15
– субъекты малого предпринимательства;
– некоммерческие организации;
– организации, получившие статус участников проекта по реализации
исследований, разработок их результатов в соответствии с Федеральным
законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ «Об инновационном центре
«Сколково». (часть 4 в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ)
Также для некоторых экономических субъектов в Российской
Федерации ведение бухгалтерского баланса не является обязательным
условием осуществления своей деятельности. К таким субъектам в
соответствии со Статьей 6 пунктом 2 Федерального закона от 06.12.2011 N
402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» относятся:
1) индивидуальный предприниматель это лицо, занимающееся
частной практикой, которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах они ведет учет доходов или доходов и
расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических
показателей, которые характеризуют определенный вид
предпринимательской деятельности;
2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал,
представительство или структурное подразделение организации, созданной в
соответствии с законодательством иностранного государства, — в том
случае, если они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов
налогообложения в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах5.
На сегодняшний день форма бухгалтерского баланса, принятая для
большинства экономических субъектов Российской Федерации, включает в
себя пять разделов сформированных по принципам, описанным выше.
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
(электронный ресурс) - СПС: Гарант
16
Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса на рисунке 4.
Рисунок 4
Структура бухгалтерского баланса
17
Группировка активов организации происходит в зависимости от их
непосредственного участия в процессе производства и реализации. В первом
разделе баланса отражается стоимость внеоборотных активов, которыми
владеет организация. К ним относят:
– оборотные средства;
– объекты нематериальных активов;
– оборудование, предназначенное к установке, но не эксплуатируемое
на момент формирования бухгалтерской отчетности;
– объекты незавершенного строительства;
– долгосрочные финансовые вложения;
– затраты, связанные с приобретением или созданием внеоборотных
активов, которые могут быть представлены в виде авансов, отклонений в
стоимости материалов и т. д.;
– амортизационное имущество и фонд амортизации.
Во втором разделе баланса обобщается информация о наличии и
стоимости на предприятии оборотных активов.
Важная особенность при формирования этого раздела в том, что все
активы делятся по степени ликвидности. Поэтому первые счета второго
раздела бухгалтерского баланса отражают наименее ликвидные активы
(запасы, дебиторская задолженность), а последние наиболее
ликвидные (финансовые вложения). В конце второго раздела баланса идет
описание наличия и движения наиболее ликвидных активов — денежных
средств предприятия имеющихся на расчетных счетах.
Пассивы организации отражаются в трех разделах баланса, которые
разделены на пассивы состоящие из собственного капитала и резервов,
долгосрочные и краткосрочные обязательства предприятия. Третий раздел
баланса указывает на размер уставного, добавочного и резервного капитала.
18
Также тут учитываются размер нераспределенной прибыли и суммы целевых
поступлений.
Четвертый раздел включает в себя долгосрочные обязательства, в
которые входят займы и кредиты, сроком более чем 12 месяцев. Данные
заемные средства используются для осуществления капитальных вложений и
служат основой реализации долгосрочных задач предприятия.
В пятом разделе баланса фиксируется наличие краткосрочных
обязательств, которые должны быть погашены в течении 12 месяцев или за
меньший срок. Формирование таких обязательств связано с
производственной деятельностью и недостатком собственных оборотных
активов для ее финансирования. К краткосрочным обязательствам относятся:
- кредиты и займы, полученные менее чем на 12 месяцев,
- задолженность перед поставщиками за поставленные материалы и
услуги,
- задолженность перед бюджетами разных уровней по оплате
обязательных платежей и внебюджетными фондами,
- задолженность связанная с невыплатой заработной платы
работникам организации и дивидендов, а также другие виды задолженностей
формируемые в отчетный период.
Сегодня бухгалтерский баланс представляет собой основной годовой
отчет и является одним из наиболее эффективных инструментов проведения
учета на предприятия. Его структура обеспечивает формирование
комплексной информации для заинтересованных лиц, которая отображает
действительное положение дел на предприятии. В соответствии с
законодательством Российской Федерации бухгалтерский баланс и годовая
отчетность не могут быть предметом коммерческой тайны, поэтому сегодня
существует возможность проведения комплексной оценки эффективности
работы любого предприятия, как для учебных целей, так и для проведения
19
различных сравнительных характеристик действующих в одной отрасли
предприятий 6
1
.
Если рассматривать бухгалтерский баланс как модель, то она будет
иметь два разреза: вертикальный и горизонтальный.
Вертикальный разрез делит баланса на две части: актив и пассив.
Актив можно определить как средства, а пассив – как источники
(статический баланс) либо как разные стадии кругооборота капитала
(динамический баланс).
Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными
объектами, представленными в балансе. Во всех этих случаях каждой статье
баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов.
Дебетовое сальдо, показывается в активе, кредитовое – в пассиве.
Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано в круглых скобках
как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения
бланка баланса.
В России в настоящее время принята преимущественно юридическая
трактовка статического баланса. Согласно этому объектом баланса выступает
имущество организации, принадлежащее ей на праве собственности.
Структура пассива при этом производна от структуры актива, потому как она
отражает только задолженность, которая есть у организации. Главной
задачей составления статического баланса в экономическом смысле,
сводится к оптимизации структуры актива и пассива баланса. Изменение
структуры актива может повлиять на эффективность хозяйственной
деятельности. Так, например, рост запасов, показывает замедление
оборачиваемости и следовательно приводит к снижению рентабельности.
Если рассматривать актив как основное содержание статического баланса, то
6
Кузьмина Д.П. Бухгалтерский баланс как форма годовой бухгалтерской отчетности // Молодой ученый. –
2016. - №6. – С. 467-469
20
его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности. Статьи пассива
должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия. Но при этом в
активе и пассиве показываются одни и те же средства, только в разной
группировке: в одном случае – по составу, а в другом – по их источникам.
Другую схему построения имеет динамический баланс, когда его
объектом выступает кругооборот капитала во всех своих основных этапах.
Актив баланса трактуется не как набор средств, а как расходы организации,
переходящие в затраты, пассив – как доходы, которые должны стать
ценностями. Данная трактовка отражает кругооборот капитала.
В современных условиях в едином балансе осуществлено деление
элементов статического и динамического балансов. При этом если требуется
повысить точность в оценке имущественного комплекса, то большее
внимание уделяется элементам статического баланса, и наоборот, если
желательно более точно определить финансовый результат, то в большей
степени используют элементы динамического баланса 7.
В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО)
активы определяются как ресурсы, контролируемые организацией,
использование которых, возможно, приведет в будущем к экономическим
выгодам. Будущие экономические выгоды – это потенциал, «вкладываемый»
прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. В
соответствии с законодательством статьи актива группируются определенной
системе - по степени ликвидности. В российской практике актив строится в
соответствии с требованиями ПБУ 4/99 в порядке возрастающей
ликвидности с подразделением активов на краткосрочные и долгосрочные 8.
Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина собственного
и привлеченного капитала вложена в хозяйственную деятельность
_________________________________________________________
7. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова –
М.: Эксмо. 2013.326с.
21
организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании
имущественной массы организации. В экономике пассив определяется как
обязательства за полученные ценности или требования на полученные
организацией ресурсы.
Обязательства в первую очередь группируются по субъектам: одни из
них являются обязательствами перед собственниками организации, другие –
перед третьими лицами, это позволяет группировать их по срочности
погашения.
Обязательства перед собственниками составляют постоянную
часть баланса, которая не подлежит погашению в процессе деятельности
организации. Обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную
срочность.
В международной практике особо выделяется понятие «собственный
капитал», оно определяется как чистое имущество, представляющее собой
остаток всего имущества организации за вычетом внешних обязательств.
Собственный капитал – это остаток всего капитала (итог пассива) минус
заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву,
следовательно «чистое имущество» и «собственный капитал» – равноценные
понятия. Показатель «чистые активы» новый для российских организаций.
Оно появилось в связи с введением в действие Гражданского кодекса
Российской Федерации и фиксацией в нем требования сравнения показателя
чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала
организации. В результате этого показатель «чистые активы» является, по
существу, индикаторным для оценки финансового состояния.
Другой составляющей пассива являются внешние обязательства или
долги, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные
обязательства. В практике этот вид обязательств называется заемным
капиталом.
22
Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата
обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются по
возрастающей срочности возврата.
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости
от цели их составления. Для более точного представления видов балансов
можно выделить девять принципов классификации бухгалтерских балансов
(рис.5).
Рисунок 5
Классификация балансов
Инвентарные балансы составляются только по данным
инвентаризации. Ее итог фиксирует величину актива и вычитая
кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств,
вложенных собственником.
Классификация
балансов
По срокам
составления:
Вступительные
Текущие
Санируемые
Объединительные
Разделительные
Ликвидационные
По способу
«очистки»:
Балансы-брутто
Балансы-нетто
По реформированию:
Реформированные
Не реформированные
По времени составления:
Провизорные
Перспективные
Директивные
По объему информации:
Индивидуальные
Сводные
Консолидированные
По характеру деятельности:
Основной деятельности
Неосновной деятельности
По форме собственности:
Гос.организаций
Кооперативных организаций
Частных
Смешанных
Совместных
Общественных организаций
По формату:
Двусторонние
Односторонние
Разделительные
Шахматные
По источникам информации:
Инвентарные
Книжные
Актуарные
23
Книжные балансы составляются по данным счетов Главной книги без
предварительной их проверки не прибегая к инвентаризации.
Актуарные балансы – это балансы, которые составляются по данным,
собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.
На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс,
данные которого корректируются по данным инвентаризационных описей.
Начальный или вступительный баланс составляется на момент
возникновения организации. Он составляется после регистрации устава
организации и внесения в уставный капитал активов и определяет сумму
ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.
Текущие или периодические балансы составляются на протяжении
всего времени существования организации. Они подразделяются на
вступительные, промежуточные и заключительные.
Вступительные балансы формируются на 1 января отчетного года, а
заключительные – на 31 декабря отчетного года.
Промежуточные балансы отличаются от заключительных, тем, что во-
первых, к заключительным прилагается большее число отчетных форм,
которые раскрывают статьи баланса, а во-вторых, промежуточные балансы
составляются в большей степени на основе данных текущего учета, которые
не подтверждены инвентаризацией.
Санируемые балансы составляются тогда, когда организации
приближаются к банкротству. В таких условиях организация выберает:
самоликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с
кредиторами об отсрочке платежей.
Кредиторам нужно знать, на сколько большой понесенный убыток,
поэтому санируемый баланс составляется еще до окончания отчетного
периода с помощью аудитора, чтобы показать какое реальное положение
дел.
24
Ликвидационные балансы формируют при ликвидации организации.
Такие балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также
носят название вступительных ликвидационных балансов (на начало периода
ликвидации), промежуточных ликвидационных балансов (в течение
указанного периода) и заключительных ликвидационных балансов (на конец
периода ликвидации).
Разделительные балансы составляются когда происходит
реорганизации организации в формах разделения и выделения.
Объединительный баланс формируют на основании передаточного
акта при реорганизации в формах слияния нескольких организаций в одну
или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной
организации.
Индивидуальный баланс отражает деятельность только одной
организации.
Сводный баланс рассматривает детально данные включаемых в него
индивидуальных балансов. В таком балансе отражается общее состояние
средств группы организаций в целом.
Консолидированный баланс – это баланс корпоративной группы,
условно представленной как единое предприятие.
По характеру деятельности балансы могут быть основной и
неосновной деятельности.
Основной называется деятельность, которая соответствует профилю
организации и ее уставу. Все другие виды деятельности организации
неосновные.
Те подразделения организации, которые занимаются неосновной
деятельностью, тоже могут иметь отдельные балансы.
По формату баланс может быть:
• двусторонний – актив слева, пассив справа, иногда наоборот;