5
Содержание
Введение………………………………………………………………………….6
Глава I. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение…………………………………………………...8
1.1.Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса……………………..8
1.2.Техника формирования показателей бухгалтерского баланса…………...25
1.3.Порядок представления бухгалтерского баланса…………………………28
Глава II. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на
предприятии……………………………………………………………………..40
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия................40
2.2. Порядок формирования показателей баланса предприятия……………..51
2.3. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия……………………………………………………………………..55
Глава III. Совершенствование порядка формирования показателей
бухгалтерского баланса………………………………………………………...67
3.1. Основные проблемы формирования показателей баланса
предприятия……………………………………………………………………..67
3.2. Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского
баланса предприятия…………………………………………………………....69
Заключение………………………………………………………………….…...64
Список использованных источников…………………………………………...76
Приложения……………………………………………………………….…….80
6
В нынешних экономических условиях существенно повышается
значение финансовой информации, достоверность, оперативность и
объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота
представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты
деятельности определённого предприятия.
Главным, если не единственным, источником информации об
устойчивости финансового положения, платежеспособности, деловой
активности партнера является бухгалтерская отчетность. Отчетность
базируется на данных бухгалтерского учета и является связующим звеном
предприятия с партнерами – пользователями информации о деятельности
предприятия.
Бухгалтерская отчетность предприятия содержит в себе большой
аналитический потенциал и может быть использована в ходе принятия
управленческих решений.
Главное место в отчетности занимает бухгалтерский баланс. Он
является не только источником информации, а ещё и служит языком бизнеса.
Даже беглое чтение баланса может дать достаточно полную информацию о
текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения,
возможных перспективах. Поэтому умение читать баланс необходимо не
только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций,
акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским
работникам.
Как говорил, ещё в 1925 году, выдающийся русский ученый
Рудановский А.П.: «Без баланса нельзя удержаться в море хозяйственных
отношений, особенно когда оно взволновано полным и бурным
переустройством». Но и
сейчас, п
роведение исследований бухгалтерского
б
аланса не потеряло своей актуальности, так как именно на нем базируется
процесс принятия управленческих решений.
Введение
7
Какие возможности дает чтение бухгалтерского баланса рассмотрим
на рисунке 1. Рисунок 1
Полученная информация при чтении бухгалтерского баланса
Все это обосновывает актуальность выбранной темы исследования, а
именно «Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение».
Целью исследования является изучение и раскрытие методики
составления бухгалтерского баланса в теории и на практике.
Задачами выпускной квалификационной работы являются:
− раскрытие сущности, структуры и видов бухгалтерского баланса;
− изучение техники формирования показателей и порядка
представления бухгалтерского баланса;
− описание практики заполнения годового бухгалтерского баланса на
примере Печорского Районного Потребительского Общества;
- проведение анализа динамики, состава и структуры активов и
пассивов баланса предприятия;
− представить выводы и предложения по проделанной работе.
Базой исследования стало Печорское Районное Потребительское
Общество (Печорское РайПО), а именно юридическое лицо, имеющее
самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать, бланки,
штампы и другие реквизиты, пользуется эмблемой Центросоюза.
Глава I. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его
структура, содержание и предназначение
Чтение бухгалтерского баланса
Объем
информации о
предприятии
Оценка общего
финансового
состояния
предприятия
Определение
обеспеченности
предприятия ОС
Какие статьи
привели к
изменению ОС
8
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Последним выражением процесса учета хозяйственных операций
предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой показаны данные,
отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов
и результаты деятельности.
Учетные данные перемещаются в процессе учета от хозяйственных
операций к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько
этапов учета, в каждом последующем из которых уровень обобщения
информации является более высоким. В ходе этого перемещения
стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и
удобства в использовании (рис.2). На нижнем этапе учетного процесса
информация вносится и группируется в виде различного рода первичных
документов. После соответствующей группировки данные попадают в
регистры аналитического учета, причем распределение данных на этом этапе
осуществляется по самым разным признакам, в зависимости от вида
аналитического регистра.
Следующим этапом обобщения информации являются регистры
синтетического учета. Если в рамках этого этапа необходимо выделить более
или менее обобщенные регистры, то наиболее наглядным надлежит признать
Главную книгу и Оборотный баланс. Затем следуют формы отчетности, о
которых нужно сказать отдельно. Состав бухгалтерской отчетности
определен Законом «О бухгалтерском учете»1, ее содержание, Положением
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»2.
1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н ( электронный ресурс) СПС: Гарант
2. Пинясова И.А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий // Молодой ученый. – 2013. -
№4. – С.278 – 280
Рисунок 2
Перемещение учетных данных
9
В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных
форм организации входит бухгалтерский баланс - №1.
Бухгалтерский баланс является основной формой контроля и учета
хозяйственных операций на предприятии. По его ведению необходимо
соблюдение общепринятых международных и национальных норм2.
Как говорится в научной работе Пинясовой И.А., бухгалтерский
баланс – это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества
предприятия по функциональной роли и источникам его образования в
денежной оценке на определенную дату. По экономическому содержанию
имущества баланс представляет собой совокупность материальных и
нематериальных ценностей, финансовых активов и денежных средств3.].
На протяжении сотен лет методом бухгалтерского учета остаются
баланс и двойная запись на счетах как метод его получения. Подлинно
бухгалтерским является метод интерпретации финансового положения
предприятия с помощью баланса как его модели. Именно баланс как метод
3. Пинясова И.А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий // Молодой ученый. – 2013. -
№4. – С.278 – 28
Формы бухгалтерской
отчетности
Регистры синтетического
учета
Регистры аналитического
учета
Сбор и группировка
первичных документов
10
бухгалтерского учета позволяет определить его как особый вид
познавательной деятельности, объектом которой является предприятие.
Объективность и обоснованность знаний о предприятии основывается на
данных первичной документации. Структура активов и пассивов баланса
дает системную организацию этих знаний, объединяющих сформированные
на счетах данные в комплексную модель предприятия.
Термин «баланс» происходит от латинских слов bi – дважды и lanx –
чаша весов, что означает двучашие и употребляется как символ равенства.
Этот термин используется в экономической литературе, для обозначения
системы интервальных показателей.
Балансовый метод широко используется в планировании, учете и
экономическом анализе, как способ представления данных в виде
двусторонних таблиц с равными итогами. В бухгалтерском учете слово
«баланс» имеет два значения:
1) равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим
счетам и по соответствующему синтетическому счету, итоги актива и
пассива бухгалтерского баланса и т. д.;
2) одна из важнейших форм бухгалтерской отчетности, показывающая
состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Итоги по активу и пассиву баланса горизонтальной формы всегда
равны и располагаются на одном уровне, занимая строго горизонтальное
положение.
По определению Я. В. Соколова, баланс есть модель, с помощью
которой в интересах пользователей представляется на определенный момент
времени финансовое положение организации4. В современных
4. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.:Финансы и статистика, 2005
11
экономических условиях рыночной экономики значение баланса настолько
велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу,
дополнением к которой является совокупность всех других форм
бухгалтерской отчетности. Прочие формы бухгалтерской отчетности
расшифровывают данные, которые содержатся в балансе. Классификация
хозяйственных средств и источников их формирования лежит в основе
построения современных балансов. В то же время возможен и
функциональный подход к созданию формата баланса.
В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет
важные функции, в том числе:
• баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других
лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации;
• по балансу можно определить ликвидность и показатели
платежеспособности организации;
• по балансу определяют конечный финансовый результат
деятельности организации в виде прироста собственного капитала за
отчетный период;
• по показателям баланса принимаются оперативные финансовые
решения и планирование , осуществляется контроль за движением денежных
средств;
• для анализа деятельности организации и контроля за ней данные
баланса широко используются налоговыми органами, кредитными
учреждениями и органами государственного управления.
Сейчас в наше время, многие организации имеют сложную структуру,
а их подразделения ведут самостоятельный бухгалтерский учет и составляют
самостоятельные балансы. Располагая этими балансами и отчетностью
дочерних и зависимых организаций, руководители могут координировать
деятельность всей группы взаимосвязанных организаций. Каждый
12
пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности с помощью модели
баланса старается решать свои задачи. Кредиторов волнует
платежеспособность организации, поэтому они рассматривают баланс как
категорию бухгалтерского учета, дает возможность на определенный момент
времени представить в денежном измерении имущественное положение
организации. Покупателей и продавцов заботит вопрос, что выгоднее:
продать предприятие целиком или же, ликвидировав его, распродать его
имущество. В таком случае составляется актуарный баланс, который
представляет собой одну из разновидностей статического баланса и
имущество в котором оценивается по цене возможной реализации.
Администрацию и собственников волнует движение капитала, который
должен приносить прибыль, поэтому для них бухгалтерский баланс
рассматривается как категория бухгалтерского учета, позволяющая
представить финансовый результат хозяйственной организации за отчетный
период. Для налоговых органов составляются налоговые декларации,
которые могут быть увязаны с балансом, например по налогу на имущество
организации.
В практике российского учета преобладает статическая трактовка
баланса. В балансе показывается состояние хозяйственных средств
организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства
группируются по составу, источникам формирования, размещению, и т. д.
Таким образом, в основу построения бухгалтерского баланса положена
классификация хозяйственных средств организации.
Важным является двойственный характер бухгалтерского баланса,
который увязывает все процессы на предприятии с двух сторон. С одной
стороны он отражает настоящее положение активов организации, а также
выполненные за год хозяйственные операции, в ходе которых изменяются
структура, объем или состав имущества. Другая сторона бухгалтерского
13
баланса показывает основные операции, приводящие к изменению состава
источников формирования имущества организации. Эти стороны баланса
делят данный документ на две части — активную и пассивную (рис.3).
Рисунок 3
Схема баланса
В активной части отражается наличие имущества организации, а в
пассивной источники его формирования. Актив и пассив баланса должны
быть равны, так как они являются оценкой одной и той же деятельности
предприятия и выражаются в денежной форме. Сумма всех статей актива и
пассива представляют собой валюту баланса. Валюта баланса является
денежной оценкой всего имущества предприятия и всех экономических
процессов, происходящих на предприятии. Когда мы рассматриваем
бухгалтерский баланс, как основной источник информации о предприятии,
особое внимание нужно уделить объекту учета и источникам формирования
имущества предприятия. Объект учета это все имущество предприятия,
изменение в котором отражается в данных бухгалтерского баланса. Важной
особенностью является денежная форма выражения стоимости имущества. В
связи с этим при составлении годовой отчетности могут возникать проблемы
с объективной ее оценкой. Основные проблемы связаны с оценкой в
денежном выражении нематериальных активов и результатов Научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые
должны быть учтены.
Изучая источники формирования имущества, которые отражаются в
бухгалтерском балансе, нужно отметить их деление на собственные и
заемные. Заемные средства подразделяются на краткосрочные и
Актив
Пассив
Имущество
организации
Источники
формирования
14
долгосрочные. Краткосрочные обязательства возникают в текущем
производственном процессе. Такие как оплата задолженности поставщикам,
начисления и выплаты заработной платы и т. д. Основной причиной
применения данного вида фиксирования деятельности является недостаток у
организации собственных оборотных средств. Виды привлечения заемных
средств могут быть разными, но чаще используются кредиты в банках, и
займы от других организаций. Формирование долгосрочных обязательств
определено необходимостью значительных капиталовложений. Чаще всего
долгосрочные заемные средства используются там, где для входа в отрасль
требуются значительные капиталовложения в основные фонды.
Необходимость формирования единой системы годовой отчетности,
позволяет проводить анализ и диагностику финансово-хозяйственной
деятельности, и сравнивать между собой различные организации. Одним из
таких отчетов является бухгалтерский баланс. Он позволяет контролировать
движение активов и источников их формирования с одной стороны, а с
другой отражает увеличение или снижение числа обязательств и активов.
Важной особенностью бухгалтерского баланса является степень детализации
данных в нем, которая дает возможность определения принадлежности
имущества или источников его формирования. Это возможно благодаря
использованию принципа двойной записи на счетах бухгалтерского баланса.
Структура баланса представляет собой сгруппированные разделы баланса,
каждый из которых состоит из ряда похожих по экономическому
содержанию статей. Сами статьи являются счетами баланса и представляют
собой структурированные данные о содержании хозяйственных операций.
Форма бухгалтерского баланса утверждается Министерством финансов
Российской Федерации. На сегодняшний день в России применяется общая
форма и упрощенная форма бухгалтерского баланса. Применение
упрощенной формы возможно с 2011 года для следующих организаций: