14
соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в
определенной последовательности.
Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо).
Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве
начального
11
.
В результате закрытия счетов, в бухгалтерский баланс переносят остатки
на счетах на конец отчетного периода.
Таким образом, формирование главного годового отчета хозяйствующего
субъекта весьма трудоемкая и кропотливая работа. Поэтому, применение
специальных техник и соблюдение технологий составления бухгалтерского
баланса не только позволит избежать ошибок при его заполнении, но и
значительно сэкономить время специалистов бухгалтерских служб предприятия.
1.2 Структура, строение и порядок составления бухгалтерского
баланса
Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Министерства
Финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02
июля 2010 г. № 66н (в ред. от 06 марта 2018 г.)
12
.
Требования к структуре, строению и порядку заполнения
бухгалтерского баланса организациями содержаться в ПБУ 4/99 «Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»,
утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06
июля 1999 г. № 43н (в ред. от 29 янв. 2018 г.)
13
.
Бухгалтерский баланс формируется в соответствии с классификацией
11
Ковалев, В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: практ. пособие / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2015.
– 448 с.
12
О формах бухгалтерской отчетности организаций: утв. Приказом Министерства Финансов России от 02 июля
2010 г. № 66н (в ред. от 06 марта 2018 г.) // Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс]
ООО «ЮрСпектр», 2018.
13
ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации: утв. Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 29 янв. 2018 г.) //
Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО «ЮрСпектр», 2018.
15
хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей:
– активов (табл.2) – отражаются средства по их составу;
– пассивов (табл. 3) – источники формирования.
Строение баланса основывается на принципе двойственности,
подразумевающего равенство итогов актива и пассива
14
:
Активы = Капитал и резервы + обязательства.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства группируются по
срокам обращения (погашения) на:
– краткосрочные – срок обращения (погашения) по ним не более 12
месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев;
– долгосрочные– все остальные активы и обязательства.
В табл. 2 приведены статьи актива действующей в России формы
бухгалтерского баланса.
Таблица 2
Статьи актива бухгалтерского баланса
15
АКТИВ
1
2
3
Внеоборотные
активы
Нематериальные
активы
Права на объекты интеллектуальной
(промышленной) собственности
Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки
обслуживания, иные аналогичные права и активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Земельные участки и объекты природопользования
Основные
средства
Здания, машины, оборудование и другие основные
средства
Незавершенное строительство
14
Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, В.В. Бердников,
Е.И. Бородина. – М.: Омега-Л, 2015. – С. 56.
15
ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации: утв. Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 29 янв. 2018 г.) //
Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО «ЮрСпектр», 2018.
16
Окончание табл. 2
Внеоборотные
активы
Доходные
вложения в
материальные
ценности
Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
Финансовые
вложения
Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные организациям на срок
более 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
Оборотные
активы
Запасы
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве (издержках
обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи и
товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
Дебиторская
задолженность
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по
вкладам в уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Финансовые
вложения
Займы, предоставленные организациям на срок
менее 12 месяцев
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Прочие финансовые вложения
Денежные
средства
Расчетные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
Актив бухгалтерского баланса состоит из 2-х разделов: оборотных и
внеоборотных активов (в зависимости от степени их ликвидности).
Так, к оборотным активам относят средства, обладающие высокой
ликвидностью, то есть их можно в короткие сроки перевести в денежные
средства либо иные товарно-материальные ценности
16
.
К внеоборотным активам относят имущество реализация которых требует
более длительного времени (например, основные средства).
16
Тевлин, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.А. Тевлин. – М.: Проспект, 2017. – С. 33.
17
Строки актива бухгалтерского баланса рассчитываются по алгоритму,
приведенному ниже.
«Нематериальные активы»: сальдо по сч. 04 «Нематериальные активы»
17
за минусом остатка по сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», за
исключением нематериальных активов, входящих в состав затрат на научные
разработки.
«Результаты исследований и разработок»: обособленная часть сч. 04
«Нематериальные активы», которая ведется для учета затрат на НИОКР, по
завершенным работам.
«Нематериальные поисковые активы»: часть сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы», которая отражает нематериальные затраты на
геологическую разведку и поиск полезных ископаемых за вычетом начисленной
по таким затратам амортизации, отраженной на сч. 05 «Амортизация
нематериальных активов»;
«Материальные поисковые активы»: статья аналогична предыдущей,
только по составу материальных затрат за минусом амортизации, отраженной на
сч. 02 «Амортизация основных средств».
«Основные средства»: сальдо по сч. 01 «Основные средства» за минусом
остатка по сч. 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату.
«Доходные вложения в материальные ценности»: остаток на отчетную
дату по сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
«Финансовые вложения»: сумма остатков по дебету сч. 55 «Специальные
счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» за минусом кредита сч. 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений».
«Отложенные налоговые активы»: разница между остатком сч. 09
«Отложенные налоговые активы» и остатком сч. 77 «Отложенные налоговые
17
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. Приказом
Министерства Финансов России от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. от 08 нояб. 2011 г.) // Консультант Плюс: Россия.
Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО «ЮрСпектр», 2018.
18
обязательства».
«Прочие внеоборотные активы»: остатки активных счетов, которые не
попали в другие группировки.
«Запасы»: сумма сч. 10 «Материалы», сч. 11 «Животные на выращивании
и откорме», сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч.
20 «Основное производство», сч. 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», сч. 23 «Вспомогательные производства», сч. 28 «Брак в
производстве», сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», сч. 41
«Товары», сч. 43 «Готовая продукция», сч. 44 Расходы на продажу», сч. 45
«Товары отгруженные», сч. 97 «Расходы будущих периодов» за минусом
кредитовых остатков по сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей», сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и сч. 42
«Торговая наценка».
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:
дебетовое сальдо сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
«Дебиторская задолженность»: сумма дебетовых остатков по сч. 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», сч. 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», сч. 75 «Расчеты с учредителями», сч. 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
«Финансовые вложения»: сумма по сч. 55 «Специальные счета в банках»,
сч. 58 «Финансовые вложения» и сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений».
«Денежные средства и их эквиваленты»: сумма по сч. 50 «Касса», сч. 51
«Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета», сч. 57 «Переводы в пути».
«Прочие оборотные активы»: сумма сальдо по сч. 45 «Товары
отгруженные», сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», сч. 81
19
«Собственные акции (доли)», сч. 94 «Недостачи и потри от порчи ценностей».
В табл. 3 приведены статьи актива действующей в России формы
бухгалтерского баланса.
Таблица 3
Статьи пассива бухгалтерского баланса
18
ПАССИВ
1
2
3
Капитал и
резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Резервы, образованные в
соответствии с законодательством
Резервы, образованные в
соответствии с учредительными
документами
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток -
вычитается)
Долгосрочные
обязательства
Заемные средства
Кредиты, подлежащие погашению
более чем через 12 месяцев после
отчетной даты
Займы, подлежащие погашению
более чем через 12 месяцев после
отчетной даты
Прочие обязательства
Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
Кредиты, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после
отчетной даты
Займы, подлежащие погашению в
течение 12 месяцев после
отчетной даты
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом
организации
Задолженность перед бюджетом и
государственными
внебюджетными фондами
Задолженность участникам
(учредителями) по выплате
доходов
Авансы полученные
18
ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации: утв. Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 29 янв. 2018 г.) //
Консультант Плюс: Россия. Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО «ЮрСпектр», 2018.
20
Окончание табл. 3
1
2
3
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
и платежей
Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: капитал и
резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
В пассиве баланса содержаться источники формирования имущества
хозяйствующего субъекта. Данные второй части формы № 1 позволяют узнать
совокупный финансовый результат деятельности организации за отчетный
период
19
.
Суммы строк раздела баланса «Капитал и резервы» рассчитываются
исходя из следующих данных
20
.
«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)»: сальдо по сч. 80 «Уставный капитал»
21
.
«Собственные акции, выкупленные у акционеров»: дебетовый остаток по
сч. 81 «Собственные акции (доли)».
«Переоценка внеоборотных активов»: стоимость прироста добавочного
капитала в результате переоценки имущества.
«Добавочный капитал»: сальдо по сч. 83 «Добавочный капитал».
«Резервный капитал»: остаток по сч. 82 «Резервный капитал».
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: сальдо сч. 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Финансовый результат отражается в третьем разделе бухгалтерского
баланса на дату, когда производится расчет:
– если в периоде прибыль была распределена между учредителями, то
учитывается только остаток после выплаты дивидендов;
19
Исанова, А. Форма номер один / А. Исанова // Двойная запись, 2017. - №2. – С. 14.
20
Беликова, Т.Н. Как правильно читать баланс: учебник для вузов / Т.Н. Беликова. – М.: Эксмо, 2018. – С. 52.
21
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. Приказом
Министерства Финансов России от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. от 08 нояб. 2011 г.) // Консультант Плюс: Россия.
Технология 3000 [Электронный ресурс] ООО «ЮрСпектр», 2018.
21
– если нераспределенная прибыль осталась с предыдущего периода, то
результат текущего года прибавляется к прошлому остатку
22
.
Раздел «Капитал и резервы» раскрывает информацию о наличии
источников собственных средств субъекта хозяйствования: чем больше
стоимость капитала, тем надежнее финансовое состояние предприятия.
Статьи четвертого раздела бухгалтерского баланса «Долгосрочные
обязательства» рассчитываются следующим образом
23
.
«Заемные средства»: сальдо сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».
«Отложенные налоговые обязательства»: кредитовый остаток по сч. 77
«Отложенные налоговые обязательства».
«Оценочные обязательства»: остаток по сч. 96 «Резервы предстоящих
расходов».
«Прочие обязательства»: долгосрочные обязательства, не включенные в
группировки, перечисленные выше.
Включение долга в состав краткосрочного или долгосрочного происходит
на усмотрение хозяйствующего субъекта. Он имеет право в течение отчетного
периода переводить обязательства из одной категории в другую на основании
своей учетной политики.
Для расчета числовых значений статей пятого раздела бухгалтерского
баланса «Краткосрочные обязательства» используются следующие алгоритмы
24
.
«Заемные средства»: сальдо сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам».
«Кредиторская задолженность»: сумма кредита сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», сч. 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», сч. 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с
22
Исанова, А. Правильный баланс зависит от учета / А. Исанова // Двойная запись, 2017. - №7. – С. 15.
23
Беликова, Т.Н. Как правильно читать баланс: учебник для вузов / Т.Н. Беликова. – М.: Эксмо, 2018. – С. 53.
24
Беликова, Т.Н. Как правильно читать баланс: учебник для вузов / Т.Н. Беликова. – М.: Эксмо, 2018. – С. 54.
22
персоналом по прочим операциям», сч. 75 «Расчеты с учредителями», сч. 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
«Доходы будущих периодов»: сальдо по кредиту сч. 98 «Доходы будущих
периодов» плюс кредит сч. 86 «Целевое финансирование».
«Оценочные обязательства»: остаток по сч. 96 «Резервы предстоящих
расходов» в отношении обязательства, срок исполнения которых не превышает
12 мес.
«Прочие обязательства»: краткосрочные обязательства, не включенные в
другие группировки.
Перед заполнением бухгалтерского баланса необходимо провести сверку
взаиморасчетов с контрагентами (поставщиками, подрядчиками, покупателями,
заказчиками и т.п.) для получения достоверной информации о наличии и
состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.
Соблюдение порядка составления бухгалтерского баланса повышает
достоверность отраженных сведений, что является очень важным, в силу того,
что бухгалтерская отчетность отражает финансовое состояние субъекта
хозяйствования на отчетную дату.
1.3 Баланс как источник анализа финансового состояния
хозяйствующего субъекта
Анализ бухгалтерского баланса является важнейшим этапом
финансового анализа предприятия, так как позволяет ответить на такие вопросы,
как:
– какова финансовая устойчивость предприятия?
– есть ли проблемы с ликвидностью у предприятия?
– эффективно ли предприятие использует как собственные средства, так
и заемные ресурсы?
– удовлетворительна ли структура активов? и т.п.
Анализ деятельности предприятия по данным финансовой отчетности
23
включает в себя анализ имущества и его источников; платежеспособности и
финансовой устойчивости; финансового результата (прибыли или убытка);
эффективности использования активов и пассивов; финансового состояния
25
.
Анализ имущества и источников его формирования на основе
бухгалтерского баланса включает в себя следующие этапы:
1) анализ структуры активов;
2) анализ структуры источников формирования имущества;
3) оценка и изучение причин динамики активов и пассивов.
При анализе структуры активов и пассивов следует обращать на
следующие моменты, выявляющие «узкие места» в хозяйственной деятельности
предприятия:
– сокращение (абсолютное и относительное) суммы денежных средств и
их эквивалентов);
– опережение темпов роста заемных средств над темпами роста
собственных средств (следствие потери контроля над своими активами);
– превышение темпа краткосрочных обязательств над темпами роста
долгосрочных обязательств (может привести к снижению финансовой
стабильности);
– превышение темпов роста краткосрочных кредитов и займов над
темпами роста краткосрочной кредиторской задолженности (уменьшение
относительно «не дорогих» источников финансирования ведет к увеличению
себестоимости продукции, работ и услуг)
26
.
Финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта характеризует
состояние его финансовых ресурсов, способных (или не способных) обеспечить
непрерывный процесс производства и сбыта продукции (товаров, работ, услуг),
приносящий прибыль
27
.
Платежеспособность демонстрирует возможность предприятия
25
Бурмистрова, Л.М. Финансы организаций (предприятий): учеб. пособие / Л.М. Бурмистрова. – М.: ИНФРА-М,
2017. – С. 43
26
Там же, С. 45.
27
Абрютина, М.С. Экономический анализ: учеб. пособие / М. С. Абрютина. – М.: Дело и сервис, 2014. – 464 с.