
состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках
формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях
использования прибыли и т. д
1
.
Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением
национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации
методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности
дает возможность определить итоги работы не только отдельных организаций,
но и объединений и отраслей в целом.
Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной
деятельности на отдельных участках производства, определения его
положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана,
выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы
организаций.
1
Лапуста, М. Определение финансовых результатов деятельности предприятия // Менеджмент в России и
зарубежом, 2016. – № 12. – С.11.
9
Годовая финансовая отчетность представляет собой единую систему
данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных
бухгалтерского, финансового и статистического учета
2
.
В Законе России «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
(в ред. от 18 июля 2017 г.), содержаться основные понятия и положения, которые
составляют единую методологическую и правовую основу бухгалтерского учета
и отчетности на территории России. В нем сформулированы: объекты, задачи,
понятия в учете, его сфера действия, организация учета, предъявляемые
требования к ведению бухгалтерского учета, содержание первичной
документации, регистров бухгалтерского учета, оценка имущества,
обязательств, учетная политика, права и обязанности главного бухгалтера,
положение об ответственности за организацию бухгалтерского учета и за
нарушения законодательства в бухгалтерском учете, которую несут
руководители организации. В законе приводится состав бухгалтерской
отчетности, сроки ее представления, а также проведение инвентаризации и
порядок хранения документов бухгалтерского учета
3
.
Годовая финансовая отчетность хозяйствующих субъектов в Российской
Федерации включает в себя:
– бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001);
– отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002);
– отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);
– отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004);
– отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006)
4
.
Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности – наличие
взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями
2
Быкадоров, В. Л. Финансово-экономическое состояние предприятия: практ. пособие / В. Л. Быкадоров, П. Д.
Алексеев. – М.: ПРИОР, 2018. – С. 19.
3
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 18 июля 2017 г.) //
Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО «ЮрСпектр», 2018.
4
О формах бухгалтерской отчетности организаций: утв. Приказом Министерства Финансов России от 02 июля
2010 г. № 66н (в ред. от 06 марта 2018 г.) // Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс]
ООО «ЮрСпектр», 2018.
10
бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять
его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не
обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются
оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.
Таким образом, выполнят роль центральной оси, вокруг которой
собираются и обобщаются данные о хозяйственной деятельности предприятия за
отчетный период.
Как основная фора годовой финансовой отчетности бухгалтерский баланс
выполняет важные функции, основные из которых приведены на рис. 1.
Экономико-
правовая
функция
Информативная
функция
Результатная
функция
баланс является обязательной формой отчетности для всех юридических лиц,
созданных в соответствии с законодательством. С одной стороны, в нем
указывается величина капитала, принадлежащего собственникам (уч-
редителям) и обязательства перед кредиторами (пассив) и, с другой стороны,
перечень имущества, которым могут быть погашены обязательства перед
ними (актив)
подчеркивает основную цель ведения бухгалтерского учета и представления
отчетности и связана с необходимостью обеспечения информацией о наличии
и движении имущества и обязательств всех лиц, заинтересованных в
результатах деятельности организации
в балансе представлена информация о финансовых показателях деятельности
организации (прибыль или убыток). Сравнивая показатели баланса на начало
и конец года, можно сделать вывод об улучшении или ухудшении фи-
нансового состояния
Рисунок 1. Функции бухгалтерского баланса
5
Законодательством утверждено типовое содержание бухгалтерского
баланса в соответствии с ПБУ 4/99 «Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации»
6
.
В соответствии с ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе должны быть
5
Кислов, Д.В. Бухгалтерский баланс. Техника составления / Д. В. Кислов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – С. 21.
6
ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации: утв. Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 29 янв. 2018 г.) //
Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО «ЮрСпектр», 2018.
11
показаны данные об имуществе и финансовом состоянии хозяйствующего
субъекта, четко разграничены собственные и заемные источники, при этом в
активе баланса статьи располагаются в порядке роста их ликвидности, а в
пассиве – в порядке роста востребованности капитала
7
.
В учебной литературе и практической деятельности субъектов
хозяйствования возникает необходимость классификации различных видов
бухгалтерский балансов (табл. 1).
Таблица 1
Классификация видов бухгалтерских балансов
8
Классификационный
признак
Вид
бухгалтерского
баланса
Характеристика
1
2
3
Функциональная роль
на различных этапах
жизненного цикла
организации (сроки
составления)
Вступительный
(организационный)
Составляется на момент
государственной регистрации
субъекта хозяйствования
Текущий
(операционный)
Разрабатываются в соответствии с
принципом учетного периода
периодически в течение всего
времени функционирования
предприятия
– начальные – разрабатываются в
начале финансового года
– промежуточные – за периоды,
находящиеся между началом и
концом отчетного периода
– заключительные –
разрабатываются в конце
финансового года
Санируемые
Составляются в случае, если
субъект хозяйствования находится
на стадии банкротства и
принимается решение либо об его
ликвидации, либо о возможности
его финансового оздоровления
Ликвидационные
Составляются в случае ликвидации
субъекта хозяйствования
Разделительные
Составляются при реорганизации
предприятия в форме разделения
или выделения
7
Медведев, М.Ю. Все ПБУ. Постатейные комментарии: учебник для вузов / М. Ю. Медведев. – 11-е изд., перераб.
и доп. – М.: Проспект, 2017. – 664 с.
8
Мещирякова, Е.И. Бухгалтерский баланс (форма №1) / Е.И. Мещирякова // Главбух, 2018. – № 7. – С. 53.
12
Окончание табл. 1
1
2
3
Соединительные
Разрабатываются при
реорганизации в форме слияния
или присоединения нескольких
предприятий в одно предприятие
или при присоединении одной
или нескольких структурных
единиц к данному предприятию
Объем информации
Единичные
(индивидуальные)
Характеризуют деятельности
одного предприятия
Сводные
Агрегируют данные по нескольким
предприятиям (филиалам,
обособленным структурным
подразделениям) или отрасли в
целом
Консолидированные
Составляются группой,
представленной материнским и
его дочерними предприятиями
Объект отражения
Самостоятельный
Составляют хозяйствующие
субъекты с правами юридических
лиц
Отдельный
Составляют подразделения
предприятия – способ
децентрализации бухгалтерского
учета
Полнота оценки
(способ очистки)
Баланс-брутто
Включает регулирующие счета
бухгалтерского учета:
«Амортизация основных средств»,
«Отклонение в стоимости
материалов» и др.,
предназначенные для
регулирования (уточнения)
оценки имущества и
обязательств, учтенных на
основных счетах
Баланс-нетто
Баланс с вычитанием
регулирующих статей и
отражением объектов по чистой
стоимости
Источники данных
Инвентарный
Составляется по итогам
проведении инвентаризаций на
основе инвентаризационной
описи
Книжный
Составляется по данным Главной
книги (перечня сальдо счетов)
Актуарный
Основан на данных статистики
Процесс формирования годовой отчетности проходит два этапа:
1) подготовительная работа;
13
2) заполнение отчетных форм в соответствии с требования
законодательства
9
.
Подготовка к составлению годового отчета (в том числе бухгалтерского
баланса) подразумевает:
– разработку плана работ по составлению отчетности;
– инвентаризацию статей бухгалтерского баланса;
– формулировка заключительных записей бухгалтерского баланса.
В начале каждого отчетного периода (года) в результате анализа
результативности бухгалтерского учета в предыдущем отчетном периоде и
актуализации законодательства вносятся соответствующие изменения и
составляется план работы бухгалтерии (в том числе по составлению отчетности).
Подчинение текущего аналитического и синтетического учета целям итоговой
отчетности обеспечивает своевременное и более качественное ее составление.
Вторым этапом подготовительной работы к оставлению годового отчета
является инвентаризация статей бухгалтерского баланса.
Цель инвентаризации – удостоверится в соблюдении следующих
принципов:
– полнота отражения на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных
операций отчетного периода;
– обоснованность отражения записей (основание каждой записи –
первичный документ);
– правильность отражения – соответствие действующим нормативным
актам
10
.
После отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете за
отчетный период подсчитывают итоги в ведомостях и журналах–ордерах за
декабрь месяц текущего года. При этом итоги в учетных регистрах
взаимопоследовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки в
9
Виткалова, А.П., Миллер, Д.П. Как составить бухгалтерский баланс: учебник для вузов / А.П. Виткалова, Д.П.
Миллер.– М.: Омега-Л, 2014. – С. 27.
10
Виткалова, А.П., Миллер, Д.П. Как составить бухгалтерский баланс: учебник для вузов / А.П. Виткалова, Д.П.
Миллер.– М.: Омега-Л, 2014. – С. 28.