55
(убытка) до налогообложения, должна совпадать с итогом счета 99 «Прибыли
и убытки».
Заполняем «шапку» документа, где указывается:
- отчетный период;
- наименование предприятия;
- ИНН;
- коды ОКВЭД, ОКПО, ОКОПФ/ОКФС;
- форма собственности;
- единицы измерения (код 384 – в тысячах рублей).
Для нашего предприятия будем заполнять следующие строки:
- 2110 «Выручка» — выручка от основного вида деятельности
предприятия за вычетом НДС, Печорское райпо работает без НДС, выручка
равна 123762 тыс. руб.
- 2120 «Себестоимость продаж» — сумма выручки (Дт 90 «Продажи»)
за минусом коммерческих расходов на продажу. Из состава коммерческих
расходов вычитаются транспортно-заготовительные расходы.
123762 - 31021- 95= 92646 тыс. руб.
- 2100 «Валовая прибыль (убыток)» — показывается разница между
строчками 2110 и 2120.
123762 – 92646 = 31116 тыс. руб.
- 2210 «Коммерческие расходы» — показывается сумма расходов по
основному виду деятельности за минусом транспортно-заготовительных
расходов и составит 31021 тыс.руб.
- 2200 «Прибыль (убыток от продаж) — разница между строчками
2100, 2210 и 2220 (в нашем случае равна нулю)
31116 – 31021 = 95 тыс.руб.
- 2340 «Прочие доходы» — показывается общая сумма прочих
доходов предприятия, они равны 2480 тыс. руб.
56
- 2350 «Прочие расходы» — показывается общая сумма прочих
расходов предприятия и составит 1846 тыс. руб.
- 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — указывается
итоговая сумма, полученная в результате расчета: стр. 2200 + стр. 2310 + стр.
2320 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350.
95 + 2480 – 1846 = 729 тыс.руб.
- 2410 «Текущий налог на прибыль» — показывается сумма налога на
прибыль за отчетный период, за который составляется отчет по форме 2, она
составит 307 тыс.руб..
- 2460 «Прочее» — показываются суммы штрафов, пеней, переплат
или доплат по налогу на прибыль, используемые при расчете прибыли
предприятия и составят 422 тыс.руб.
- 2400 «Чистая прибыль (убыток) — показывается итоговая сумма,
полученная в результате расчета: стр. 2300 – стр. 2410 +/- стр. 2430 +/- стр.
2450 – стр. 2460.
729 – 307 – 422 = 0
Отчет подписывает руководитель и главный бухгалтер.
После заполнения бухгалтерского баланса и прилагающих к нему
отчетов, следует провести анализ состава, динамики и структуры активов и
пассивов баланса.
2.3. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия
Анализ финансового состояния организации осуществляется в
основном по данным годовой и квартальной отчетности. Основной формой
при анализе финансового состояния является бухгалтерский баланс.
Анализируя баланс, делают выводы: о характере изменения итога
баланса и его отдельных разделов статей, о правильности размещения
средств организации, его текущую платежеспособность и др.
57
При горизонтальном анализе бухгалтерского баланса вычисляют
абсолютные и относительные изменения показателей. При сопоставлении
определяется общее направление движения бухгалтерского баланса.
Оцениваются положительно увеличение в активе баланса денежных
средств, ценных бумаг, краткосрочных и долгосрочных финансовых
вложений и, как правило, основных средств, капитальных вложений,
нематериальных активов и производственных запасов, а в пассиве баланса –
итого 1го раздела и особенно суммы прибыли, резервного фонда, фондов
специального назначения. Отрицательная оценка дается увеличению
дебиторской и кредиторской задолженности, наличию и увеличению
убытков. 13
Сравнительный анализ бухгалтерского баланса можно получить из
исходного баланса путем сложения однородных по своему значению и
экономическому содержанию статей баланса, и дополнений его показателями
структуры, динамики.
Аналитический баланс охватывает много важных показателей,
характеризующих финансовое состояние организации. Этот баланс включает
показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших
характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:
1. Стоимость материальных оборотных средств (стр.1210).
2. Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 3
пассива баланса (стр. 1300).
3. Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов 4 и 5 (стр.
1400 + 1500).
13. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова – М.:
Вузовский учебник, 2014. – 367 с.
58
4.Величина собственных средств в обороте, равная рознице итогов
разделов 3,1 (стр.490-190)
Таблица 2
Аналитический баланс Печорского РайПО за
анализируемый период (тыс. руб.)
Показатели
На
01.01.16г
.
На
31.12.16г
.
Откло
-
нение
На
01.01.17г
.
На
31.12.17г
.
Откло
-
нение
1.Общая
стоимость
имущества
29202
31912
+2710
31912
28172
-3740
2.
Стоимость
внеоборотны
х средств
14300
13439
-861
13439
11609
-1830
3.
Стоимость
оборотных
средств
14920
18473
+3553
18473
16563
-1910
4.
Стоимость
материальны
х оборотных
средств
10800
14010
+3210
14010
11610
-2400
5.
Величина
собственных
средств
22929
23662
+733
23662
23765
+103
6.
Величина
заемных
средств
6273
8250
+1977
8250
4407
-3843
7.
Величина
собственных
средств в
обороте
8629
10223
+1594
10223
12156
+1933
В результате сравнительного анализа видно, что общая стоимость
имущества организации уменьшилось за отчетный период на 3740 тыс. руб.
или на 12%, в предыдущем периоде увеличение составило 9%.
Уменьшилась стоимость внеоборотных средств на 1830 тыс. руб.,
тогда как за предшествующий период уменьшение составило 861 тыс. руб.
59
Отрицательно характеризует деятельность Печорского РайПО
уменьшение стоимости оборотных средств по сравнению с прошлым годом.
Так, за 2016 год увеличение составило 3553 тыс. руб. или 24%, а за 2017 год,
уменьшение составило 1910 тыс. руб. или 10%. Также на 31.12.2017г.
происходит уменьшение стоимости материальных оборотных средств на
17%. Но при этом, наблюдается небольшое повышение величины
собственных средств организации, оно составляет 103 тыс. руб. или 0,4%.
Положительным изменением является изменение величины заемных
средств за отчетный период. Если за предшествующий период наблюдалось
увеличение кредиторской задолженности на 1977 тыс. руб. или на 32%, то за
отчетный период величина заемных средств уменьшилась на 3843 тыс. руб.
или на 47%.
Увеличились собственные средства в обороте: за предшествующий
период увеличение составляло 1594 тыс. руб. или 18%, а за отчетный период
составило 1933 тыс. руб. или 19%.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ
– представление финансового отчета в виде относительных показателей.
Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса
в его общем итоге. Обязательным элементом являются динамические ряды
этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать
структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.
Таким образом можно выделить 2 основные черты вертикального
анализа:
1. переход к относительным показателям позволяет проводить
сравнительный анализ организации с учетом отраслевой специфики
и других характеристик;
2. относительные показатели сглаживают негативное влияние
инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные
60
показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их
сопоставление в динамике.
Вертикальный анализ позволяет сделать следующее заключение: доля
собственного капитала на начало отчетного периода составляла 74% к
балансу. На конец – доля собственного капитала выросла на 10% и стала
составлять 84%. Доля заемного капитала снизилась на 10% и стала
составлять 16% к балансу.
На основании сравнительного аналитического баланса деятельность
Печорского РайПО можно охарактеризовать с положительной точки:
кредиторская задолженность уменьшилась, собственные средства в обороте
увеличились, увеличилась доля собственного капитала к балансу.
Активы организации незначительно уменьшились. Ликвидные
средства – дебиторская задолженность уменьшилась на 13%, а денежные
средства возросли на 80%. Основной частью дебиторской задолженности
являются покупатели и заказчики. Увеличение денежных средств произошло
как по кассе, так и на расчетном счете. Это положительное увеличение, так
как денежные средства – абсолютно ликвидная часть.
Анализируя пассив, видно существенное уменьшение кредиторской
задолженности, она сократилась в 2 раза.
В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:
- валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по
сравнению с началом;
- темп прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста
внеоборотных активов;
- собственный капитал организации превышает заемный и темпы его
роста выше, чем темпы роста заемного капитала;
- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности
примерно одинаковые;
61
- доля собственных средств в оборотных активах должна быть более
100%.
Предварительно анализируя бухгалтерский баланс Печорского РайПО
можно сделать вывод, что баланс организации не соответствует нескольким
пунктам «хорошего» баланса. А именно:
- валюта баланса в конце отчетного периода уменьшилась на 12% по
сравнению с началом;
- темпа прироста оборотных активов нет, так как они сократились по
сравнению с началом периода на 10%, а внеоборотные активы сократились
на 14%.
Что показывает на качества «хорошего» баланса это:
- собственный капитал превышает заемный, так как в Печорском
РайПО его нет;
- положительным является снижение дебиторской задолженности на
15%. Это говорит о существенном увеличении мобильности структуры
имущества организации, тенденция по снижению говорит об увеличении
ликвидности. Также положительным моментом является снижение
кредиторской задолженности на 87%. Уменьшение кредиторской
задолженности в балансе говорит о движении деятельности организации к
улучшению положения. Покрытие недоимки в обозначенный период
подразумевает платежеспособность организации и предполагает, что на
балансе хозяйственного субъекта имеется достаточно финансовых средств
для грамотного проведения деятельности, купли-продажи или
предоставления услуг;
- доля собственных средств в оборотных активах больше 100% и
составляет 121%.
62
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия
обязательств организации ее активами, срок превращения которой в деньги
соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в
порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву,
сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке
возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, активы организации
разделяются на следующие группы.
А1 = стр.1240 + стр.1250
А2. Быстро реализованные активы – дебиторская задолженность
А2 = стр.1230
А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела 2 актива баланса,
которые включают: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую
задолженность и прочие оборотные активы.
А3 = стр.1210 + стр.1220 + стр.1230 + стр.1260
А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела 1 актива баланса –
внеоборотные активы.
А4 = стр.1100
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность.
П1 = стр.1520
П2. Краткосрочные пассивы – это заемные средства, прочие
краткосрочные пассивы.
П2 = стр.1510 + стр.1550
63
П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к 4 и 5
разделу , т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих
периодов, резервы предстоящих платежей.
П3 = стр.1400 + стр.1530 + стр.1550
П4. Устойчивые или постоянные пассивы – это статьи 3 раздела . Если
есть убытки , то они вычитаются.
П4 = стр. 1300
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги
приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается ликвидным, если имеют место следующие
соотношения:
А1> = П1; А2>=П2; А3>=П3; А4<=П4
Таблица 3
Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.)
Актив
На
01.01.16
На
31.12.16
Пассив
На
01.01.16
На
31.12.16
Платежный
излишек или
недостача
1
2
3
4
5
6
7=2-5
8=3-6
1.Наибол
ее
ликвидны
е активы
(А1)
1118
1140
1.Наибо
лее
срочные
обязател
ь-ства
(П1)
6273
8250
-5155
-7110
2. Быстро
реализуе
мые
активы
(А2)
2984
3323
2.Кратко
сроч-
ные
пассивы
(П2)
-
-
+2984
+3323
3.Медлен
но
Реализуе
мые
активы
10800
14010
3.Долгос
роч-ные
пассивы
(П3)
-
-
+10800
+14010
64
Составляя итоги этих групп, определяются абсолютные величины
платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.
Таблица 4
Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.).
(А3)
4.Трудно-
реализуе
мые
активы
(А4)
14300
13439
4.Постоя
н-ные
пассивы
(П4)
22929
23662
-8629
-10223
Баланс:
29202
31912
Баланс:
29202
31912
-
-
Актив
На
01.01.17
На
31.12.17
Пассив
На
01.01.17
На
31.12.17
Платежный
излишек или
недостача
1
2
3
4
5
6
7=2-5
8=3-6
1.Наибол
ее
ликвидны
е активы
(А1)
1140
2054
1.Наибо
лее
срочные
обязател
ьства
(П1)
8250
4407
-7110
-2353
2.Быстро
реализуе
мые
активы
(А2)
3323
2899
2.Кратко
сроч-
ные
пассивы
(П2)
-
-
+3323
+2899
3.Медлен
но
Реализуе
мые
активы
(А3)
14010
11610
3.Долгос
роч-ные
пассивы
(П3)
-
-
+14010
+11610
4.Трудно-
реализуе
мые
активы
(А4)
13439
11609
4.Постоя
н-ные
пассивы
(П4)
23662
23765
-10223
-12156
Баланс:
31912
28172
Баланс:
31912
28172
-
-