65
Таблица 5
Соотношение активов и пассивов баланса Печорского
РайПО за анализируемый период (тыс. руб.).
Абсолютно
ликвидный
баланс
Соотношение активов и пассивов баланса
2016 г.
2017г.
На
01.01.16
На
31.12.16
На
01.01.17
На
31.12.17
А1>=П1
А2>=П2
А3>=П3
А4<=П4
А1<П1
А2>П2
А3>П3
А4<П4
А1<П1
А2>П2
А3>П3
А4<П4
А1<П1
А2>П2
А3>П3
А4<П4
А1<П1
А2>П2
А3>П3
А4<П4
Анализируя данные таблицы, ликвидность баланса можно
охарактеризовать как недостаточную. Сопоставление А1 и П1 отражает
соотношение текущих платежей и поступлений. В отчетном периоде
ликвидные средства увеличились. Если на 31.12.16 г. Платежный недостаток
составлял 7110 тыс. руб., то на конец отчетного периода недостаток резко
уменьшился и стал 2353 тыс. руб. На 01.12.17 г. Соотношение между
ликвидными средствами и срочности обязательствами составил 0,47/1 (2054
тыс. руб. / 4407 тыс. руб.). Хотя теоретически значение соотношения должно
быть 0,2/1. Следовательно у Печорского РайПО достаточно ликвидных
активов, а на протяжении анализируемых периодов их значение
увеличивается. Выполнение 4 неравенства говорит о том, что соблюдено
одно из условий финансовой устойчивости – наличия у организации
оборотных средств.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет
вычислить следующие показатели:
- текущая ликвидность, которая свидетельствует о
платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на
ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.
ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2)
66
- перспективная ликвидность – это прогноз платежеспособности на
основе сравнения будущих поступлений и платежей.
ПЛ = А3 – П3
ТЛ = (2054+ 2899) – (4407 + 0) = 546 (тыс. руб.)
ПЛ = 11610 (тыс. руб.)
Следует отметить, что перспективная ликвидность отражает
платежный излишек. Аналогично и текущая ликвидность. Это
свидетельствует о платежеспособности Печорского РайПО на ближайший к
рассматриваемому моменту промежуток времени.
Вывод.
В данной главе «Порядок формирования показателей бухгалтерского
баланса на предприятии» на основании бухгалтерской отчетности мы
изучили основные виды деятельности Печорского РайПо – это розничная
торговля и общественное питание.
Провели анализ основных экономических показателей деятельности
предприятия. По результатам этого анализа можно сказать что выручка от
продаж в отчетном году снизилась, также наблюдается значительное
уменьшение прибыли от продажи товаров. Уровень общей рентабельности в
отчетном году снизился на 1,01%. Это говорит о том, что сумма издержек на
производство и реализацию продукции выше цены ее продажи. В отчетном
году произошло снижение численности работников на предприятии. Это
привело к увеличению выработки на 1 работника, что свидетельствует о
увеличении эффективности использования трудовых ресурсов на
предприятии. Также по результатам анализа видно, увеличение фондоотдачи,
сто говорит о незначительном повышении эффективности использования
ОФ. Фондовооруженность возросла, следовательно, на предприятии имеется
неиспользованное оборудование, а значит, имеются резервы улучшения
использования ОФ.
67
Работая над этой главой, на примере Печорского РайПо был составлен
бухгалтерский баланс за 2017год. По результатам его составления проведен
анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия.
На основании проведенных анализов, можно сделать следующие
выводы:
- баланс организации не соответствует нескольким пунктам
«хорошего» баланса - это 1). валюта баланса в конце отчетного периода
уменьшилась на 12% по сравнению с началом; 2). темпа прироста оборотных
активов нет, так как они сократились по сравнению с началом периода на
10%, а внеоборотные активы сократились на 14%.
Но также есть и положительные пункты соответствия «хорошему»
балансу: 1). собственный капитал превышает заемный; 2). положительным
является снижение дебиторской задолженности на 15%. Это говорит о
существенном увеличении мобильности структуры имущества организации,
тенденция по снижению говорит об увеличении ликвидности. Также
положительным моментом является снижение кредиторской задолженности
на 87%. Уменьшение кредиторской задолженности в балансе говорит о
движении деятельности организации к улучшению положения; 3) доля
собственных средств в оборотных активах больше 100% и составляет 121%.
Проанализировав ликвидность баланса, можно сказать что она не
достаточная, но свидетельствует о платежеспособности Печорского РайПО
на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.
68
Глава 3. Совершенствование порядка формирования
показателей бухгалтерского баланса
3.1. Основные проблемы формирования показателей баланса
предприятия
Переход на международные стандарты в области учета, анализа и
аудита требует повышения информативности и прозрачности бухгалтерской
отчетности о результатах деятельности организаций. В тех условиях, в
которых мы сейчас находимся, она должна содержать всю нужную
аналитическую информацию в форме, которая бы в большей степени
удовлетворяла потребностям всех ее пользователей.
Для того чтобы оценить эффективность развития субъектов
хозяйствования и рисков предпринимательской деятельности, бухгалтерская
отчетность является наиболее унифицированным и общедоступным
источником информации. От того, какую информацию несет отчетность и
как она классифицируется и объединяется, зависит оценка финансовой
устойчивости организаций и эффективность бизнеса. Важное значение,
приобретает структурное построение форм финансовой отчетности, которые
содержат полезную и достоверную аналитическую информацию о
финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому такая
проблема, как реформирование бухгалтерской отчетности, которая должна
соответствовать современными запросами управления и международными
стандартами является одной из первостепенных и актуальных.
По мнению Г. В. Савицкой13, следует отметить, некоторые недостатки
бухгалтерского баланса:
– по данным бухгалтерского баланса практически нельзя установить,
какая сумма собственного и заемного капитала инвестирована в каждый
раздел или подраздел актива, так как собственный капитал указывается
1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая – 5-е
изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2014. – 536 с.
69
общей суммой, а обязательства группируются по срочности погашения;
– в предшествующей форме бухгалтерского баланса вместе с
остаточной стоимостью основных средств отражались их первоначальная
стоимость и сумма начисленной амортизации, это давало возможность
определять степень их износа. В новом балансе этой формы нет. Также
отменена форма 5 «Приложение к балансу». В ней давалась расшифровка
многим позициям бухгалтерского баланса, как по наличию и составу, так и
по движению основных средств. Сейчас все это приводится в пояснительной
записке;
– сейчас в балансе краткосрочная дебиторская задолженность
отражается общей суммой. Для повышения возможностей анализа следовало
бы реструктурировать эту группу активов. Чтобы отдельно было видно
задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по векселям к
получению, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
– для повышения аналитичности баланса, долгосрочную дебиторскую
задолженность необходимо выделить из общей суммы дебиторской
задолженности. Это будет способствовать точному исчислению
коэффициента быстрой ликвидности и периоду нахождения оборотного
капитала на стадии реализации продукции;
– статью «Расходы будущих периодов» и авансы, выданные
поставщикам и подрядчикам, можно выделить в отдельную группу
краткосрочных активов как наименее ликвидную часть. Это будет
способствовать точной оценке их влияния на финансовое состояние
организации, так как предоплаты говорят об отвлечении средств из оборота и
удлинении операционного цикла. Включение таких предоплат в расчет
коэффициента быстрой ликвидности завышает его уровень;
– статье «Доходы будущих периодов», в которой отражаются
различные доходы, необходима реструктуризация. Здесь показываются уже
70
полученные доходы в счет будущих периодов. Их можно рассматривать как
временный источник финансирования незавершенного производства, а,
следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и
относить к заемным средствам;
– положительные курсовые разницы или сумма полученной
безвозмездной помощи в составе доходов будущих периодов, не
обремененные обязательствами, которые можно расценивать как
собственный капитал, желательно было бы отражать в III разделе баланса.
Это разрешило бы точнее определять, с одной стороны, размер собственного
капитала, а с другой – размер обязательств организации и все производные от
них показатели такие как коэффициент текущей ликвидности, коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами и др. 14
Таким образом, изменения в бухгалтерской отчетности значительно
повышают ее информационный ресурс, это позволяет объективнее оценивать
результаты деятельности организаций и их финансовое состояние. Помимо
всего этого имеются возможности и необходимость дальнейшего ее
совершенствования.
.3.2. Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского
баланса предприятия
Проанализировав бухгалтерский баланс Печорского РайПО, можно
сделать следующие выводы.
Для небольшой торговой организации, совершающей в течении года
не очень большое количество однотипных хозяйственных операций техника
составления бухгалтерского баланса, принятая в Печорском РайПО, вполне
приемлема, но это не говорит о том, что достоверность и реальность этой
формы отчетности не могут быть расширены.
14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2014. – 536 с.
71
Меры по улучшению формирования данных баланса можно выделить в два
основных направления:
1)разработка новых форм регистров учета. Желательно, для расчетов с
кредиторами за предоставленные товары ввести комбинированную форму
регистров, предоставляющую информацию о движении средств по
синтетическим счетам, по каждому кредитору. Все это будет способствовать
взаимосвязи аналитического и синтетического учета и усилит степень
взаимоконтроля регистров;
2) совершенствование техники составления статей баланса. Но при
этом степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена, так как
это может привести к снижению полезной отдачи баланса.
В Печорском РайПо установлена программа 1С.8. «Бухгалтерия», но
из –за специфики своей работы данная программа не совсем подходит для
организации. Многие операции ведутся вручную, что приводит к более
трудоёмкому и более медлительному процессу составления бухгалтерского
баланса и отчетности. Для эффективной работы в данной программе
руководству организации необходимо пересмотреть учетную политику
организации.
Учетная политика – это утвержденные организацией для
практического применения методы и способы бухгалтерского учета. Она
определяет как проводится инвентаризация, как налажен документооборот,
как применяются счета бухгалтерского учета , как формируются цены и др.
Вообще по правилам учетная политика утверждается один раз при
создании организации и действует на протяжении всего времени. Но есть
случаи, когда организация обязана вносить в свою учетную политику
поправки и дополнения. К таким случаям относятся:
- смена видов сферы деятельности;
- реорганизация предприятия;
72
- введение электронного документаоборота;
- внесение изменений в законодательство.
В последнем случае организации должны обязательно перепроверить
свою учетную политику для соответствия с нормативными нововведениями и
при необходимости внести изменения. В нашем случае это будет введение
электронного документооборота.
Кроме того, было бы желательным создание таких источников
информации для составления баланса, которые бы обладали свойством
наглядности и были бы не сильно большими. Может, для этого потребуется
введение дифференциации регистров на основные и промежуточные.
Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и. т.д.)
служат для составления справок-расчетов по каждой группе экономически
однородных элементов, а на основании этих промежуточных регистров
составляется баланс.
Введение промежуточной ступени формирования балансовых
данных должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество
арифметических ошибок, происходящих от невнимательности, так как
несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса
становится более упорядочен.
Кроме этого в качестве рекомендаций по совершенствованию
содержания бухгалтерского баланса хотелось бы предложить составлять
пояснительную записку к годовому балансу. Так как она является одним из
важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными
формами годовую бухгалтерскую отчетность. А годовой отчет
рассматривается как документ, позволяющий пользователям увидеть какие
произошли изменения финансового положения организации за год .
Помимо всего у бухгалтерского баланса недостаточно высокая
степень аналитичности так как он обладает объективной информационной
73
ограниченностью содержащихся в нем показателей. Баланс отражает
имущественное положение организации и состояние ее пассивов, но не дает
ответа, в результате чего и каких факторов внешнего и внутреннего
характера оно сложилось. Для выявления таких факторов и их
количественной оценки необходимо использовать сведения о производстве и
сбыте продукции, инвестиционной деятельности и т.д.
Хотелось бы предложить расширить состав статей бухгалтерского
баланса, и ввести дополнительные расшифровки такие как запасы,
дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал, а не
раскрывать их только в пояснениях.
Порядок раскрытия учетной политики в пояснениях не должен
нарушать правила, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету
"Учетная политика предприятия".
Важно, ещё чтобы та информация, которая содержится в
Пояснительной записке не повторялась бы, а раскрывала содержание
отчетных форм.
Вывод
Подведем итог изучения главы 3 «Совершенствование порядка
формирования показателей бухгалтерского баланса». В этой главе были
рассмотрены основные проблемы формирования показателей бухгалтерского
баланса и предложены рекомендации по совершенствованию его
содержания.
В новой форме баланса невозможно определить суммы износа
основных средств предприятия, так как не указывается сумма начисленной
амортизации, отменена форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,
в которой давались расшифровки по многим позициям бухгалтерского
баланса.
74
Краткосрочная дебиторская задолженность отражается общей
суммой, что приводит к снижению возможностей баланса.
Для более точного исчисления коэффициента быстрой ликвидности,
следует повысить аналитичность баланса, выделив долгосрочную
дебиторскую задолженность из общей суммы дебиторской задолженности.
Для способствования точной оценки финансового состояния статью
«Расходы будущих периодов» и авансы выданные поставщикам и
подрядчикам, следует выделить в отдельную группу краткосрочных активов,
как наименее ликвидную часть.
Статью «Доходы будущих периодов» следует классифицировать как
краткосрочные обязательства и отнести к заемным средствам.
Составив и проанализировав бухгалтерский баланс Печорского РайПо
предложены следующие рекомендации по совершенствованию содержания
бухгалтерского баланса. А именно:
- разработка новых форм регистров учета;
- совершенствование техники составления баланса;
- принятие поправок в учетную политику организации для полного
внедрения автоматического учета и создания бухгалтерского баланса;
- введение промежуточной ступени формирования балансовых
данных, для уменьшения арифметических ошибок;
- составлять пояснительную записку к годовому балансу;
- расширить состав статей бухгалтерского баланса, ввести такие
расшифровки как: запасы, дебиторская и кредиторская задолженность,
резервный капитал.
Считаю, что предложенные рекомендации улучшат содержание и
аналитичность бухгалтерского баланса.