35
ной отчетности. Пользователю нужно только создать запрос с указанием сверя-
емого периода, подписать его и направить в ФНС, ответ приходит в течение од-
них суток.
В результате проверки сумм числящейся в учете дебиторской и кредитор-
ской задолженности ООО «Торговый дом БалтЭлектро» получает важную ин-
формацию для создания резерва по сомнительным долгам и списания задолжен-
ности, нереальной к взысканию. В тот же момент фактически начисленный ре-
зерв необходимо проверить на соответствие положениям учетной политики, убе-
диться в наличии первичных документов, на основании которых был сделан рас-
чет резерва. В пояснительной записке к балансу кратко описывается характер
обязательства, его величина и сумма резерва - созданная, списанная, неисполь-
зованная. Это требование ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н [10].
После проведения инвентаризации ее результаты отражаются учете ООО
«Торговый дом БалтЭлектро». Данные инвентаризации комиссия заносит в ин-
вентаризационные описи (ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17) и со-
ставляет сличительные ведомости с данными бухгалтерского учета (ф. ИНВ-18,
ИНВ-19). Затем составляется итоговая ведомость по форме ИНВ-26, в которой
отражаются все излишки, недостачи, зачеты и списания. На основании требова-
ний Положения по ведению бухгалтерского учета выявленные излишки имуще-
ства отражаются на счете 91.1 «Прочие доходы», а недостачи - на счете 91.2
«Прочие расходы» или счете учета недостач и потерь, если выявлены виновные
лица (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»). Для списания дебитор-
ской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности ис-
пользуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом списанная дебитор-
ская задолженность отслеживается в течение пяти лет на забалансовом счете 007
в разрезе отдельного должника и каждого долга.
Вместе с проведением инвентаризации объектов учета в ООО «Торговый
дом БалтЭлектро» проверяется наличие первичных документов, послуживших
основой для учетных записей. Согласно ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ пер-
вичный документ должен содержать некоторые обязательные реквизиты:
36
- наименование;
- дату составления;
- наименование организации;
- содержание хозяйственной операции;
- единицу измерения;
- наименование должности и подписи ответственных лиц.
Первичные документы в ООО «Торговый дом БалтЭлектро» составляются
на бумажных носителях или в виде электронных документов, подписанных элек-
тронной подписью.
В ходе подготовки к составлению отчетности часто выявляются ошибки
различного характера (методологические, расчетные), обнаруживаются пропу-
щенные документы и возникает необходимость внести исправления в учет.
Внесение исправлений проводится по правилам п. 6 ПБУ 22/2010 «Исправ-
ление ошибок в бухгалтерском учете», утвержденного Приказом Минфина Рос-
сии от 28.06.2010 № 63н: ошибка отчетного года, выявленная после окончания
отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год,
исправляется записями за декабрь отчетного года.
Так как бухгалтерский учет ООО «Торговый дом БалтЭлектро» ведет в
программе 1С:Бухгалтерия 8, рассмотрим регламентную операцию «Закрытие
месяца» программе 1С:Бухгалтерия 8.2.
В программе 1С:Бухгалтерия 8.2 при выполнении операции «Закрытие ме-
сяца» происходит контроль последовательности проведения документов, и если
их последовательность нарушена – возникает надпись красного цвета с воскли-
цательным знаком (Приложение 4).
Контроль последовательности проведения документов важен для правиль-
ного расчета себестоимости отчетного месяца в ООО «Торговый дом
БалтЭлектро».
После того, как в программе 1С:Бухгалтерия 8.2 автоматически восстано-
вится последовательность документов, при нажатии кнопки «Выполнить закры-
37
тие месяца», программа снова проверит последовательность выполнения регла-
ментных операций, и при наличии обнаружения ошибок в учете, операция не
выполнится, внизу экрана будет отражено описание этих ошибок.
При необходимости закрытия счетов 44 «Расходы на продажу», 90 «Про-
дажи», 91 «Прочие доходы и расходы» без реформации баланса, то программа
предоставляет возможность пользователю пометить мышью тот пункт, который
он хочет выключить, и в соответствующем контекстном меню выбрать пункт
«Пропустить операцию» (Приложение 5), и при команде «Выполнить закрытие
месяца» отмеченные операции будут пропущены.
Если выявлена существенная ошибка прошлых отчетных периодов, она ис-
правляется ретроспективно: в текущей отчетности входящие остатки изменяют
с учетом того, что данные в прошлых отчетных формах откорректированы на
величину ошибки. При этом ООО «Торговый дом БалтЭлектро» раскрывает ин-
формацию о такой корректировке в приложении к бухгалтерскому балансу в
произвольной форме (указывается характер ошибки, сумма, на которую измени-
лась та или иная статья баланса, сумма корректировки вступительного сальдо
самого раннего отчетного периода.
Рассмотрим заполнение форм отчетности ООО «Торговый дом
БалтЭлектро» за 2015 г. Формирование отчетности на предприятии необходимо
начинать с заполнения баланса, раздела I «Внеоборотные активы».
Раздел I включает в себя десять строк, однако кроме основных средств и
отложенных налоговых активов, других внеоборотных активов у ООО «Торго-
вый дом БалтЭлектро» нет.
В строке 1150 баланса отражаются основные средства, то есть то имуще-
ство, которое учитывается на счете 01 «Основные средства» [9].
Для ее заполнения из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства»
вычитается кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств», а
также прибавляется конечное сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные ак-
тивы».
38
В строке 1180 показана информация об отложенных налоговых активах, из
дебетового сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» вычтено кредито-
вое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если результат по-
ложительный).
Возникновение отложенного налогового актива связано с временными раз-
ницами признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете [21,
с.150].
Изменение величины налогового актива определяется как изменение вели-
чины отложенного налогового актива, равное вычитаемой временной разнице,
умноженной на ставку налога на прибыль.
Строка баланса 1100 «Итого внеоборотных активов» для ООО «Торговый
дом БалтЭлектро» обобщает итог и складывается из строк: 1110, 1120, 1130,
1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190 , сумма по которым равна 3580 тыс.руб.
Раздел II баланса ООО «Торговый дом БалтЭлектро» включает в себя
шесть строк.
Строка 1210 «Запасы». В этой строке бухгалтерия ООО «Торговый дом
БалтЭлектро» отражает информацию о материалах, товарах и расходах на про-
дажу, хозинвентарю, канцтоварам и проч. Т.е., у ООО «Торговый дом
БалтЭлектро» здесь отражается имущество, учитываемое по правилам ПБУ 5/01.
Для заполнения строки 1210 баланса, складывается дебетовое сальдо по счетам
10 «Материалы», 41 «Товары» и другим, если они задействованы в данном от-
четном периоде.
Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса ООО
«Торговый дом БалтЭлектро» показывает остаток сумм НДС, которые постав-
щики и подрядчики выставили ему. На 31 декабря ООО «Торговый дом
БалтЭлектро» приняло налог к вычету и включила НДС в расходы в стоимости
купленных товаров, работ и услуг, и данный остаток присутствует как по дебету
счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», так
и по строке 1220 баланса ООО «Торговый дом БалтЭлектро», и на конец 2015 г.
в ней отражена сумма 1428 тыс.руб..
39
Строка 1230 баланса посвящена дебиторской задолженности. Расшиф-
ровка данного показателя для ООО «Торговый дом БалтЭлектро» приведена в
Приложении 6.
Так как ООО «Торговый дом БалтЭлектро» обязано в бухгалтерском учете
формировать резерв по сомнительным долгам, то сумма дебиторской задолжен-
ности по строке 1230 отражена за минусом отчислений в резерв. Для получения
итога по ней суммируются дебетовые сальдо счетов 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», а из полученной суммы вычитается кре-
дитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В строке 1240 ООО «Торговый дом БалтЭлектро» должно отражать дан-
ные о финансовых вложениях, однако компания в исследуемый период не имела
краткосрочных финансовых вложений. Строка 1250 баланса называется «Денеж-
ные средства и денежные эквиваленты».
В ней ООО «Торговый дом БалтЭлектро» показывает сведения о деньгах
компании - в рублях, так как валютного счета не имеет. То есть ООО «Торговый
дом БалтЭлектро» отражает дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Рас-
четные счета» на конец 2015 г.: 1426 + 5333=6759 тыс. руб.
Прочие оборотные активы ООО «Торговый дом БалтЭлектро» относит в
строку 1260 баланса, здесь отражаются: сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты
по налогам и сборам» (в части сумм НДС, излишне уплаченных (взысканных)
сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета))
плюс сальдо дебетовое по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а
также расходы будущих периодов:
488+91+1168=1748 тыс. руб.
По строке 1200 баланса обобщаются суммы оборотных активов по стро-
кам: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260. У ООО «Торговый дом БалтЭлектро»
на 31.12.2015 г.:
Строка 1200 = 171263+1428+164713+6759+1748 = 345911 тыс.руб.
По строке 1600 «БАЛАНС» надо сложить показатели строк 1100 и 1200:
Строка 1600 = 3580+345911 = 349 491 тыс.руб.
40
Раздел III баланса состоит из шести строк. Строка 1310 баланса посвящена
уставному капиталу – причем отражать в строке 1310 надо именно ту сумму, ко-
торая зафиксирована в учредительных документах ООО «Торговый дом
БалтЭлектро» - 10 тыс. руб. Сама же величина уставного капитала переносится
в строку 1310 из кредитового сальдо счета 80 «Уставный капитал».
В строке 1370 баланса ООО «Торговый дом БалтЭлектро» показывает не-
распределенную прибыль или непокрытый убыток. Со счета 84 «Нераспреде-
ленная прибыль (непокрытый убыток)» переносится: - дебетовое сальдо, указы-
ваемое в скобках, для расчета по строке 1300 эта сумма будет вычитаться, если
убытки компании не покрыты. Как видно из Приложения 7, они составили 8868
тыс. руб.
По строке 1300 баланса производится обобщение всех строк раздела III.
Для ООО «Торговый дом БалтЭлектро» 10 000 + (-8868) = -8858 тыс. руб.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» баланса состоит из четырех
строк, в данном разделе ООО «Торговый дом БалтЭлектро» показывает инфор-
мацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчет-
ной даты. В строке 1410 ООО «Торговый дом БалтЭлектро» отражает сведения
о долгосрочных кредитах и займах, т.е. это кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам», и на конец 2015 г. остаток по счету соста-
вил 85000 тыс.руб.
По строке 1420 бухгалтер ООО «Торговый дом БалтЭлектро» отражает ин-
формацию об отложенных налоговых обязательствах по сальдо кредитовому по
счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»: 19 тыс.руб.
Строка 1400 баланса «Итого по разделу IV» является обобщающей для
строк 1410, 1420, 1430, 1450, и в итоге - 85 019 тыс.руб.
Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» содержит информацию
об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной
даты.
Строка 1510 отражает краткосрочные кредиты и займы ООО «Торговый
дом БалтЭлектро», это кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со
41
сроком погашения максимум 12 месяцев. У предприятия она равна 0 на конец
2015 г.
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» ООО «Торговый дом
БалтЭлектро» раскрывает сведения по долгам перед поставщиками и подрядчи-
ками, по задолженности по уплате налогов и страховых взносов в фонды, перед
учредителями по выплате доходов от долевого участия, перед персоналом по
оплате труда:
268778 +3202 + 189 + 938 = 273107 тыс.руб.
В строке 1540 баланса ООО «Торговый дом БалтЭлектро» отражает ин-
формацию о краткосрочных оценочных обязательствах: 223 тыс.руб.
В строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоя-
щих расходов» в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев
после отчетной даты.
Итог по краткосрочным обязательствам - строка 1500 у ООО «Торговый
дом БалтЭлектро» равен 273 330 тыс.руб. Для получения итога в строке 1700
«БАЛАНС» надо сложить показатели строк 1300, 1400 и 1500:
-8858 + 85019 + 273330 = 124 125 тыс.руб.
НК РФ обязывает хозяйствующих субъектов представлять бухгалтерскую
отчетность в налоговые органы для осуществления ими контрольных функций в
области налогообложения.
В настоящее время ООО «Торговый дом БалтЭлектро» подает в налоговую
инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность в составе, определенном ст. 14
Федерального закона №402-ФЗ: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых ре-
зультатах и приложения к ним. ООО «Торговый дом БалтЭлектро» предостав-
ляет обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности для государственной
статистики. С отчетности за 2014 г. ООО «Торговый дом БалтЭлектро» должно
руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом Росстата от 31.03.2014
№ 220. Экономические субъекты обязаны представить обязательный экземпляр
годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту
регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. ООО
42
«Торговый дом БалтЭлектро» представляет обязательный экземпляр в электрон-
ном виде по телекоммуникационным каналам связи.
2.3 Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия ООО «Торговый дом БалтЭлектро»
Анализ активов и пассивов ООО «Торговый дом БалтЭлектро» будет про-
водиться по бухгалтерскому балансу путем формирования уплотненного срав-
нительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однород-
ных по составу элементов балансовых статей.
Первоначальный анализ основывается на приеме сравнения показателей
по всем статьям, для удобства расчетов абсолютный рост (снижение) показате-
лей дополняется относительными (процентными) данными. Методика проведе-
ния приема сравнения абсолютных показателей достаточно проста и обычно сво-
дится к представлению данных в аналитической таблице [49,c. 13].
Сравним показатели актива баланса ООО «Торговый дом БалтЭлектро» в
таблице Приложения 8.
На основании данных Приложения 8 можно сделать вывод, что размер
имущества ООО «Торговый дом БалтЭлектро» увеличился в 2017 г. на 23418
тыс. руб. или 9,20%, а в 2018 г. на 71434 тыс.руб., или на 25,69%, что положи-
тельно сказывается на деятельности предприятия.
Как видно из данных приложения 8, внеоборотные активы увеличились в
2017 г. по сравнению с 2016 г. на 1728 тыс. руб., или на 62,34%, в 2018 г. По
сравнению с 2017 г. – снизились на 920 тыс. руб., или на 20,44%.
Наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов составляют ос-
новные средства, которые увеличились на 1715 тыс. руб. в 2017 г., что свиде-
тельствует о росте производственного потенциала ООО «Торговый дом
БалтЭлектро», однако на конец 2018 г. произошло их снижение на 931 тыс. руб.,
и удельного веса на 0,59 пп.
43
В данном случае, при преобладании основных средств в составе внеобо-
ротных активов, можно говорить об укреплении материально-технической базы
и развитии основной деятельности ООО «Торговый дом БалтЭлектро».
Анализ оборотных активов свидетельствует о том, что в 2017 г. По сравне-
нию с 2016 г. они выросли на 21690 тыс. руб., или 8,61%, в 2018 г. по сравнению
с 2017 г. – на 72354 тыс. руб., или на 26,45%.
Данные приложения 8 показывают, что прирост оборотных активов связан
в первую очередь с увеличением запасов на 46747 тыс. руб., или на 45,85% в 2017
г., на 22552 тыс. руб., или на 15,16% в 2018г.
В 2017 г. в составе запасов произошло значительное увеличение остатков
готовой продукции на 46307 тыс. руб., или 45,68%, а в структуре прироста –
13,3%, а в 2018 г. – на 22345 тыс. руб., или 15,13%, что не следует считать поло-
жительным моментом и предполагает изучение ситуации с продажей продукции.
Увеличение запасов предприятия негативным образом отражается на его финан-
совом состоянии, так как денежные средства отвлечены из оборота и предприя-
тие несет большие расходы по их содержанию на складах.
Увеличились расходы на продажу на 434 тыс. руб., или 73,06% в 2017 г. и
в 2018 г. на 213 тыс. руб., или 20,72%. НДС по приобретенным ценностям уве-
личился в 2017 г. по сравнению с 2016 г. – на 4300 тыс. руб., в 2018 г. по сравне-
нию с 2017г. – снизился на 2885 тыс. руб., и в структуре оборотных активов – на
1,14 пп.
Отрицательным моментом в деятельности организации следует считать
наличие долгосрочной дебиторской задолженности – однако у ООО «Торговый
дом БалтЭлектро» она отсутствует.
У предприятия наблюдается снижение дебиторской задолженности на
32774 тыс. руб., или 23,11% (100 -76,89) в 2017 г., на рост на 55687 тыс. руб., или
51,08% в 2018 г.
Денежные средства и денежные эквиваленты ООО «Торговый дом
БалтЭлектро» возросли на 2241 тыс. руб., или 44,02% в 2017 г. и на 5792 тыс.
руб., или 141,58%, а в 2018 г. они снизились на 573 тыс.руб. или на 7,82%, что
является отрицательным моментом.
44
Валюта баланса в 2017г. увеличилась на 12671 тыс. руб., или 10,74%, темп
роста составил 110,74%. В 2018 г. валюта баланса увеличилась на 17805 тыс.
руб., или 13,63%, темп роста составил 113,62%.
Таким образом, анализ динамики, состава и структуры актива баланса в
2017 г. говорит о положительной динамике деятельности предприятия, в 2018 г.
наблюдается негативная тенденция роста запасов, дебиторской задолженности,
снижение краткосрочных финансовых вложений, положительным моментом яв-
ляется рост доли денежных средств к валюте баланса с 0,71% до 6,66%.
В структуре активов у ООО «Торговый дом БалтЭлектро» в 2017 г. наблю-
дается некоторое увеличение внеоборотных активов (+0,53 пп.) и снижение обо-
ротных активов (-0,53 пп.), а 2018 г. – снижение внеоборотных активов (-0,59
пп.) и рост оборотных активов (+0,59 пп.). Это свидетельствует о том, что пред-
приятие в настоящий момент ведет интенсивную производственную деятель-
ность, однако уменьшение внеоборотных активов может в последствие сдержи-
вать развитие предприятия.
Далее, на основании данных бухгалтерской отчетности проведем анализ
пассивов ООО «Торговый дом БалтЭлектро» за 2016-2018 гг. (Приложение 9).
Из данных Приложения 9 видно, что размер пассива также возрос в 2017 г. на
23418 тыс.руб., или на 9,20%, а в 2018 г. - на 71434 тыс.руб., или на 25,69%.
Выполненные расчеты, приведенные в Приложении 9 показывают, что по
разделу «Капитал и резервы» в 2017 г. снижение составило 11623 тыс. руб. В
2017 г. произошло снижение собственного капитала на 8858 тыс. руб. за счет
наличия непокрытого убытка, что является негативной тенденцией в деятельно-
сти организации.
В 2018 г. рост собственного капитала составил 2672 тыс. руб. в результате
снижения непокрытого убытка. Величина уставного капитала в 2016-2018 гг. не
изменялась и составила 10 тыс. руб.
Долгосрочные обязательства ООО «Торговый дом БалтЭлектро» умень-
шились на 2 тыс. руб. в 2017 г., и возросли на 19 тыс. руб., или на 0,02% в 2018
г. за счет изменения величины отложенных налоговых обязательств.