32
- юридические лица, акции, облигации и другие ценные бумаги которых
обращаются на организованных торгах посредством их внесения в
котировальный список;
- юридические лица, учредительной документацией которых
установлено обязательное представление и публикация консолидированной
финансовой отчетности.
- с 2014 года в список входят организации, выпускающие только
облигации и допущенные к участию в организованных торгах посредством их
внесения в котировальный список.
- с 2015 года список пополнили управляющие компании
инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и
негосударственных пенсионных фондов;
- организации, осуществляющие клиринговую и страховую
деятельность;
- негосударственные пенсионные фонды;
- федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУПы),
список которых утверждается высшим коллегиальным исполнительным
органом власти РФ;
- открытые акционерные общества (ОАО), ценные бумаги которых
находятся в федеральной собственности и список которых утверждается
российским Правительством.
Чтобы увеличить доверие к российской экономике и бизнесу в целом,
необходимо осуществление полноценного перехода отечественных
предприятий на международные стандарты финансовой отчетности.Вследствие
чего появится возможность большего потенциала в заключении новых и более
выгодных для нашей экономики сделок. Сопоставимость статей финансовой
отчетности позволит оценить свои риски организаций инвесторов при
вложении инвестиций в ту, или иную компанию. Конечно, рассчитывать только
за счет реформирования финансовой отчетности, получить большой приток
иностранных инвестиций в экономику России было бы неправильно. Но
33
проведение реформ способствует повысить общественное мнение о России и
укрепить экономические позиции на международном рынке. Ни один
национальный финансовый рынок не сможет достаточно и полно
функционировать в отрыве от международного, и это еще раз указывает на
необходимость скорейшего перехода российских компаний к международной
системе финансовой отчётности в рамках государственной реформы. В
настоящее время ввиду экономических санкций, направленных против России,
подобный переход способен укрепить наши экономические позиции в сложной
международной ситуации. [18, с. 422-425]
Бухгалтерская (финансовая)
отчётность,которую представляют организациив соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности и российским
законодательством несколько отличается друг от друга. (см. таблицу 1)
Таблица 1
Состав финансовой отчетности по МСФО
и российскому законодательству
МСФО
Российское законодательство
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчёт о прибылях
и убытках
Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчёт о движении капитала
Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
Отчёт о движении
денежных средств
Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
-
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5)
-
Отчёт о целевом использовании полученных
средств (форма № 6)
Учётная политика
и пояснительная записка
Пояснительная записка
-
Аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность бухгалтерской отчётности, если она
подлежит обязательному аудиту
Баланс находится во главе бухгалтерской отчетности, и в российском
бухгалтерском учете, и в МСФО (см. таблицу 1). Между статьями баланса,
подлежащими обязательному раскрытию, отсутствуют глобальные различия
"международного" и "российского" балансов, но некоторые отличия все, же
имеются. МСФО и РСБУ по-разному устанавливают требования в отношении
34
необходимой расшифровки информации по линейным статьям (МСФО) и
группам статей (РСБУ).
В Россииформирование статей в группы произведенов соответствие с
нормативным документом (п. 20 ПБУ 4/99) и в утвержденной форме
бухгалтерского баланса.
Международные стандарты финансовой отчетности устанавливают
обязанность по раскрытию в балансе или в пояснительной справке к нему
дальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей,
классификация которых произведена таким способом, который соответствует
операциям организации. Степень детализации определяется требованиями
международных стандартов финансовой отчетности, а также размером,
характером и назначением соответствующих сумм. При разбивке линейных
статей на подклассы учитываются следующие факторы: природа и ликвидность
активов, их назначение, размер обязательств, их характер и распределение во
времени.
Бухгалтерский баланс является первой и главной формой отчетности,
как в российском бухгалтерском учете, так и в международных стандартах
финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность это система данных, составленных на основе
бухгалтерского учета, позволяющая оценить финансовое положение
предприятия, дать характеристику его финансовой деятельности и
проанализировать финансовые результаты его деятельности.
Основные задачи бухгалтерской отчетности:
- составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами,
независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности;
- соблюдение субъектами при составлении отчетности законодательно
закрепленных базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью
получения достоверной итоговой информации;
35
- раскрытие в отчетности способов и методов ведения бухгалтерского
учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние
организации;
- соответствие международно-признанным принципам бухгалтерской
отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных
инвесторов.
Требования к составу и порядок заполнения бухгалтерской отчетности
утверждены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская
отчетность организаций".
Бухгалтерский учет это учет всех хозяйственных операций, связанных с
движением имущества, источников и в целом всей хозяйственной деятельности
предприятия. Заключающим этапом, которого является составление
бухгалтерского баланса.
Построение бухгалтерского баланса по всем правилам означает:
- охват всего хозяйственного процессапредприятия во всех сферах его
деятельности;
- группировка хозяйственных средств,составленная в соответствие
требованиям;
- увязка этихфактов с применением правильной корреспонденции
счетов.
Правильно построенный баланс позволит проанализировать не только
финансово-хозяйственную деятельность предприятия, но и движение его
имущественных средств.
В соответствии со статьей 14 Федерального Закона «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года бухгалтерский баланс является основной
формой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс является способом экономической группировкии
обобщения информации об имуществе предприятия и источникахего
образования в стоимостной оценке на определенную дату.
36
Баланс дает количественную и качественную характеристику всехвидов
имущества предприятия и отражает источники его формирования.
Остальные формы бухгалтерской отчетности расшифровывают данные,
содержащиеся в балансе. Если в каждой из отчетных форм отражаются
показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности предприятия,
то в балансе присутствует состояние всех средств предприятия.
В балансе раскрываются важнейшие показатели, дающие оценку
деятельностипредприятия и его финансового состояния. По данным
бухгалтерского баланса выявляются недостатки в работе, а также их причины.
Периодический анализ бухгалтерского баланса позволяет своевременно
предпринимать меры, для более успешного развития деятельности
предприятия.
Показатели бухгалтерского баланса разграничены на три основных
элемента баланса это активы, капитал и обязательства.
Активы представляют собой принадлежащее предприятию имущество,
включая материальные и нематериальные ценности, контроль над которыми
предприятие получило в результате ведения хозяйственной деятельности.
Обязательства (заемный капитал) представляют собой привлеченные
организацией финансовые ресурсы в виде,задолженности, образовавшейся в
результате заключения сторонами договоров, исходя из сроков их исполнения,
а также с привлечением хозяйственный оборот предприятия материальных
ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Капитал (собственный капитал) представляет собой вторую составную
часть финансовых ресурсов предприятия в виде экономических обязательств
перед учредителями, участниками при учреждении (образовании) данного
предприятия.
Итоги (валюта)бухгалтерского баланса отражает соответствие актива и
пассива. Двойная запись бухгалтерских счетов и правильное отнесение их по
строкам баланса всегда приводит к равенству итогов актива и пассива
бухгалтерского баланса.
37
Оценить возможные экономические выгоды предприятия,
определитьстоимость привлечения капитала в предприятие можно по
характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.
Данные бухгалтерского баланса позволяют провести анализ доходности
предприятия, на основании которого в последствие учесть все риски при
вложении капитала в данное предприятие.
На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать
мероприятия по устранению недостатков в работе предприятия, понять
причины их образования и в дальнейшем не допускать подобных ситуаций.
Бухгалтерский баланс является основным источником информации для
различных пользователей. Собственников, менеджеров и других лиц,
связанных с управлением,он знакомитс состоянием предприятия.
Бухгалтерский баланс определяет стоимость всего имущества предприятия, как
используется это имущество. Бухгалтерский баланс позволяет определить
суммы, взятых предприятием обязательств перед акционерами, инвесторами,
кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами, оценить
возможные риски, связанные с финансовыми трудностями. По балансу
определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде
получения по итогам отчетного периода прибыли. По полученным итогам
финансовой деятельности можно судить о способности руководителей
сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На показателях бухгалтерского баланса, основывается оперативное
экономическое планирование любогопредприятия, осуществляется контроль за
движением денежных средств. Данные бухгалтерского баланса используются
налоговыми органами, полицией, кредитными учреждениями, органами
статистики и другими пользователями в своих интересах, для достижения своих
целей.
Основными функциями бухгалтерского баланса являются:
- основная форма отчетности;
- контрольная функция;
38
- база финансово-хозяйственной деятельности организации.
Крупные организации, имеющие дочерние филиалы, составляют
сложную экономическую структуру. Их филиалы составляют самостоятельные
бухгалтерские балансы и прочую отчетность. Располагая балансами и
отчетностью дочерних филиалов, руководители головного предприятия могут
координировать деятельность всейорганизации в целом.
Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущества
как группировку всех имущественных средств, ценностей и прав на эти
ценности, а также капитал, образованный волей определенных хозяйственных
субъектов, а также третьих лиц.
Каждый пользователь,анализируя бухгалтерскую (финансовую)
отчетность преследует свои цели для решения поставленных задач.
Кредиторы интересуются платежеспособностьюпредприятия, в связи с
этим они рассматривают баланс, как метод бухгалтерского учета, позволяющий
на определенный момент времени, представить в денежнойоценке
имущественное положение предприятия.
Покупатели и продавцы рассматривают баланс с точки зрения как лучше
получить выгоду, продать предприятие целиком или путем его
ликвидациипостепенно распродать его имущество. В этом случае составляется
актуарный баланс, который представляет собой одну из разновидностей
статического баланса.
Руководство и собственниковволнует вопрос, связанный с получением
прибыли. В связи с этим они рассматривают бухгалтерский баланс как метод
бухгалтерского учета, позволяющийоценить полученный финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Все предприятия сдают бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Увязка отчетных форм предприятия бухгалтерского баланса и налоговой
декларации по вмененному доходу в части отражения прибыли интересует
налоговые органы. Балансовая прибыль должна быть равна налогооблагаемой
величине. Налоговыми органами также проводятся камеральные проверки на
39
соответствие указанных в декларациях сумм доходов и расходов первичным
документам предприятия.
Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения
пользователями за работой предприятия. Это достигается путем представления
в сжатом виде информации об основных показателях хозяйственной
деятельности данного субъекта хозяйствования.
40
ГЛАВА 2. ОБЩИЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
НА ПРИМЕРЕ ООО «СУХОБУЗИМСКАЯ ДПМК»
2.1 Экономическая характеристика ООО «Сухобузимская ДПМК»
Общество с ограниченной ответственностью «Сухобузимская дорожно-
строительная передвижная механизированная колонна» было создано в 2004
году, учредителем которой стало ЗАО «Сухобузимская ДСПМК». 26 мая 2004
года Межрайонной инспекцией МРФНС № 22 по Красноярскому краю было
выдано ООО «Сухобузимская ДПМК» Свидетельство о государственной
регистрации юридического лица. В 2009 году Устав был утвержден в новой
редакции. «Сухобузимская ДПМК» находится по адресу 663040, Россия,
Красноярский край, Сухобузимский район, с.Сухобузимское, ул.
Комсомольская 1. Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе. ООО «Сухобузимская ДПМК»
имеет круглую печать, содержащую его полное наименование и штамп.
Согласно уставу Общества, а также выданной 15 ноября 2004 года
Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному
хозяйству лицензии и Выписке из Единого государственного реестра
юридических лиц основными видами деятельности ООО «Сухобузимская
ДПМК» являются:
- производство общестроительных работ по строительству
автомобильных дорог, дорожных работ и взлетно-посадочных полос
аэродромов.
- производство земляных работ;
- производство общестроительных работ по возведению зданий;
- производство общестроительных работ по строительству мостов,
надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог;
- производство общестроительных работ по прокладке магистральных
трубопроводов, линий связи и линий электропередачи;
- производство электромонтажных работ.
41
Уставный капитал Общества составляет 32266276 (Тридцать два
миллиона двести шестьдесят шесть тысяч двести семьдесят шесть рублей)
рублей. (Приложение 1)
К органам управления Общества относятся:
- общее собрание участников;
-единоличный исполнительный орган – генеральный директор.
Высшим органом Общества является общее собрание участников
Общества, которое руководит деятельностью Общества в соответствии с
действующим законодательством и Уставом.
Должность генерального директора ООО «Сухобузимская ДПМК»
возглавляет Хербер Валерий Робертович. В уставе предприятия прописаны
компетенции общего собрания участников Общества и генерального директора.
На территории предприятия расположены асфальтобетонный завод,
дорожно-строительная лаборатория, гаражи, столярный цех, административное
здание, автозаправочная станция, склад, столовая и проходная.
По договору с краевым государственным казенным учреждением
«Управление автомобильных дорог по Красноярскому краю» у ООО
«Сухобузимская ДПМК» находится 89 километров автомобильных дорог на
содержании и обслуживании.
Структура ООО «Сухобузимская ДПМК» состоит из:
- аппарата управления предприятия;
- производственно-технического отдела;
- производственно-экономического отдела;
- бухгалтерии;
- отдела материально-технического снабжения;
- линейного персонала;
- работников дорожной отрасли.
ООО «Сухобузимская ДПМК» в соответствии с Федеральным законом
от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» является субъектом малого предпринимательства, не