4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 5
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса ... 7
1.1. Роль и значение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
................................................................................................................................... 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России ........................................................................ 14
1.3. Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной
и международной практике .................................................................................. 25
Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса (ЗАО
«СИБИРЬ-1») ............................................................................................................. 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ...... 29
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса организации 33
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса 42
Глава 3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ............................................. 51
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на
достоверность финансовой отчетности .............................................................. 51
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния организации .................................................................. 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................... 75
5
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский баланс представляет собой основную форму отчетности,
где сведения об имуществе субъекта экономики приведены с двух сторон – по
составу и по источникам его образования. Как раз бухгалтерский баланс явля-
ется важнейшей формой, согласно результатам выполненного анализа которой
можно иметь представление о финансовом положении компании в условиях
рыночных отношений.
Анализ бухгалтерского баланса (финансового состояния) является значи-
мым элементом финансового менеджмента. Почти все пользователи финансо-
вой отчетности компании используют методы такого рода анализа для приня-
тия разных решений. Пользователями финансовой отчетности субъекта хозяй-
ствования выступают такие категории. Внешние пользователи, которым отно-
сят акционеров, кредиторов, инвесторов, потребителей, поставщиков, органы
государственной налоговой службы.
К внутренним пользователям относят: руководителя субъекта экономики,
сотрудников АУП и разного рода подразделений, которые являются подведом-
ственными. Собственникам компании нужными бывают сведения из финансо-
вой отчетности для того, чтобы провести анализ ее с целью поиска путей по-
вышения доходности на вложенный капитал, обеспечения стабильности поло-
жения компании. Кредиторами и инвесторами проводится анализ финансовых
отчетов с целью того, чтобы сделать минимальным уровень собственных рис-
ков по вкладам и займам.
В процессе принятия решения о вложении капитала в ту или иную ком-
панию (к примеру, при выдаче банковским учреждением ссуды), каждым инве-
стором проводится оценка рисков, которые при этом могут возникнуть. Важ-
ную роль при этом играет оценка финансового состояния данной компании и
эффективности ее работы. Если инвестор покажется риск недополучения дохо-
да достаточно высоким, то он может отказаться от вложений в данный проект
6
или потребовать повышения платы в виде, к примеру, процентов по кредиту.
Очевидным является то, что качественный уровень принимаемых решений в
значительной степени находится в зависимости от качественного уровня их
аналитического обоснования.
Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в
настоящее время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все боль-
шее и большее число компаний.
Исходя из выше сказанного, цель работы – определить направления
улучшения финансового положения предприятия ЗАО «Сибирь-1» по данным
баланса.
Для реализации поставленной цели работы следует решить ряд задач.
- представить теоретические основы формирования бухгалтерского ба-
ланса;
- рассмотреть основы анализа бухгалтерского баланса на предприятии;
- проанализировать динамику и структуру показателей активов и источ-
ников их формирования;
- провести анализ деловой активности, финансовой устойчивости, лик-
видности баланса предприятия;
- определить направления улучшения финансового положения предприя-
тия по данным баланса.
В качестве предмета исследования рассматривается – отчетность, в част-
ности - бухгалтерский баланс, в качестве объекта – предприятие ЗАО «Сибирь-
1».
Методологической базой работы послужили нормативные акты по веде-
нию бухгалтерского учета в РФ, Кодексы и Положения, а также работы таких
авторов, как: Бережная Е.В., Григорьева Т.И., Донцова Л.В. и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы, приложений.
7
Глава 1. Теоретические основы формирования
бухгалтерского баланса
1.1. Роль и значение бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта
В статье 13 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтер-
ском учете» (далее называемого Законом 2011 года) содержится целый ком-
плекс норм, которые определяются как «Общие требования к бухгалтерской
(финансовой) отчетности». Буквальным образом Законом устанавливается сле-
дующее: «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия
экономических решений» (п. 1 ст. 13).
Статьей 14 Закона 2011 года устанавливаются такие положения:
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением тех случаев,
которые установлены данным Законом РФ, включает в себя бухгалтерский ба-
ланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за год организации, которая
относится к некоммерческим, за исключением тех случаев, которые установле-
ны выше названным Федеральным законом и иного рода федеральными зако-
нами, включает также бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании
средств и приложения к ним.
3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая относится к
промежуточной, за исключением тех случаев, которые установлены указанным
выше законом, определяют федеральные стандарты.
8
4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государ-
ственного сектора экономики устанавливают согласно бюджетному законода-
тельству РФ.
5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Банка России устанав-
ливают согласно Федеральному закону от 10.07.2002 года № 86-ФЗ «О Цен-
тральном банке Российской Федерации (Банке России)»
1
.
Нужно представить определение понятия финансовой отчетности разного
рода авторов.
Согласно мнению Н.В. Парушиной, финансовая отчетность является со-
вокупностью тех показателей учёта, которые отражёны в форме определённого
рода таблиц и показывают движение имущества, разных обязательств и финан-
совое положение данной компании за отчётный период. Финансовая отчётность
является системой сведений о финансовом положении компании, о финансовых
результатах её функционирования и разного рода изменениях в её финансовом
положении, ее составляют на основе сведений из бухгалтерского учёта
2
.
Согласно определению экономиста С.В. Галицкой, финансовая отчёт-
ность является совокупностью учетных показателей, которые показаны в форме
определённого рода таблиц и характеризуют движение имущества, разных обя-
зательств и финансовое положение компании за данный период
3
.
Т.И. Григорьевой так говорится о финансовой отчетности компании:
«Финансовая отчетность является системой показателей, которые показывают
имущественное и финансовое положение компании на данный момент, а вместе
с тем финансовые результаты ее функционирования за данный период»
4
.
Вместе с тем понятие финансовой отчетности рассматривается В.В. Кова-
левым: «Финансовая отчетность является системой сбора сведений об имуще-
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 года (в редакции от 18.07.2017 года) //
Справочно-правовая система «Гарант».
2
Парушина, Н.В. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций / Н.В. Парушина. – М.: Фо-
рум, 2015. – 358с., с.142.
3
Галицкая, С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий: Учебное пособие / С.В.
Галицкая. - М.: Эксмо, 2014. - 652с., с.51.
4
Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник / Т.И. Григорьева. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2016. – 462с., с.74.
9
ственном и финансовом положении компании и о результатах ее функциониро-
вания»
5
.
А.А. Володиной так трактуется понятие финансовой отчетности: «Финан-
совая отчетность является совокупностью форм отчетности, которые составле-
ны на основе всех показателей финансового учета с целью предоставления
пользователям сведений обобщенного характера по поводу финансового поло-
жения и деятельности компании, а вместе с тем об изменениях в ее финансовом
положении за данный период в форме удобной и понятной для принятия данно-
го рода пользователями определенного рода решений делового характера»
6
.
Л.В. Донцова и Н.А. Никифорова финансовую отчетность характеризуют
в качестве структурированного представления нужных сведений о хозяйствен-
ной деятельности и позиции компании финансового характера. В качестве ос-
новной задачи отчетности выступает удовлетворение потребностей достаточно
широкого круга пользователей в сведениях финансового характера, которые
необходимыми являются для принятия решений в экономическом плане
7
.
Далее необходимым является рассмотреть состав финансовой отчетности
и показать, что баланс является основной формой финансовой отчетности, ко-
торая выступает в качестве информационной базы проведения оценки финан-
сового положения субъекта хозяйствования. В качестве такого рода отчетности
выступает бухгалтерская отчетность, к примеру, формы «Бухгалтерский ба-
ланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет об изменении капитала»,
«Отчет о движении денежных средств», «Приложения к бухгалтерскому балан-
су». Самые последние изменения всех указанных форм отчетности были вы-
полнены в 2010 году согласно Приказу Минфина
8
.
5
Ковалев, В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое посо-
бие / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2017. - 336с., с.89.
6
Володина, А.А. Управление финансами. Финансы предприятий / А.А. Володина. - М.: Финансы, 2014. - 502с.,
с.116.
7
Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДиС, 2014. - 144с., с.15.
8
Приказ Минфина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №
66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35.
10
Бухгалтерский баланс является тем документом, который представляет
систему показателей, отражающих состояние компании на конкретную дату
9
. С
графической точки зрения бухгалтерский баланс является двухсторонней таб-
лицей, где в левой стороне (в активе) представлен состав и размещение имуще-
ства компании, а в правой стороне (в пассиве) представлены источники форми-
рования данного же имущества компании. Именно в связи с этим в бухгалтер-
ском балансе должно существовать равенство актива и пассива.
Важнейшей особенностью бухгалтерского учета является то, что соб-
ственность предприятия отражается и рассматривается одновременно в двух
взаимосвязанных группировках. То есть, с одной стороны, эти средства отра-
жаются в учете по составу, а с другой – эти же средства отражаются по источ-
никам образования.
Такого рода двойственный аспект представления сведений об одних и тех
же объектах осуществляется при помощи баланса. Слово «баланс» происходит
от лат. «бис» – дважды и «ланс» – чаша весов. Термин «баланс» применяется в
экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных по-
казателей, характеризующих какие либо ресурсы, источники их образования за
определенный период, интервал
10
.
Балансы составляются в едином измерителе, обеспечивают сопостави-
мость показателей и связей между ними. Поэтому балансовое обобщение поз-
воляет свести частные показатели, выраженные в различных измерителях, в це-
лостную систему обобщенных данных.
Бухгалтерский баланс, отражая состояние имущества, представляет собой
применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за
предметом бухгалтерского учета. Балансовое обобщение в целом позволяет
осуществлять контроль не только за состоянием, но и за использованием иму-
щества или хозяйственных средств. Такого рода контроль осуществляется пу-
9
Адамайтис, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Л.А. Адамайтис, А.В. Зонова. - М.: Магистр,
2014. - 576с., с.128.
10
Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности (для бакалавров) / В.И. Бариленко. – М.: КноРус, 2016. –
406с., с.29.
11
тем отражения хозяйственных операций, связанных с движением средств, рас-
сматривания в постоянном сопоставлении их состава и источников.
Для реального отражения состава средств и их источников бухгалтерский
баланс имеет форму таблицы, содержащей две части:
- актив,
- пассив.
Если актив баланса раскрывает предметную составляющую имущества,
то его пассив – из каких источников это имущество образовано.
В отличие от такой трактовки пассива баланса используется и такое опре-
деление пассива баланса, как обязательства за полученные ценности или требо-
вания на полученные предприятием ресурсы.
Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем происходит
сопоставление имущества, прав и обязательств субъекта хозяйствования (его
долгов). При этом имущество может быть равно долгам, быть больше или мень-
ше суммы долгов. Если имущество будет равно долгам, то права и обязатель-
ства будут взаимно погашаться. Если имущество будет больше долгов, то будет
происходить превышение имущества над обязательствами. Если имущество бу-
дет меньше долгов, то будет дефицит. В теории бухгалтерского учета имуще-
ство стали называть активом, долги (обязательства) - пассивом
11
.
В качестве важнейшей составляющей бухгалтерского баланса компании
выступает статья, которая соответствует определенного рода виду имущества
(к примеру, «Основные средства»), виду обязательств (к примеру, «Отложен-
ные налоговые обязательства»), источников образования имущества (к приме-
ру, «Нераспределенная прибыль»).
Все статьи бухгалтерского баланса объединяют в его разделы (к примеру,
«Оборотные активы»).
В балансе всего 5 разделов. Каждой строке бухгалтерского баланса про-
исходит присвоение порядкового номера, все это ускоряет проведение ее поис-
11
Бережная, Е.В. Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): Учебное пособие / Е.В.
Бережная, В.И. Бережной, О.Б. Бигдай. - Инфра-М, 2016. - 336с., с.109.
12
ка, а вместе с тем ссылки на конкретные статьи. С целью отражения состояния
и движения имущества компании в бухгалтерском балансе предусматривают
две графы: на начало и на конец данного периода
12
. На конец периода отражают
состояние имущества компании и его источников.
Определенного рода самые важные статьи баланса расшифровывают в
формах отчетности, которые являются сопутствующими, к таким относят: от-
чет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, Приложения к
бухгалтерскому балансу. Расшифровка иных показателей может быть найдена в
аналитическом учете компании.
Связи информационного характера представлены разными соотношения-
ми между отдельно взятыми показателями форм отчетности, разных их разде-
лов и важнейших статей. В рассматриваемом бухгалтерском балансе все статьи
актива и пассива являются взаимосвязанными, а это является обусловленным
самим содержанием баланса; который (как и форма отчетности) является ха-
рактеристикой средств финансово-хозяйственного характера компании с одной
стороны - по составу и размещению и по источникам их образования с другой.
На рисунке 1 представлена существующая взаимосвязь балансовых ста-
тей (которые объединены в разделы), устанавливающая горизонтальную струк-
туру бухгалтерского баланса.
Актив Пассив
Рисунок 1 - Горизонтальные связи статей бухгалтерского
баланса
13
12
Буга, А.В. Финансовая отчетность в системе информационного обеспечения процесса управления предприя-
тием / А.В. Буга, М.А. Лепехин // Экономика и управление: вчера, сегодня, завтра. – 2017. - №10. – С.49-54.,
с.50.
13
Дупина, Т.Н. Порядок составления бухгалтерского баланса / Т.Н. Дупина // Территория науки. – 2016. - №1. –
С.176-179., с.177.
13
Нужно рассмотреть общие взаимосвязи, которые являются внутренними,
присущими балансу.
1. Совокупность итогов всех возможных разделов актива бухгалтерского
баланса равняется величине итогов разделов пассива бухгалтерского баланса:
актив (I р. + II р.) = пассив (III р. + IV р. +V р.). (1)
С количественной стороны данного рода соотношение отражает важней-
шую идею бухгалтерского баланса: одну и ту же сумму средств компании при-
водят по двум разрезам – согласно составу и размещению и согласно источни-
кам их образования.
2. Величина суммы собственных средств компании выше величины стои-
мости ее внеоборотных активов:
Величина актива I р. < Величина пассива III р. (2)
Данного рода соотношением характеризуется в общем использование
собственного капитала компании: частью его покрывается величина внеобо-
ротных активов, оставшуюся часть пускают на покрытие суммы оборотного
капитала (активов). Совокупная величина оборотного капитала (размер вложе-
ний в запасы, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и расче-
ты) выше величины заемного капитала
14
:
Актив (II р.) > Пассив (IV р. + V р.). (3)
Представленное соотношение (3) является корреспондирующим с соот-
ношением (2), это является обусловленным тем, что при функционировании
компании на нормальном уровне весомая часть оборотного капитала покупает-
ся за счет собственного капитала.
Помимо взаимоотношений, которые являются общими на уровне балан-
совых разделов есть определенного рода взаимосвязи между отдельно взятыми
его статьями.
14
Карелина, Е.Ю. Как научиться понимать финансовую отчетность / Е.Ю. Карелина, А.А. Малеваник // Эконо-
мика и бизнес: теория и практика. – 2017. - №4-1. – С.88-90., с.89.