5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации ................................................................................................................. 9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ......... 9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ............. 12
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса ..................................... 16
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«Супергидрофобные покрытия» .............................................................................. 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Супергидрофобные
покрытия» .................................................................................................................. 25
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ..................................... 30
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса .............................................................................. 37
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .................. 42
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ............... 42
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса.................... 51
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния .... 59
Заключение ................................................................................................................ 71
Список литературы ................................................................................................... 74
Приложения ............................................................................................................... 78
6
Введение
Тема выпускной квалификационной работы актуальна в связи с тем, что
бухгалтерский баланс представляет собой общедоступную информационную
базу для проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной
экономики. Актуальность выбранной темы заключается в том, что современные
условия хозяйствования требуют от организаций увеличения эффективности
производства и конкурентоспособности товаров и услуг по принципу внедрения
достижений научного и технического прогресса, эффективных видов
хозяйствования и производственного управления, преодоления
бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.
Главная роль в реализации данной задачи отдается анализу состояния
финансов организации. С помощью данного анализа вырабатывают стратегию и
тактику развития организации, обосновывают планы, в том числе
управленческие решения, осуществляется контроль их выполнения,
определяются резервы увеличения эффективности производства, оценивают
итоги деятельности организации, ее подразделений и работников.
Основными источниками данных при анализе финансового положения
организации являются данные бухгалтерской отчетности. Чтобы принять
решение, следует провести анализ обеспеченности финансовыми ресурсами,
целесообразности и эффективности их размещения и применения,
платежеспособности организации, ее финансовые отношения с партнерами.
Оценка данных показателей необходима для более эффективного управления
организацией.
С помощью данных значений руководители осуществляется
планирование и контроль, улучшается и совершенствуется направление
деятельности организации. Бухгалтерская отчетность является завершающим
этапом учетного процесса.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
практических рекомендаций по финансовому оздоровлению экономического
7
субъекта.
При достижении поставленной цели следует решить такие задачи, как:
‒ рассмотреть роль и назначение бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта;
‒ изучить содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей;
‒ проанализировать приемы и способы анализа бухгалтерского
баланса;
‒ на базе предложенной методики осуществления финансового
анализа провести анализ и расчет динамики, состава, а также структуры баланса
предприятия ООО «Супергидрофобные покрытия»;
‒ провести оценку ликвидности бухгалтерского баланса и
платежеспособности данной организации;
‒ разработать мероприятия по финансовому оздоровлению
предприятия.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс организации
ООО «Супергидрофобные покрытия».
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе
являются результаты производственно-коммерческой деятельности
экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском балансе.
Методами исследования при написании выпускной квалификационной
работы для получения достоверной информации и объективной оценки
финансового состояния и вероятности банкротства организации ООО
«Супергидрофобные покрытия», являются:
- эмпирические методы (наблюдение, сравнение данных бухгалтерского
учета, учетных регистров, изучение первичной документации, сбор и анализ
первичной и вторичной информации); экспертные (оценочные) методы;
- экспертно-аналитические метод; методы экономического анализа
(сравнение, выборочная группировка информации);
- применение нормативно-правового регулирования составления
8
бухгалтерского баланса;
- факторный анализ;
- анализ относительных показателей (коэффициентов);
- временной (горизонтальный) анализ − сравнение всех позиций
отчетности с предшествующим периодом;
- применение аналитических расчетов для выявления признаков
банкротства и проведение анализа финансового состояния организации.
Теоретической и методологической основой исследования являются
научные труды и исследования отечественных и зарубежных ученых в области
анализа состояния финансов экономических субъектов. Особенности анализа
состояния финансов и оценки вероятности банкротства экономического
субъекта рассматривали зарубежные и российские ученые: Е. Альтман., А.
Таффлер., У. Бивер., Конана и Гольдера, Н. М. Вараксина, С. Е. Кован, И. Я.
Лукасевич, Е. Н. Евстигнеев, М. А. Федотова, В. В. Ковалев, В. В. Патров, А. Д.
Шеремет, Р. С. Сайфуллин, Г. Г. Зайцева, М. А. Крейнина, Л. В. Донцова, Н. А.
Никифорова, В.А. Бирюков.
Базой исследования является ООО «Супергидрофобные покрытия».
Период исследования в выпускной квалификационной работе составляет
2017 – 2019 года для возможности проведения анализа финансового состояния и
оценки вероятности банкротства исследуемой организации.
9
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой
отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое
состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.
В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган,
уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или
участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о
платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении
структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала
и т. д. Это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения
финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс – метод обобщения и систематизирования
хозяйственных средств и их источников их образования на конкретную дату в
денежном выражении
1
.
Бухгалтерский баланс – это отражение состояния собственности
хозяйственного субъекта, с юридической и экономической точки зрения, на
определенную дату в денежном выражении. Главной целью построения
бухгалтерского баланса считается двойственная классификация предметов
бухгалтерского учета на хозяйственные средства и источники их образования
2
.
В соответствии с собственной структурой бухгалтерский баланс
показывает два ряда чисел, которые в общей сумме равны между собой. Вплоть
до последнего периода бухгалтерский баланс изображался в виде двусторонней
таблицы, с левой стороны обозначается актив, а с правой – пассив.
В настоящее время в соответствии с международными стандартами
1
Горшков И. Е. Бухгалтерская отчетность как инструмент анализа финансового положения предприятия //
Молодой ученый. — 2018. — №18. — С. 310-312.
2
Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская,
А.В. Ендовицкая. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018
10
принята другая форма формирования баланса: вначале отражаются все
показатели актива, а потом все показатели пассива. Общая сумма показателей
актива или пассива называется валютой баланса.
Одинаковые по экономическому содержанию хозяйственные средства и
источники образования средств сводятся в бухгалтерском балансе в показатели,
которые называются статьями баланса. Статьи баланса схожие согласно
экономическому содержанию создают раздел бухгалтерского баланса
3
.
Единая концепция использования балансового метода заключается в
выравнивании сложенного значения показателей, которые записаны в правой и
левой сторонах уравнения.
Бухгалтерскому учету принадлежит первый опыт построения балансов.
Балансовое сочетание информации предоставляет возможность обнаружить
финансовое положение экономического субъекта. Это происходит за счет
двойной классификации объектов бухгалтерского учета:
1) по их функциональному значению в процессе работы
(экономическое содержание балансового уравнения);
2) по источникам образования имущества экономического субъекта
(юридический подход).
Бухгалтерские балансы используются для отображения экономического
состояния субъекта на конкретные периоды: на дату образования предприятия;
начало и конец отчетного момента (финансового года); даты построения
промежуточных экономических отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять
месяцев); в случаях банкротства, ликвидации, санации, реорганизации
4
.
Основу информационной бухгалтерской концепции каждого отчетного
или промежуточного периода определяет входящий бухгалтерский баланс.
Дальнейшие данные хозяйственного существования меняют показатели
бухгалтерского баланса. Бухгалтерия определяет, дает оценку, систематизирует
3
Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н.П. Мощенко. – М.: Финансы и
статистика, 2017
4
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.:
Проспект, 2017. - 496 c.
11
и фиксирует эти хозяйственные операции в соответствии с общепринятыми
основами, отображает и скапливает их в учетных концепциях, объединяет в одно
целое с целью формирования новых бухгалтерских балансов.
Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком
финансового результата организации, на котором отражены два изображения:
1) что есть у организации (имущество);
2) за счет чего появилось данное имущество (капитал собственника и
привлечённый капитал).
В западной учетной теории бухгалтерский баланс называют отчетом о
финансовом состоянии экономического субъекта на определенный промежуток
времени.
Бухгалтерский баланс является важным источником информации о
финансовом состоянии предприятия за отчетный период. Он отражает состав и
структуру собственности фирмы, подвижность и оборот оборотных средств,
положение и динамику дебиторской и кредиторской задолженности,
экономический результат. Безусловно, бухгалтерский баланс не охватывает весь
объем информации о деятельности предприятия, по этой причине недостающая
доля информации предоставляется в других формах отчетности. Сведения
бухгалтерского баланса применяются налоговыми инспекциями и налоговой
полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и иными
пользователями.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации,
благодаря которому:
1) руководители формируют мнение о месте своей фирмы в системе
аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса,
сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и
принятии решений наиболее разнообразных вопросов согласно управлению,
предприятием;
2) аудиторам предоставляют подсказку для выбора верного решения в
момент аудирования, формирования своей проверки, определения слабых мест в
12
системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок
во внешней отчетности клиента;
3) аналитики определяют пути финансового анализа
5
.
На основе приведенного выше материала можно отметить, что
бухгалтерский баланс играет значимую роль и имеет практическое значение в
работе любого предприятия, его данные применяются для анализа финансового
положения и контроля правильности отображения в учете хозяйственных
операций.
Таким образом, бухгалтерский баланс является системной моделью,
обобщенно отражающей движение средств предприятия и финансовые
отношения, в которые вступает предприятие в ходе хозяйственно – финансовой
деятельности. На основании данных бухгалтерского баланса, внутренние и
внешние пользователи информации своевременно принимают необходимые
меры для улучшения финансового состояния предприятия. Руководству
предприятий следует выбрать нужную методику управления производством и
финансами, разработать стратегию и тактику деятельности, с учетом
сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию
функционировать и процветать в тяжелый период любых экономических
реформ.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и
обобщения информации об имуществе организации по составу, размещению и
источникам его образования в денежной форме на отчетную дату. Основная цель
составления бухгалтерского баланса – это итоговое обобщение информации
бухгалтерского учета.
5
Пучкова Е. М. Сущность бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием [Текст] / Е. М. Пучкова,
Я. С. Клочко // Актуальные направления научных исследований: от теории к практике : материалы X Междунар.
науч.–практ. конф. (Чебоксары, 18 дек. 2016 г.). В 2 т. Т. 2 / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС
«Интерактив плюс», 2018. — № 4 (10). — С. 123–127. — ISSN 2412-0510.
13
Статьи баланса разделены на активы, собственный капитал и
обязательства.
В активах содержится информация об имуществе организации, которое
выделено в группы по составу и расположению. Такие активы делятся на
долгосрочные и краткосрочные.
Группа статей собственного капитала и обязательств содержит данные о
том же имуществе, но распределенном по принципу источника его получения,
т.е. от кого и в каком размере имущество было получено. При этом обязательства
делятся на долгосрочные и краткосрочные.
Отметим, что левый и правый разделы баланса обязательно должны быть
равны друг другу. Связано это с тем, что в балансе описывается одно и то же
имущество.
Правила оценки статей бухгалтерского баланса – это та базовая основа,
без которой невозможно получить правильно составленную отчетность. Они не
только помогают сделать отчетность более достоверной, но и избежать
наказания за ее искажение
6
.
Составление бухгалтерского баланса, как и иных отчетов, входящих в
состав бухгалтерской отчетности, подчиняется ряду определенных требований и
правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая
попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в
его активе или пассиве.
Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает знание
правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.
Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно
придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н):
- активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно
учитывать раздельно;
6
Ковалев, В. В. Как читать баланс / В. В. Ковалев, В. В. Патров, В. А. Быков. – М.: Финансы и статистика,
2017
14
- следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою
деятельность;
- предполагается, что принятая учетная политика будет применяться
последовательно и в дальнейшем;
- операции отражают в учете в то время, когда они фактически
произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных
7
.
Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить.
Хозяйственные операции, проведенные фирмой, могут затрагивать любые счета:
учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с
бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.
Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская
задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал,
прибыль, кредиторская задолженность).
При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и
пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №
43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.
Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей
бухгалтерского баланса.
Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса
8
:
1. Строка 1150 «Основные средства». В оценке основных средств
необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
(утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные
средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по
критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и
имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
7
Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова - М.: Дело
и сервис, 2018. – 134 с.;
8
Кереева, А. Р. Теоретические и методологические аспекты анализа финансового состояния предприятия / А. Р.
Кереева // Молодой ученый. — 2018. — N 2. — С. 509-512;