25
• односторонний – актив сверху, пассив под активом (возможен
обратный порядок);
• разделенный – по центру приводятся названия статей, а слева и
справа от них указываются числовые значения актива и пассива;
• шахматный – матрица, по строкам которой перечисляются статьи
актива, а по столбцам – статьи пассива (возможен обратный порядок).
Баланс считается реформированным, когда полученная прибыль, за
отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не
показывается. Не реформированным считается баланс, когда прибыль,
полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в
балансе отдельной строкой.
Провизорный баланс – это баланс, который составляется в конце
месяца до наступления отчетной даты. Такой баланс нужен для управления.
Перспективный баланс составляется на будущие периоды
статистическими методами. Если такой баланс не будет соответствовать
потенциальным возможностям организации, то составляется директивный
баланс на основе его анализа.
Директивный баланс строят отталкиваясь от оптимальной структуры
использования ресурсов организации.
По полноте различают баланс-брутто и баланс-нетто.
Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие
статьи.
Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие
статьи. Такое исключение из баланса регулирующих статей называется его
очисткой.
Таким образом, существует множество видов балансов, которые
различаются по большому ряду признаков.
1.2.Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
26
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается
совокупность всех необходимых учетных процедур. Составление
бухгалтерского баланса это трудоемкий процесс, который доступен только
специалистам бухгалтерского учета (рис.6).
Рисунок 6
Схема построения бухгалтерского баланса
Для того, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязательно
должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Для
проведения инвентаризации организациям необходимо руководствоваться:
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации;
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49;
• постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
27
Сколько должно быть инвентаризаций в отчетном году, порядок,
сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и
обязательств определяет руководитель организации, за исключением
случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» проведение инвентаризаций обязательно.
Результаты инвентаризации рассматривает инвентаризационная
комиссия и принимает решение, за счет кого должны быть отнесены
недостачи, выявленные при инвентаризации, или как должны быть
оприходованы излишки. Все решения комиссии протоколируются.
Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются
руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству
руководителя организации.
На основании уже утвержденных протоколов бухгалтерия производит
записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации
и текущего учета.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные
записи, подтвержденные оправдательными документами. Если в организации
ведется учет с помощью журнально-ордерной формы счетоводства, то баланс
составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету
отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и
оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в
Главную книгу только из журналов-ордеров или мемориальных ордеров.
Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их
совершения и формирования документации. Постоянная запись в журналы-
ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные
месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.
Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале
28
делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге
дебетового оборота этого же счета.
2
После того, как провели все подготовительные процедуры и по
уточненным данным Главной книги сформирована итоговая оборотная
ведомость, приступают к заполнению показателей бухгалтерского баланса.
В «шапке» нового баланса учтены изменения, которые были внесены
в эту форму приказом Минфина России от 4 2002 г. № 122н. Речь идет о
видах деятельности, которые раньше классифицировались по
Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности,
продукции и услуг (ОКДП), а теперь — по Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Этот
классификатор введен в действие с 1 января 2003 г. постановлением
Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.
Статьи бухгалтерского баланса заполняют на основании остатков по
счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд
статей составляется с привлечением данных аналитического учета
(ведомостей, журналов-ордеров или других аналогичных по назначению
регистров).
Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков
активных счетов, а статьи пассива баланса – по данным кредитовых остатков
пассивных счетов.
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в
развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть
представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве.
Статьи баланса отражаются в двух разрезах:
- графа 3 «На начало отчетного года»;
- графа 4 «На конец отчетного периода».
2
Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева – М.: Эксмо. 2012.
– 528с.
29
В графе 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса,
составленного на 31 декабря 2017 г., приводятся данные на начало 2017 г.,
т.е. на 1 января 2017 г., которые должны соответствовать данным графы 4
«На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса, составленного на 31
декабря 2016 г., то есть предыдущего года. Данные графы 3 должны
соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной
на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке
показателей бухгалтерской отчетности.
В графе 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса,
составленного на 31 декабря 2017 г., приводятся данные о стоимости
активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного года, т.е.
на 31 декабря 2016 г. 10
Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке,
за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
1.3. Порядок представления бухгалтерского баланса
После завершения отчетного года организация составляет и в
установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет
бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета и
контроля.
Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые
формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются
следующей нормативной базой, а именно:
- Федеральный Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
10. Кузьмина Д.П. Бухгалтерский баланс как форма годовой бухгалтерской отчетности // Молодой ученый.
– 2016. - №6. – С. 467-469
30
- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» (п.6 и п.37, раздел VIII);
- Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
После того, как вступил в силу новый Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» состав годовой бухгалтерской отчетности не
изменился. Но изменилось название отчета о прибылях и убытках: теперь он
называется отчетом о финансовых результатах. В результате состав
бухгалтерской отчетности следующий (рис.7).
Рисунок 7
Схема состава бухгалтерской отчетности
Такое изменение объясняется тем, что применяемая форма отчета о
прибылях и убытках , кроме чистой прибыли (убытка) организации содержит
такие показатели, как результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих
операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, и
совокупный финансовый результат периода. Получается, что данная форма
31
уже является формой отчета о финансовых результатах 11 . В пояснениях надо
указывать:
- сведения, относящиеся к учетной политике организации;
- дополнительные данные, которые нет необходимости включать в
баланс;
- отчет о финансовых результатах, данные которого необходимы для
реальной оценки финансового положения организации, финансовых
результатов ее деятельности и движения денежных средств.
Пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского
баланса или отчета о финансовых результатах. Пока не утверждены новые
стандарты бухгалтерского учета, применяются правила ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной
власти ранее, в части, не противоречащей новому Закону. При составлении
отчета о финансовых результатах применяются те же правила, что и при
составлении отчета и прибылях и убытках, пока не утверждены новые. 11
Перед составлением отчетности должна пройти значительная
подготовительная работа, которая осуществляется по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы
составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,
сопоставляющих, финансово-результативных.
До начала этой работы все бухгалтерские записи должны быть
отнесены на синтетические и аналитические счета (включая результаты
инвентаризации), проверена правильность этих записей.
11. Пинясова И.А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий // Молодой ученый. – 2013. - №4. –
С.278 – 28
32
Приступая к закрытию счетов, надо иметь в виду, что организации,
которые занимаются производством и реализацией продукции, являются
сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции,
поскольку их продукция используется по разным направлениям. Различные
подразделения таких организаций считая и вспомогательные производства,
оказывают взаимные услуги друг другу. При взаимном использовании
продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты
калькуляции фактические затраты, т.е. какая-то часть затрат по некоторым
объектам калькуляции организации должна отражаться в плановой оценке. В
таких условиях важна обоснованная последовательность закрытия счетов.
Данные на начало года вступительного баланса должны
соответствовать данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом
изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к
прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный
период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления
ошибок в бухгалтерской отчетности должны подтверждаться подписью лиц,
которые раньше ее не подписывали, с указанием даты исправления.
Также важное значение при подготовке к составлению финансовой
отчетности имеет процедура реформации баланса.
Реформацией баланса это списание прибыли, полученной за
отчетный год 12. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете
последней хозяйственной операции.
Реформацию баланса осуществляют в два этапа:
1) закрывают счета, на которых в течение отчетного года учитывались
доходы, расходы, финансовые результаты деятельности организации (счета
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
12. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.:Финансы и статистика, 2005
33
2) финансовый результат за отчетный год включают в состав
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в зависимости от его
значения. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99
«Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99
закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтерская отчетность в России составляется предприятиями,
организациями и учреждениями по итогам работы за отчетный год.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 01
января по 31 декабря включительно.
После составления и представления бухгалтерской финансовой
отчетности проводится отчетное собрание организации по итогам
прошедшего года. Это собрание утверждает бухгалтерскую финансовую
отчетность, результаты финансово-хозяйственной деятельности организации
и определяет конкретные меры, которые необходимы для дальнейшего
развития организации.
Если финансовый результат положительный, то собрание организации
решает, в какой пропорции и в какой последовательности применить
полученную прибыль. Она может быть направлена:
- на формирование резервов предстоящих расходов и платежей;
- на осуществление инвестиционных вложений, реальных и
финансовых;
- на создание резервного фонда;
- на покрытие убытков от предыдущей хозяйственной деятельности
организации;
- на оказание спонсорской и благотворительной помощи другим
организациям и разным физическим лицам;
- на формирование фонда накопления и потребления.
34
Если же у организации по итогам хозяйственной деятельности за
отчетный период получился отрицательный финансовый результат, т.е.
убыток, то руководитель вместе с управленческим персоналом
устанавливают причины убыточности и ищут меры по его устранению в
ближайшем будущем. В этих целях нужен тщательный и детальный анализ
деятельности организации как в целом, так и отдельно по каждому
структурному подразделению (участку). К основными мерами устранения
убыточности и повышения эффективности управления ресурсами относятся:
- ускорение оборачиваемости производственных запасов, товаров и
дебиторской задолженности;
- совершенствование кредитной политики, ужесточение условий
расчетов и взыскания просроченной задолженности;
- сокращение непроизводительных расходов;
- обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков
организации, синхронности их движения;
- контроль за расходованием текущих и капитальных расходов и др.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности
организациями, установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным
периодом года, а квартального - не позднее 30 дней после окончания
отчетного периода.
Днем представления бухгалтерской финансовой отчетности считается
дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее
отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической
передачи ее по принадлежности.
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность организации является
открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов,
кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут знакомиться с